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第 5 章收入与货币性资产收入与货币性资产2022-7-12学习目标 收入的定义和种类收入的定义和种类 各种收入的确认和计量原则各种收入的确认和计量原则 无法收现的应收账款的性质和估计无法收现的应收账款的性质和估计 坏账的会计处理坏账的会计处理 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 收入与货币性资产的披露收入与货币性资产的披露2022-7-12收 入 收入是构成收益的重要部分，它是指企收入是构成收益的重要部分，它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。2022-7-12利 得 利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性利得是构成收益的另一部分，是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过或偶发性等交易或事项的结果，属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 2022-7-12收入的种类 营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 净额净额 营业外收入营业外收入2022-7-12确认 即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认，就要同时以文字和数据加以记录，其金额包括在报表总计中。 计量 用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。 收入的确认与计量2022-7-12收入确认的不同时点 销货点确认收入销货点确认收入销货点前确认收入销货点前确认收入销货点后确认收入销货点后确认收入2022-7-12商品销售收入的确认条件 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制管理权，也没有对已售出的商品实施控制3. 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4. 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量2022-7-12销售折扣 商业折扣商业折扣 计算商品总价的依据，不入账。计算商品总价的依据，不入账。 现金折扣现金折扣 2022-7-12现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为向债务人提供的债务扣除，是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。现金折扣必须入账。现金折扣必须入账。 2022-7-12现金折扣 2022-7-12现金折扣总价法总价法 净价法净价法 2022-7-12现金折扣总价法 销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发销货方按照未扣除现金折扣前的金额（即发票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾票金额）来确认销售收入和应收账款，如果顾客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企客取得现金折扣，销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用，记入业资金周转而发生的融资费用，记入“财务费财务费用用”账户。账户。 2022-7-12总价法例 甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,0005,000元，付款条件为：元，付款条件为：2 /102 /10，n /30n /30，增值税率为，增值税率为1717。2022-7-12总价法例 销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 5,8505,850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5,0005,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8508502022-7-12总价法例 乙公司在乙公司在1010天之内付款时：天之内付款时： 借：银行存款借：银行存款 5,7505,750 财务费用财务费用 100100 贷：贷： 应收账款应收账款乙公司乙公司 5,8505,8502022-7-12总价法例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时：天后付款时： 借：银行存款借：银行存款 5,8505,850 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,850 5,850 2022-7-12现金折扣净价法 销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销扣条件而积极提前付款取得现金折扣，因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。扣，则此笔金额就作为财务费用的冲减。 2022-7-12净价法例 甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为甲公司向乙公司赊销一批产品，售价为5,0005,000元，付款条件为：元，付款条件为：2 /102 /10，n /30n /30，增值税率为，增值税率为1717。2022-7-12净价法例销售商品时：销售商品时： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 5,7505,750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4,9004,900 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8508502022-7-12净价法例如果乙公司在如果乙公司在1010天之内付款时：天之内付款时： 借：银行存款借：银行存款 5,7505,750 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,7505,7502022-7-12净价法例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时：天后付款时： 借：银行存款借：银行存款 5,8505,850 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5,7505,750 财务费用财务费用 1001002022-7-12销售退回与折让例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,0001,000元，剩余货款于元，剩余货款于1010日内付清。