最新增值税法补充内容ppt课件.ppt

增值税法补充内容增值税法补充内容 增值税的纳税人增值税的纳税人，是在中华人民共和国境，是在中华人民共和国境内内( (以下简称中国境内以下简称中国境内) )销售货物或者提供销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。和个人。 “单位单位”是指企业、行政单位、事业单位、是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；军事单位、社会团体及其他单位； “个人个人”是指个体工商户和其他个人。是指个体工商户和其他个人。(4)(4)将将自产或者委托加工的货物自产或者委托加工的货物用于用于非增值非增值税应税项目；税应税项目； 非增值税应税项目非增值税应税项目，是指提供，是指提供非增值税应非增值税应税劳务税劳务、转让无形资产转让无形资产、销售不动产销售不动产和和不不动产在建工程。动产在建工程。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均动产，均属于属于不动产在建工程不动产在建工程。 (5)(5)将将自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物用于集体福利或用于集体福利或者个人消费；者个人消费；(6)(6)将将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进购进的货物作为投的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；资，提供给其他单位或者个体工商户； (7)(7)将将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进购进的货物分配给的货物分配给股东或者投资者；股东或者投资者；(8)(8)将将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进购进的货物无偿赠的货物无偿赠送其他单位或者个人。送其他单位或者个人。【例】下列行为中，涉及的进项税额不得从【例】下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是销项税额中抵扣的是( )( )。 A A将外购的货物用于本单位集体福利将外购的货物用于本单位集体福利 B B将外购的货物分配给股东和投资者将外购的货物分配给股东和投资者 C C将外购的货物无偿赠送给其他个人将外购的货物无偿赠送给其他个人 D D将外购的货物作为投资提供给其他单位将外购的货物作为投资提供给其他单位 【解析】正确答案是【解析】正确答案是A A。 根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、根据规定，将外购的货物分配给股东和投资者、无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，无偿赠送给其他个人、作为投资提供给其他单位，都是视同销售行为，进项税额可以从销项税额中都是视同销售行为，进项税额可以从销项税额中抵扣。抵扣。 3 3混合销售混合销售 混合销售，是指混合销售，是指一项销售行为一项销售行为既涉及既涉及货物货物又涉及又涉及非增值税应税劳务非增值税应税劳务的情形。的情形。 非增值税应税劳务，非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。税目征收范围的劳务。 纳税人的纳税人的下列下列混合销售行为混合销售行为，应当，应当分别核分别核算算货物的销售额货物的销售额和和非增值税应税劳务的营非增值税应税劳务的营业额业额，并根据其销售货物的销售额计算并根据其销售货物的销售额计算缴缴纳增值税纳增值税，非增值税应税劳务的营业额非增值税应税劳务的营业额不不缴纳增值税；缴纳增值税； 未分别核算的，由主管税务机关核定其货未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：物的销售额：(1)(1)销售销售自产货物并同时提供建筑业自产货物并同时提供建筑业劳务的行劳务的行为；为；(2)(2)财政部、国家税务总局规定的财政部、国家税务总局规定的其他情形其他情形。 除上述规定外，从事货物的生产、批发或除上述规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，的混合销售行为，视为销售货物，应当缴应当缴纳增值税；纳增值税； 其他其他单位和个人的混合销售行为，视为提单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，供非增值税应税劳务，不缴纳增值税。不缴纳增值税。 混合销售行为混合销售行为依照前述规定应当依照前述规定应当缴纳增值缴纳增值税的税的，该混合销售行为，该混合销售行为所涉及的非增值税所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额应税劳务所用购进货物的进项税额，符合，符合增值税暂行条例增值税暂行条例有关规定的，有关规定的，准予从准予从销项税额中抵扣。销项税额中抵扣。有关混合销售的具体规定，主要有：有关混合销售的具体规定，主要有：(1)(1)从事运输业务的单位与个人，发生销售货从事运输业务的单位与个人，发生销售货物并负责运输的行为，物并负责运输的行为，征收增值税征收增值税。(2)(2)电信局及经电信局批准的其他从事电信业电信局及经电信局批准的其他从事电信业务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并务的单位销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务，为客户提供有关的电信劳务服务，征收营征收营业税；业税； 单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，有关的电信劳务服务的，征收增值税。征收增值税。 (3)(3)纳税人销售林木以及销售林木的同时提纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的行为，供林木管护劳务的行为，征收增值税征收增值税；纳；纳税人单独提供林木管护劳务行为，税人单独提供林木管护劳务行为，征收营征收营业税。业税。 (4)(4)纳税人销售软件产品并随同销售一并收纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，取的软件安装费、维护费、培训费等收入，征收增值税征收增值税。对软件产品交付使用后，按。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培训期或按次收取的维护、技术服务费、培训费等，费等，不征收增值税。不征收增值税。【例】下列各项中，属于应纳增值税混合销【例】下列各项中，属于应纳增值税混合销售行为的是售行为的是( )( )。A A建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B B汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为该客户提供修理服务理服务C C塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为该客户提供安装服务装服务D D电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机电话机【解析】正确答案是解析】正确答案是C C。