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重大错报风险层次认定案例重大错报风险层次认定案例【例题综合题】W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207 年度财务报表。资料一：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在 206 年度实现销售收入增长10%的基础上，W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20%。W 公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是12%。（2）W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年，于 207 年 9 月劳动合同到期后被 W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大， W 公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过 4 年外，其余人员的平均服务期少于2 年。（3）W 公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于 207 年 4 月将主要产品（C 产品）的销售下调了 8%至 10%。另外，W 公司在 207年 8 月推出了 D 产品（C 产品的改良型号） ，市场表现良好， 计划在 208 年全面扩大产量，并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转， W 公司于 208 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运输费由W 公司承担，但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，207年的运输单价比上年平均上升了 15%，但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30 天延长至 60 天。（5）207 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化，但由于技术要求发生变化，D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比 C 产品上升了 3%。（6）W 公司除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率6%的银行借款 5000 万元外，W公司没有其他借款。 上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线， 以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元，206 年 12 月开工，207 年 7 月完工投入使用。（假设不考虑利息收入）资料二：A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元207C 产品产成品存货跌价准备主营业务收入主营业务成本销售费用运输费利息支出减：利息资本化185001700012003002502000080005600200001680011502525180025000000D 产品C 产品206D 产品净利息支出500要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。 如果认为属于认定层次， 请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。是否可能表明存事项在重大错报风险序号（是/否）重大错报风险属于财务报表层次还是 交易或账户名认定层次 （财务报表称和认定层次/认定层次）理由（1）是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均增长率 8%的销售增长率，且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在是否可能表明存事项在重大错报风险序号（是/否）重大错报风险属于财务报表层次还是认定交易或账户层次 （财务报表层次/名称和认定认定层次）理由（2）是公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次是否可能表事项 明存在重大序号 错报风险 （是/否）重大错报风险属于财务报表层次还是 交易或账户名称认定层次 （财务报表和认定层次/认定层次）理由（3）是C 产品在 207 年的毛利率为8.1%（18500-17000）/18500100% ，但是在208 年 1 月将价格下调了 10%后，C 产品的可变现净值将小于其成本，很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性是否可能表事项序 明存在重大号错报风险（是/否）重大错报风险属于财务报表层次还是认定 交易或账户名称层次（财务报和认定表层次/认定层次）理由（4）是207 年的产品总销量大于 206 年，并且运输单价平均上升了 15%，但是运输费只上升了4.3%（1200-1150）/1150100%，可能存在低估 207 年运输费用的风险。207 年运输费用没有较大的变化，可能表明销售量变化不大，高估销售收入销售费用/完整性应付账款/完整性认定层次营业收入/发生应收账款/存在是否可能表明存在事项序重大错报风险 （是/号否）（5）是否可能表明存事项序在重大错报风险号（是/否）重大错报风险属于财务报表层次还是 交易或账户名认定层次 （财务报表称和认定层次/认定层次）否重大错报风险属于财务报表交易或账户名理由层次还是认定层次（财务报称和认定表层次/认定层次）理由（6）是工程在 7 月份已经完工，但是资本化了 10个月250/ （300/12） 的利息， 很有可能高估了固定资产的成本、 低估了 207 年的财务费用认定层次固定资产/计价和分摊财务费用/完整性例题（一）例题（一）ABCABC 事务所接受委托事务所接受委托, ,审计审计 XYZXYZ 公司的公司的 20042004 年度会计报表，年度会计报表，20052005年年 3 3 月月 2828 日外勤工作结束。日外勤工作结束。XYZXYZ 公司的总资产为公司的总资产为 8,0008,000 万元万元, ,总负债为总负债为 5,6005,600 万万元元, ,利润总额为利润总额为 2,0002,000 万元。在制定审计计划时万元。在制定审计计划时, ,项目负责人李豪将会计报表层的项目负责人李豪将会计报表层的重要性水平定为总资产的重要性水平定为总资产的 0.5%0.5%或利润总额的或利润总额的 5%5%。主任会计师林雄在复核工作底稿时主任会计师林雄在复核工作底稿时, ,注意到以下事项注意到以下事项: : 1.XYZ 1.XYZ 公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法，并已在会计报表附注公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管部门核准。中说明，但未经主管部门核准。 2.XYZ 2.XYZ 公司不愿公开现金流量表。公司不愿公开现金流量表。 3.XYZ 3.XYZ 公司不愿编制三年比较会计报表。公司不愿编制三年比较会计报表。 4. 4.一些应收账款余额无法实施函证，但已经运用其他审计程序进行了验证。一些应收账款余额无法实施函证，但已经运用其他审计程序进行了验证。 5.XYZ 5.XYZ 公司公司 20042004 年年 6 6 月月 3030 日曾向银行获得日曾向银行获得 10001000 万元长期贷款，用于建设万元长期贷款，用于建设 1 1号生产线。截止至号生产线。截止至 20042004 年年 1212 月月 3131 日，尚未拨付建设项目使用，但会计人员把日，尚未拨付建设项目使用，但会计人员把半年利息半年利息 4242 万元资本化在在建工程成本。万元资本化在在建工程成本。6.XYZ6.XYZ 公司在其境外子公司投资额为公司在其境外子公司投资额为 2525 万元，占万元，占 70%70%股权比例，投资后累计股权比例，投资后累计确认投资收益确认投资收益 8080 万元，其中万元，其中 20042004 年度确认投资收益年度确认投资收益 1010 万元，因受条件限制万元，因受条件限制, ,注册会计师无法去现场审计注册会计师无法去现场审计, ,所发出的询证函也没有回音。（所发出的询证函也没有回音。（XYZXYZ 公司以前年度公司以前年度会计报表没有审计过）会计报表没有审计过）7.XYZ7.XYZ 公司公司 20042004 年年 1212 月月 3131 日外币银行存款余额未按年末汇率折合人民币记帐日外币银行存款余额未按年末汇率折合人民币记帐本位币调整入帐本位币调整入帐, ,其帐面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异影响当年其帐面余额采用的折合汇率与公布的市场汇率的差异影响当年利润数为利润数为 4 4 万元。万元。XYZXYZ 公司怕调帐麻烦公司怕调帐麻烦, ,没有做调整。没有做调整。8.20048.2004年年 8 8月月,XYZ,XYZ公司为另一公司公司为另一公司HWHW公司向银行借款公司向银行借款 10,00010,000万元提供万元提供信用担保信用担保, ,注册会计师李豪建议其在报表附注中披露注册会计师李豪建议其在报表附注中披露, ,但但 XYZXYZ 公司未予接受。公司未予接受。9. 9.注册会计师李浩发现总经理报销的办公用品支出中注册会计师李浩发现总经理报销的办公用品支出中 5050 万元异常，万元异常， 但但 XYZXYZ 公司公司无法提供其与公司的生产经营有关的证据。无法提供其与公司的生产经营有关的证据。要求要求: : 1. 1.确定审计计划中确定审计计划中, ,会计报表层重要性水平的金额，为什么？会计报表层重要性水平的金额，为什么？ 2. 2.如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，如果李豪将重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重其中部分会计报表项目的重要性水平如下：要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）会计报表项目重要性水平（万元）银行存款银行存款 8 8投资收益投资收益 1010财务费用财务费用 1010管理费用管理费用 5 5就上列各事项分别说明当其单独出现而被审计单位又拒绝调整或披露时，能就上列各事项分别说明当其单独出现而被审计单位又拒绝调整或披露时，能否发表无保留意见的审计报告，不能的话，请说明你的理由。否发表无保留意见的审计报告，不能的话，请说明你的理由。