则甲公司相应的会日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下：计分录编制如下：退货时：退货时： 借：销售退回与折让借：销售退回与折让 （主营业务收入）（主营业务收入） 1,0001,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 170 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 1,1701,1702022-7-12销售退回与折让例 如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商如果甲公司已经结转了销售成本，该批被退回的商品销售成本总额为品销售成本总额为600600元。元。退回时：退回时： 借：产成品借：产成品 600600 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 6006001010日内付款时：日内付款时： 借：银行存款借：银行存款 4,6004,600 财务费用财务费用 8080 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 4,6804,6802022-7-12销售退回与折让例 如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理，而是经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付经甲公司同意给予一定的折让，乙公司由此可以少支付500500元的货款。元的货款。 借：销售退回与折让借：销售退回与折让（主营业务收入）（主营业务收入） 500500 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8585 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 5855852022-7-12长期工程合同收入 全部完工法全部完工法 当工程全部完工或除零星工作外大部分已完当工程全部完工或除零星工作外大部分已完工时，才确认工程收入；工时，才确认工程收入； 完工百分比法完工百分比法 按照工程的实际完工比例来确认各期的工程按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入，而不必等到全部工程完工时。收入，而不必等到全部工程完工时。 2022-7-12完工百分比法 完工百分比完工百分比 已投入的成本已投入的成本 / / 预计工程总成本预计工程总成本当期确认的收入（完工百分比当期确认的收入（完工百分比 合同总收入）合同总收入） 前期累计已确认的收入前期累计已确认的收入 2022-7-12完工百分比法例 2013 2013年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大年初，甲建筑公司为乙公司建造一幢大楼，合同规定工程为期楼，合同规定工程为期3 3年，年，20152015年年1212月底交月底交工，工程总造价为工，工程总造价为1,5001,500万元，预计工程总成万元，预计工程总成本为本为1,0001,000万元，乙公司按合同规定应每年支万元，乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录，各年发生的工程成本分别为各年发生的工程成本分别为400400万元、万元、400400万元、万元、200200万元，各年所收到的合同价款分别为万元，各年所收到的合同价款分别为450450万万元、元、450450万元、万元、600600万元万元。 2022-7-12完工百分比法例 （1 1）20132013年底年底 工程进度工程进度 (4,000,000 /10,000,000)(4,000,000 /10,000,000)1001004040 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,00040406,000,0006,000,000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1,500,0001,500,000 贷：工程收入贷：工程收入 6,000,0006,000,000 2022-7-12完工百分比法例 （2 2）20142014年底年底 工程进度工程进度 (4,000,000 (4,000,000 4,000,0004,000,000 /10,000,000)/10,000,000)100100 8080 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,0008080 6,000,0006,000,000 6,000,0006,000,000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1,500,0001,500,000 贷：工程收入贷：工程收入 6,000,0006,000,000 2022-7-12完工百分比法例 （2 2）20152015年工程完工年工程完工 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,000 12,000,00012,000,000 3,000,0003,000,000（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 6,000,0006,000,000 贷：工程收入贷：工程收入 3,000,0003,000,000 应收账款应收账款 3,000,0003,000,000 2022-7-12提供劳务收入 企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、企业提供劳务交易时，如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量，那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的，企业应当采用的，企业应当采用完工百分比法完工百分比法来确认所提供的劳务收入，来确认所提供的劳务收入，即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。 