根据规定，根据规定，A A属于增值税的兼营行为，属于增值税的兼营行为，B B属于增值税的征税范围，属于增值税的征税范围，C C属于增值税的混合销售行为，属于增值税的混合销售行为，D D属于营业税的混合销售行为。属于营业税的混合销售行为。 4 4增值税增值税特殊应税项目特殊应税项目 属于增值税征收范围的特殊项目，主要有：属于增值税征收范围的特殊项目，主要有： (1)(1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) )，在期货的实物交割环节在期货的实物交割环节征收增值税征收增值税； (2)(2)银行销售金银银行销售金银的业务，的业务，征收增值税征收增值税； (3)(3)典当业的典当业的死当物品销售死当物品销售业务和业务和寄售业寄售业代代委托人销售寄售物品的业务，委托人销售寄售物品的业务，征收增值税征收增值税； (4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等) )的的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，位与个人销售集邮商品，征收增值税征收增值税； (5)(5)邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，邮政部门以外其他单位和个人发行报刊，征收增值税征收增值税； (6)(6)单独销售无线寻呼机、移动电话，不提单独销售无线寻呼机、移动电话，不提供有关的电信劳务服务的，供有关的电信劳务服务的，征收增值税征收增值税； (7)(7)缝纫业务缝纫业务，征收增值税；，征收增值税； (8)(8)融资租赁融资租赁业务。对经中国人民银行和商业务。对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位以外的务部批准经营融资租赁业务的单位以外的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的其他单位所从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税；货物的所有权转让给承租方，征收增值税； (9)(9)基本建设单位和从事建筑安装业务的企基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税；税； (10)(10)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；的销售数量有直接关系的，征收增值税； (11)(11)印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号印刷有统一刊号(CN)(CN)以及采用国际标准书号编序以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税；的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税； (12)(12)纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的，征收增值税；方的，征收增值税； (13)(13)电力公司向发电企业收取的过网费，征收增电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。值税。5 5非增值税应税项目非增值税应税项目 非增值税应税项目，即不征收增值税而征收营业税的项目。主要有：非增值税应税项目，即不征收增值税而征收营业税的项目。主要有：(1)(1)经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值租赁业务，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承税。其他单位所从事的融资租赁业务，租赁货物的所有权未转让给承租方的，不征收增值税；租方的，不征收增值税；(2)(2)邮政部门销售集邮商品，不征收增值税；邮政部门销售集邮商品，不征收增值税；(3)(3)邮政部门发行报刊，不征收增值税；邮政部门发行报刊，不征收增值税；(4)(4)供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税；供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税；(5)(5)体育彩票的发行收入，不征收增值税；体育彩票的发行收入，不征收增值税；(6)(6)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税；一次性费用，凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税；(7)(7)对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；对增值税纳税人收取的会员费收入，不征收增值税；(8)(8)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税；增值税；(9)(9)纳税人受托开发软件产品纳税人受托开发软件产品4 4，著作权属于委托方或属于双方共同拥有，著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。的不征收增值税。【例】下列各项中，属于增值税征收范围的【例】下列各项中，属于增值税征收范围的有有( )( )。A A邮政部门销售集邮商品邮政部门销售集邮商品 B B邮票厂印制邮票邮票厂印制邮票 C C银行销售金银业务银行销售金银业务 D D邮政部门发行报刊邮政部门发行报刊 【解析】正确答案是【解析】正确答案是BCBC。根据规定，邮政部门销。根据规定，邮政部门销售集邮商品和发行报刊，不征收增值税，征收营售集邮商品和发行报刊，不征收增值税，征收营业税。业税。( (二二) )提供应税劳务提供应税劳务 现行增值税法侧重于对销售货物征税，对现行增值税法侧重于对销售货物征税，对提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要提供应税劳务征税仅限于较小范围，主要有提供加工、修理修配劳务两类。有提供加工、修理修配劳务两类。 提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供提供加工、修理修配劳务，是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。修理修配劳务，不包括在内。 1 1加工，是指受托加工货物，即委托方提加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务；要求，制造货物并收取加工费的业务； 2 2修理修配，是指受托对损伤和丧失功能修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。业务。 五、增值税的税收优惠五、增值税的税收优惠 为了实现不同的政策目标，我国在增值税为了实现不同的政策目标，我国在增值税领域规定了较多的领域规定了较多的免税项目免税项目，主要涉及扶，主要涉及扶持农业发展、促进资源综合利用、鼓励产持农业发展、促进资源综合利用、鼓励产业发展、照顾社会公共事业、促进社会福业发展、照顾社会公共事业、促进社会福利事业发展等目标。利事业发展等目标。 ( (一一) )增值税的增值税的免税项目免税项目 。 