第九章 流动负债.ppt

第九章第九章 流动负债流动负债 了解流动负债取得的形式、内容，明确负债的概念、基本特征和分类，流动负债的概念和分类，掌握各项负债形成及偿还的会计处理，掌握流动负债的性质、计价、种类和核算。 能熟练地进行应付职工新酬的计算、会计处理及发放；能熟练地进行应交税费的计算、会计处理及交纳；能熟练地进行短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付利息、应付股利及其他应付款的会计处理。 应付职工薪酬和应交税费的核算。第一节第一节 流动负债概述流动负债概述一、流动负债的概念一、流动负债的概念 流动负债是指预计在一个营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内(含一年)到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。 流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 流动负债除具有负债的基本特征外，流动负债还具有以下特点：偿还期短；举借目的是为了满足经营周转资金的需要；负债的数额相对较小；一般以企业的流动资金来偿付。 二、流动负债的计量二、流动负债的计量 当流动负债发生时，一般按其发生时的实际金额作为未来应付的金额(或面值)来 计量流动负债，不考虑其利息，并列示于资产负债表中。在一般情况下，企业的各项流动负债的数额是确定的，应按照实际发生的数额记账。 第二节第二节 短期借款短期借款一、短期借款的含义一、短期借款的含义 短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下(含一年)的各种借款，通常是为满足正常生产经营的需要。(一)“短期借款”账户的设置 短期借款二、短期借款的核算二、短期借款的核算偿还的短期借款本金数额 取得的短期借款本金数额 余额：尚未偿还的短期借款本金数额 短期借款的账务处理主要包括借款的取得，借款利息的计算及处理，借款的归还三个方面。账务处理流程(见图9-1)。( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理图9-1 短期借款的账务处理流程 例9-1 齐鲁公司于20年7月1日从银行借入 200 000 元，年利率为 2.88%，期限为 6 个月的短期借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。 (1)取得借款存入银行时： 借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 000( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理 (2)每月支付利息时：月利息额200 0002.88%12480(元) 借：财务费用 480 贷：银行存款 480 (3)借款到期归还本金时： 借：短期借款临时借款 200 000 贷：银行存款 200 000( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理 例9-2 接例9-1，如果齐鲁公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。 (1)每月预提利息时： 借：财务费用 480 贷：应付利息 480 借：应付利息 1 440 贷：银行存款 1 440 (2)借款到期归还本金时： 借：短期借款 200 000 贷：银行存款 200 000( (二二) )短期借款的账务处理短期借款的账务处理第三节第三节 应付票据与应付账款应付票据与应付账款 一、应付票据一、应付票据 (一)应付票据的含义 应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 1. “应付票据”账户的设置 应付票据到期支付票款 开出承兑商业汇票面值、带息票据计提的利息 余额：尚未到期的票据( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 2. 应付票据的账务处理(见图9-2)图9-2 应付票据的账务处理流程 例9-3 齐鲁公司20年3月1日购入材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，开出不带息商业汇票一张，期限为6个月。 (1)3月1日购入材料一批 借：材料采购 10 000 应交税费-增值税(进项税) 1 700 贷：应付票据 11 700 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算 (2)9月1日票据到期，支付票款时： 借：应付票据 11 700 贷：银行存款 11 700 (3)如果到期无力支付票款则： 借：应付票据 11 700 贷：应付账款 11 700 ( (二二) )应付票据的核算应付票据的核算二、应付账款二、应付账款 (一)应付账款的含义 应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。 ( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算 1. “应付账款”账户的设置 应付账款支付款项或开出、承兑商业汇票抵付应付账款 购买物资、接受劳务等发生的应付未付的款项 余额：尚未偿还的款项 2.应付账款的入账时间(见图9-3)。图9-3 应付账款的入账时间( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算 3. 应付账款的账务处理(见图9-4)图9-4 应付账款的账务处理流程 例9-4 齐鲁公司20年6月1日购入材料一批，价款 100 000 元，增值税17 000元，材料已到达入库，款项暂欠。付款条件为210、l30、N60，已于6月9日付款，采用总价法核算。 (1)6月1日购入材料时： 借：原材料 100 000 应交税费增值税(进项税) 17 000 贷：应付账款 117 000( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算 (2)6月9日支付货款时： 借：应付账款 117 000 贷：银行存款 114 660 财务费用 2 340 ( (二二) )应付账款的核算应付账款的核算第四节第四节 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。一、应付职工薪酬的含义一、应付职工薪酬的含义 (一)“应付职工薪酬”账户的设置应付职工薪酬二、应付职工薪酬的核算二、应付职工薪酬的核算 实际发放职工薪酬的数额已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额 余额：企业应付未付的职工薪酬 应付职工薪酬的账务处理流程(见图9-5)( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理图9-5 应付职工薪酬的账务处理流程 例9-5 齐鲁公司20年5月份工资结算汇总表中，工资总额为 25 300元，应发金额为23 150 元，代扣款项为 2 150 元。 (1)提取现金时： 借：库存现金 23 150 贷：银行存款 23 150( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理 (2)实际发放工资时： 借：应付职工薪酬职工工资 23 150 贷：库存现金 23 150(3)结转代扣款项时： 借：应付职工薪酬职工工资 2 150 贷：其他应付款 2 150( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理 例9-6 接例9-5，齐鲁公司5月份工资分配汇总表中，生产工人8 000元，车间人员4 500元，企管人员1 300元，销售人员3 300元，工程人员6 500元。 借：生产成本 8 000 制造费用 4 500 管理费用 1 300 销售费用 3 300 在建工程 6 500 贷：应付职工薪酬职工工资 23 600( (二二) )应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理第五节第五节 应交税费应交税费 (一)应交税费 应交税费是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金及费用。包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。一、应交税费的内容一、应交税费的内容应交税费( (二二) )应交税费的核算应交税费的核算企业实际交纳的税费 企业应交纳的各种税费 余额：企业多交或尚未抵扣的税费 余额：企业尚未交纳的税费 (一)增值税概述 增值税是指对我国境内销售货物、进口货物、提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，适用各自不同的税率。二、应交增值税的核算二、应交增值税的核算1. 计税方法(见图9-6)。 ( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理图9-6 一般纳税企业增值税的计税方法 2. 扣税和记账凭证(见图9-7)。图9-7 一般纳税企业增值税的扣税和记账凭证( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 3. 账户设置(见图9-8)。图9-8 一般纳税企业增值税的账户设置( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 4.账务处理(1)一般购销业务的账务处理(见图9-9)图9-9 一般购销业务应交增值税账务处理的流程( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 例9-7 齐鲁公司20年3月2日发生下列业务： (1)购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000 元，增值税额 10 200 元，货物尚未到达，货款已用银行存款支付；(2)购入免税农产品一批，价款 100 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付；(3)企业接受投资投入一批原材料，对方提供的增值税专用发票中列明，成本 500 000元，增值税 85 000元；(4)企业生产车间委托外单位修理机器设备，对方开来的专用发票上注明修理费用 10 000 元，增值税额 1 700 元，款项已用银行存款支付；(5)企业实现销售，开具的增值税专用发票上在注明的价款1 000 000元，税款170 000元，款项已存入银行。