2022-7-12让渡资产使用权收入 利息收入利息收入 使用费收入使用费收入 2022-7-12让渡资产使用权收入例 甲公司向乙公司转让专利权，转让期为甲公司向乙公司转让专利权，转让期为3 3年，每年收取使用费年，每年收取使用费50,00050,000元。元。甲公司每年收取使用费时：甲公司每年收取使用费时： 借：银行存款借：银行存款 5000050000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 50000500002022-7-12 坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账：之一条件可确认为坏账：（1 1）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿）债务人破产，债务人按照破产清算程序进行清偿 后仍然确认无法偿还所欠的账款；后仍然确认无法偿还所欠的账款；（2 2）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿，）债务人死亡，债务人死亡后没有财产可供清偿， 也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收也没有义务承担人代为清偿，债权人确实无法收 回账款；回账款；（3 3）债务人较长时间（如）债务人较长时间（如3 3年）未履行清偿义务，并且年）未履行清偿义务，并且 债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的 可能性极小。可能性极小。应收账款坏账2022-7-12坏账的会计处理直接注销法直接注销法备抵法备抵法2022-7-12备抵法企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相可能发生的坏账损失金额，预先入账，即记入相应的费用账户，同时设置应的费用账户，同时设置“坏账准备坏账准备”账户来提账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的抵减账户，计提的抵减账户，计提时贷记该账户，借记时贷记该账户，借记“资产减值损失资产减值损失”账户；账户； 坏账实际发生时，借记坏账实际发生时，借记“坏账准备坏账准备”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户，从而注销所提取的坏账准备账户，从而注销所提取的坏账准备和应收账款。和应收账款。企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，企业收回已注销的坏账时，应先恢复应收账款，再作收款记录。再作收款记录。 2022-7-12坏账损失的估计销货百分比法销货百分比法应收账款余额法应收账款余额法账龄分析法账龄分析法2022-7-12 甲公司甲公司20122012年年“应收账款应收账款”余额为余额为800,000800,000元，计元，计提本年度坏账准备前提本年度坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额1,6001,600元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额元，根据应收账款余额法，按期末应收账款余额的的0.30.3计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计计提坏账准备，则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为提的坏账准备总额为2,4002,400元（元（800,000800,0000.30.3），本），本年度应补提的坏账准备额为年度应补提的坏账准备额为800800元（元（2,4002,4001,6001,600）。）。 应收账款余额法例2022-7-12甲公司甲公司20122012年末计提坏账准备时：年末计提坏账准备时： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 800800 贷：坏账准备贷：坏账准备 800800如果如果“坏账准备坏账准备”原有的贷方余额不是原有的贷方余额不是1,6001,600元，而是元，而是3,0003,000元，则：元，则： 借：坏账准备借：坏账准备 600600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失坏账损失坏账损失 600600如果如果“坏账准备坏账准备”原有的余额不是在贷方，而是有原有的余额不是在贷方，而是有500500元的借方余元的借方余额，则：额，则： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 2,9002,900 贷：坏账准备贷：坏账准备 2,9002,900应收账款余额法例2022-7-12 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计坏账率估计坏账率 估计坏账准备估计坏账准备 未过期未过期 60,000 1% 60060,000 1% 600 过期过期1 13030天天 120,000 3% 3,600120,000 3% 3,600 过期过期31316060天天 60,000 10% 6,00060,000 10% 6,000 过期过期6161360360天天 80,000 20% 16,00080,000 20% 16,000 过期过期360360天以上天以上 70,000 40% 28,00070,000 40% 28,000 合合 计计 390,000 54,200390,000 54,200账龄分析法例2022-7-12 假设甲公司在假设甲公司在20122012年底计提坏账准备前年底计提坏账准备前“坏账准坏账准备备”账户有贷方余额账户有贷方余额6,0006,000元，则本年度应补提元，则本年度应补提48,20048,200元（元（54,20054,2006,0006,000），调整分录编制如下：），调整分录编制如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 48,20048,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 48,20048,200账龄分析法例2022-7-12 如果如果“坏账准备坏账准备”账户有借方余额账户有借方余额3,0003,000元，则本元，则本 年度应补提年度应补提57,20057,200元（元（54,20054,2003,0003,000），调整分录编），调整分录编制如下：制如下：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失 57,20057,200 贷：坏账准备贷：坏账准备 57,20057,200账龄分析法例2022-7-12应收票据 应收票据的到期价值由本金和利息组成。