根据根据增值税暂行条例增值税暂行条例的规定，下列项的规定，下列项目免征增值税：目免征增值税：1 1农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。 农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政人。农产品，是指初级农产品，具体范围由财政部、国家税务总局确定。部、国家税务总局确定。2 2避孕药品和用具。避孕药品和用具。3 3古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书。古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书。4 4直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。设备。5 5外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备。6 6由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。7 7销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使销售的自己使用过的物品，即指其他个人自己使用过的物品。用过的物品。 8 8除前述规定外，增值税的免税、减税项除前述规定外，增值税的免税、减税项目由国务院规定。任何地区、部门均不得目由国务院规定。任何地区、部门均不得规定免税、减税项目。规定免税、减税项目。 据此，国务院财政、税务主管部门还颁布据此，国务院财政、税务主管部门还颁布了一系列有关增值税的免税项目的规范性了一系列有关增值税的免税项目的规范性文件，主要内容如下：文件，主要内容如下： (1)(1)对销售下列自产货物实行免征增值税政对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料策：再生水、以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑生产的胶粉、翻新轮胎、生产原料中掺兑废渣比例不低于废渣比例不低于3030的特定建材产品。的特定建材产品。 (2)(2)对污水处理劳务免征增值税。对污水处理劳务免征增值税。 (3)(3)对残疾人个人提供的加工、修理修配劳对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税。务免征增值税。 (4)(4)自自20092009年年1 1月月1 1日起至日起至20132013年年1212月月3131日止，日止，广播电影电视行政主管部门按照各自职能广播电影电视行政主管部门按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司影集团公司( (含成员企业含成员企业) )、电影制片厂及、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入，免征增值税。农村取得的电影放映收入，免征增值税。 (5)(5)自自20072007年年7 7月月1 1 日起，纳税人生产销售日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税。值税。 (6)(6)自自20092009年年1 1月月1 1日起，单位和个人销售再日起，单位和个人销售再生资源，应当依法缴纳增值税。但个人生资源，应当依法缴纳增值税。但个人( (不不含个体工商户含个体工商户) )销售自己使用过的废旧物品销售自己使用过的废旧物品免征增值税。免征增值税。 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。算销售额的，不得免税、减税。 【例】下列项目中，免征增值税的是【例】下列项目中，免征增值税的是( )( )。 A A中药饮片中药饮片 B B古旧图书古旧图书 C C教材教材 D D烟叶烟叶 【解析】正确答案是【解析】正确答案是B B。 根据规定，古旧图书，即指向社会收购的根据规定，古旧图书，即指向社会收购的古书和旧书，免征增值税。古书和旧书，免征增值税。( (二二) )纳税义务的发生时间和纳税期限纳税义务的发生时间和纳税期限 同教材同教材P171P171 有关增值税纳税义务的发生时间，具体规定如下：有关增值税纳税义务的发生时间，具体规定如下：1 1销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的销售货物或提供应税劳务的，其纳税义务发生的时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。时间为收讫销售款或者取得销售款凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：按销售结算方式的不同，具体为： (1)(1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；(2)(2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；发出货物并办妥托收手续的当天；(3)(3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或睹书面约定的收款日期的当天，无书面合同的或睹书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；(4)(4)采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过但生产销售生产工期超过1212个月的大型机械设备、个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；约定的收款日期的当天； (5)(5)委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180180天天的当天；的当天； (6)(6)销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；者取得索取销售款的凭据的当天； (7)(7)纳税人发生纳税人发生下列视同销售货物行为下列视同销售货物行为( (委托委托他人代销、销售代销货物除外他人代销、销售代销货物除外) )，为货物移为货物移送的当天：送的当天： 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物人，将货物从一个机构移送其他机构用于销从一个机构移送其他机构用于销售售，但相关机构设在同一县，但相关机构设在同一县( (市市) )的除外；的除外； 将将自产或者委托加工自产或者委托加工的货物的货物用于非增值税用于非增值税应税项目；应税项目； 将将自产、委托加工的货物自产、委托加工的货物用于集体福利或用于集体福利或者个人消费；者个人消费； 将将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进的货物购进的货物作为作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；投资，提供给其他单位或者个体工商户； 将将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进的货物购进的货物分配分配给股东或者投资者；给股东或者投资者； 将将自产、委托加工自产、委托加工或者或者购进的货物购进的货物无偿无偿赠送其他单位或者个人。赠送其他单位或者个人。