购进原材料时： 借：材料采购 60 000 应交税费应交增值税(进项税额) 10 200 贷：银行存款 70 200购入免税农产品时： 借：材料采购 87 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 000 贷：银行存款 100 000接受捐赠时： 借：原材料 500 000 应交税费应交增值税(进项税额) 13 000 贷：实受资本 513 000( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理支付加工费时： 借：委托加工物资 10 000 应交税费增值税(进项税额) 1 700 贷：银行存款 11 700销售实现时： 借：银行存款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费增值税(销项税额) 170 000( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 4.账务处理 (2)视同购销业务的账务处理(见图9-10)( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理图9-10 视同销售业务应纳增值税账务处理流程 例9-8 齐鲁公司20年3月5日以自产的产品一批，对外投资，双方协商作价100 000元，增值税17 000元。 借：长期股权投资 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费增值税(销项税) 17 000( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税 计算及账务处理计算及账务处理 4.账务处理 (3)进项税额转出业务的账务处理(见图9-11) ( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理图9-11 进项税额转出账务处理流程 例9-9 齐鲁公司20年4月1日将已购进原准备用于生产应税产品的甲材料 10 000 元，转用于本公司新厂房建设，甲材料的增值税税率为 17% 。会计分录如下： 借：在建工程 11700 贷：原材料甲材料 10000 应交税费增值税(进项税额转出) 1700( (二二) )一般纳税企业的增值税一般纳税企业的增值税计算及账务处理计算及账务处理 1.小规模纳税企业的特点 只能开具普通发票； 实行简易征收税率4%；生产企业6%； 购进货物的增值税一律不准抵扣销项税 额，其税金加入货物成本。 ( (三三) )小规模纳税企业增值税的小规模纳税企业增值税的 账务处理账务处理 2. 小规模纳税企业当期应纳增值税的计算 (见图9-12)。 图9-12 小规模纳税企业当期应纳增值税计算 ( (三三) )小规模纳税企业增值税小规模纳税企业增值税 的账务处理的账务处理 3.小规模纳税企业的账务处理 (见图9-13)。 图9-13 小规模纳税企业增值税的账务处理流程 ( (三三) )小规模纳税企业增值税的小规模纳税企业增值税的 账务处理账务处理 例9-10 某小规模纳税人20年2月20日，购进原材料一批，价款10 000元，增值税1 700元，共计11 700元，用银行存款支付。销售产品一批，全部价款(含税)为31 800元，款项已存入银行。 (1)购入材料时： 借：物资采购 11 700 贷：银行存款 11 700 (2)实现销售时： 借：银行存款 31 800 贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交增值税 l 800( (三三) )小规模纳税企业增值税小规模纳税企业增值税 的账务处理的账务处理 (一)消费税概述 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。消费税是价内税，有从价定率、从量定额两种征收方法。三、应交消费税的核算三、应交消费税的核算 1. 消费税的计算 (1)从价定率方法(见图9-14)。( (二二) )消费税的计算与账务处理消费税的计算与账务处理 图9-14消费税从价定率计算图 (2)从量定额方法(见图9-15)。 图9-15 消费税从量定额计算图 ( (二二) )消费税的计算与账务处理消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理(1)“营业税金及附加”账户设置 营业税金及附加计算应纳的税金及附加 期末转入“本年利润”账户的税金及附加 ( (二二) )消费税的计算与账务处理消费税的计算与账务处理 2. 消费税的账务处理(2)消费税的账务处理(见图9-16)( (二二) )消费税的计算与账务处理消费税的计算与账务处理 图9-16 消费税的账务处理流程 例例9-11 齐鲁公司20年4月2日销售应税消费品一批，为购货方开具的增值税专用发票注明的价款为 110 000 元，增值税税率为17消费税税率为15。