应收票据的到期价值由本金和利息组成。 根据应收票据的票面上是否载明利率，根据应收票据的票面上是否载明利率，可将可将票据分为带息票据和不带息票据两种。票据分为带息票据和不带息票据两种。 带息票据的利息计算公式为：带息票据的利息计算公式为： 利息本金利息本金利率利率时期时期2022-7-12应收票据 企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记企业收到商业汇票时，应按票据面额，借记“应收票应收票据据”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“应收账款应收账款”等等账户；账户； 带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借带息票据到期收回货款时，应按收到的本息金额，借记记“银行存款银行存款”账户，按本金金额，贷记账户，按本金金额，贷记“应收票据应收票据”账户，按利息金额，贷记账户，按利息金额，贷记“财务费用财务费用”账户；账户； 当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息当带息票据逾期未能收回货款时，应将应收票据本息金额转为应收账款，即借记金额转为应收账款，即借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“应收票据应收票据”或或“财务费用财务费用”账户。账户。2022-7-12应收票据例 甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为甲公司赊销一批产品给乙公司，价款为500,000500,000元，元，增值税率为增值税率为1717，甲公司会计分录编制如下：，甲公司会计分录编制如下：借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 585,000585,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500,000500,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 85,00085,0002022-7-12应收票据例 应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公应收账款信用期限到期，乙公司要求延期付款，向甲公司签发一张面额为司签发一张面额为585,000585,000元、期限为元、期限为6060天、年利率为天、年利率为6 6的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如的商业承兑汇票。收到票据后，甲公司会计分录编制如下：下： 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 585,000585,000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 585,000585,0002022-7-12应收票据例 6060天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司天后，应收票据到期，乙公司如数付款，甲公司会计分录编制如下：会计分录编制如下： 借：银行存款借：银行存款 590,850590,850 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 585,000585,000 财务费用财务费用利息收入利息收入 5,8505,850 其中，利息收入计算如下：其中，利息收入计算如下： 585,000585,0006 6（6060360360）5,8505,850（元）（元）2022-7-12应收票据例 如如6060天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公天后商业汇票到期，乙公司无力付款时，甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录： 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 590,850590,850 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 585,85585,85 财务费用财务费用利息收入利息收入 5,8505,8502022-7-12应收票据贴现 票据持有人在票据到期前，通过背书手续票据持有人在票据到期前，通过背书手续向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的向银行收取票据到期价值扣除银行贴现息后的余额的行为。余额的行为。 票据到期价值票据面值票据到期利息票据到期价值票据面值票据到期利息 贴现息票据到期价值贴现息票据到期价值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现所得额票据到期价值贴现息贴现所得额票据到期价值贴现息2022-7-12应收票据贴现例1 甲公司将一张面值为甲公司将一张面值为30,00030,000元的不带息商业汇票向元的不带息商业汇票向银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有银行贴现，该汇票期限为半年，企业已持有4 4个月，银个月，银行贴现率为行贴现率为9 9。贴现所得额计算如下：。贴现所得额计算如下： 贴现息贴现息30,00030,0009 9(6-4)(6-4)1212450450（元）（元） 贴现所得额贴现所得额30,00030,00045045029,55029,550（元）（元）企业收到贴现额时：企业收到贴现额时： 借：银行存款借：银行存款 29,55029,550 财务费用财务费用 450450 贷：应收票据贷：应收票据 30,00030,0002022-7-12应收票据贴现例2 甲公司持一张票面价值为甲公司持一张票面价值为12,00012,000元、期限为元、期限为120120天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利天的带息应收票据向银行贴现，该商业汇票票面利率为率为6 6，银行贴现率为，银行贴现率为9 9，甲公司已持有，甲公司已持有9090天。