款项全部收到存入银行。 应纳增值税=110 00017%=18 700(元) 应纳消费税=110 00015%=16 500(元)( (二二) )消费税的计算与账务处理消费税的计算与账务处理 (1)实现销售时： 借：银行存款 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税费增值税(销项税) 18 700 借：营业税金及附加 16 500 贷：应交税费应交消费税 16 500(2)缴纳税款时： 借：应交税费应交消费税 16 500 贷：银行存款 16 500( (二二) )消费税的计算与账务处理消费税的计算与账务处理 (一)营业税的含义 营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。 四、应交营业税的核算四、应交营业税的核算 1. 营业税的计算(见图9-17)。 ( (二二) )营业税的核算营业税的核算 图9-17 营业税的计算图 2. 营业税的账务处理(见图9-18)。 ( (二二) )营业税的核算营业税的核算 图9-18 营业税的账务处理流程 例9-12 齐鲁公司20年4月6日将其拥有的一项专利权出售给某企业，该专利原价24 000元，已摊销6 000元，转让时实际取得转让收入20 000元，应交营业税1 000元。 借：银行存款 20 000 贷：无形资产专利权 18 000 应交税费应交营业税 1 000 营业外收入出售无形资产收益 1 000( (二二) )营业税的核算营业税的核算 例9-13 某运输公司20年4月对外提供运输劳务，取得收入300 000元，其营业税率为3；租赁业务取得租金收入20 000元，营业税率为5。 应纳营业税=300 0003%20 0005%=10 000(元) 借：营业税金及附加 10 000 贷：应交税费应交营业税 10 000( (二二) )营业税的核算营业税的核算 (一)其他应交税费的含义 其他应交税费是指除上述税费以外的应交税费，包括应交城市维护建设税、应交教育费附加、应交资源税等。五、其他应交税费的核算五、其他应交税费的核算 企业应交的城市维护建设税，借记 “ 营业税金及附加 ” 账户，贷记 “ 应交税费应交城市维护建设税 ” 账户。企业应交教育费附加，借记 “ 营业税金及附加 ” 账户，贷记 “ 应交税费应交教育费附加 ” 账户。( (二二) )其他应交税费的账务处理其他应交税费的账务处理 例9-14 齐鲁公司20年5月实际上交增值税400 000元，消费税241 000元，营业税159 000元。该企业适用城市维护建设税税率为7，教育费附加征收率为3。 应交城市维护建设税(400 000241 000159 000)7%56 000(元) 应交教育费附加(400 000241 000159 000)3%24 000(元)( (二二) )其他应交税费的账务处理其他应交税费的账务处理(1)计算应交城市维护建设税和教育费附加时： 借：营业税金及附加 80 000 贷：应交税费城市维护建设税 56 000 应交税费教育费附加 24 000(2)上交城市维护建设税和教育费附加时： 借：应交税费城市维护建设税 56 000 应交税费教育费附加 24 000 贷：银行存款 80 000( (二二) )其他应交税费的账务处理其他应交税费的账务处理第六节第六节 其他应付款其他应付款 其他应付款是指除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等以外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入包装物押金、存入保证金等。 一、其他应付款的含义一、其他应付款的含义 (一)“其他应付款”账户的设置 其他应付款二、其他应付款的核算二、其他应付款的核算偿还或转销的各种应付、暂收款项 企业发生的各种应付、暂收款项余额：企业应付未付的其他款项 例9-15 齐鲁公司20年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金 5 000 元，按季支付。3 月31日，齐鲁公司以银行存款支付应付租金。 (1)1月31日计提应付经营租入固定资产租金： 借：管理费用 5 000 贷：其他应付款 5 000 2月底计提应付经营性租入固定资产租金的会计分录同上。( (二二) )其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理(2)3月31日支付租金： 借：其他应付款 10 000 管理费用 5 000 贷：银行存款 15 000( (二二) )其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理本章主要讲述了流动负债的核算，包括短期借款的核算、应付票据和应付账款的核算、应付职工薪酬的核算、应交税费的核算和其他应付款的核算。重点和难点是应付职工薪酬和应交税费的核算，其中应付职工薪酬主要包括职工工资和职工福利的核算；应交税费主要包括增值税、消费税和营业税三种流转税的核算。什么是负债？流动负债包括哪些内容？短期借款核算的内容包括哪些？带息应付票据如何核算？增值税一般纳税人和小规模纳税人对增值税是如何核算的？应付职工薪酬包括哪些具体核算内容？1 12 23 34 4