天。贴现时所得额计算如下：贴现时所得额计算如下： 贴现到期价值贴现到期价值12,00012,00012,00012,0006 6（120120360360） 12,24012,240（元）（元） 贴现息贴现息12,24012,2409 9（1201209090）360 360 91.891.8（元）（元） 贴现所得额贴现所得额12,24012,24091.891.812,148.212,148.2（元）（元） 2022-7-12应收票据贴现例2企业收到贴现额时：企业收到贴现额时： 借：银行存款借：银行存款 12,148.212,148.2 贷：应收票据贷：应收票据 12,000.012,000.0 财务费用财务费用 148.2148.2如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从如到期银行通知甲公司票据被拒付，银行按规定从甲公司账户扣除甲公司账户扣除12,24012,240元存款：元存款： 借：应收账款借：应收账款 12,24012,240 贷：银行存款贷：银行存款 12,24012,240 2022-7-12其他应收款 应收的各种赔款应收的各种赔款 应收的罚款应收的罚款 存出保证金存出保证金 备用金备用金 应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付应向职工收取的各种垫付款项以及其他应收、暂付款项等款项等 2022-7-12货币性资产 货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计货币性资产是企业拥有的货币资金以及只能用货币进行计价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。价的资产，如现金、银行存款、应收账款和应收票据等。 货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于货币性资产在企业的资产负债表中应按照其流动性列报于流动资产项下。流动资产项下。 2022-7-12现金 企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力的支企业管理者可以自由支配其用途，并有十足购买力的支付工具，具有货币性、通用性和自由支配性等特点，是付工具，具有货币性、通用性和自由支配性等特点，是流动资产中流动性最强的资产。流动资产中流动性最强的资产。 企业收入现金时，应借记企业收入现金时，应借记“现金现金” ” 账户，贷记账户，贷记“主营业主营业务收入务收入”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等账户；企业等账户；企业支出现金时，应借记支出现金时，应借记“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等有关账户，贷记等有关账户，贷记“现金现金”账户。账户。2022-7-12银行存款 企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 企业存入款项时，应借记企业存入款项时，应借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“现金现金”、“主营业务收入主营业务收入”等相关账户；提取和支等相关账户；提取和支出款项时，应借记出款项时，应借记“现金现金”、“管理费用管理费用”等相关账等相关账户，贷记户，贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 2022-7-12违规花钱的五种方式 尽管国家审计署审计长李金华向全国人大常委会提交的审计报告并没有详细点名问题部门，但9月11日，国家审计署还是以审计公告的形式发布了中央42个部门2005年度预算执行审计结果，中央部门及其下属单位的问题资金浮出水面。1.挤占挪用挤占挪用 对财政资金的挤占、挪用是近年来被审计部门着力调查的问题，这些问题资金有的被用来盖楼，有的被用来买房、买家具，还有的被用于出国考察。 2005年，海关总署在行政管理费中，列支未列入财政部核定预算的机关办公楼维修改造款等支出9142.18万元。海关总署物资装备采购中心变相挪用财政资金132.02万元用于出国考察。 安全监管总局2004年分别以补助培训中心培训经费、国际交流中心信息系统经费的名义，在“六个支撑体系”维护经费中支出330万元，用于补助上述两单位购买办公用房。2002年至2005年，农业部所属全国农业展览馆等单位，在“农业博物馆运转费”、“档案室改造”等项目经费中，列支办公室家具购置、租车费、会议费等公用支出914.71万元。1998年至2005年，国资委所属5家单位挪用国家建设资金共960.73万元。2000年至2003年，国家林业局世界银行贷款项目管理中心累计挪用国家造林项目还贷准备金567亿元。截至2005年年底，尚有3413.01万元未收回，另有1620万元资金存在损失风险。2022-7-122.闲置浪费闲置浪费 从财政争取来的资金又不往下分配，最终造成大量资金的闲置浪费。由于预算管理不到位造成的资金应拨未拨也是近年来频频发现的问题。教育部2005年度预算中，年初未落实到具体单位和项目的资金有47.69亿元。公安部预算项目执行不及时，造成财政资金350万元长期沉淀。国资委部分项目未按计划执行，造成513.49万元财政资金闲置。广电总局无线电台管理局部分项目支出预算审核不严，128亿元预算资金闲置。国家体育总局2005年集中使用体育彩票公益金预算中，安排“全民健身”项目225亿元。截至2005年年底，尚有2814万元预算未批复下拨。截至2005年年底，卫生部本级累计闲置卫生专项资金284亿元，中国疾病预防控制中心闲置2003年至2005年卫生专项项目资金328亿元。一直被科技部门抱怨捉襟见肘的经费却在一些科字头的部门被闲置。科技部所属交流中心等单位承担的5个科研项目自2003年以来一直未执行，项目资金1383万元长期闲置；原科技部生命科学技术发展中心承担的某课题剩余经费267.73万元，自2000年以来一直闲置。2022-7-123.违规投资违规投资 近年来一些部门及其所属的单位屡屡出现由于资金使用不当导致国有资产损失或面临损失的危险。去年被点名的国家体育总局今年仍出现这样的问题。国家体育总局所属单位原小球运动管理中心1998年9月投资50万元兴办了麦迪宝体育发展中心，并借给麦迪宝体育发展中心资金累计296.15万元。由于经营不善，麦迪宝体育发展中心停业，原小球运动管理中心对麦迪宝体育发展中心的投资和借款无法全部收回，造成经济损失298.78万元。另外，国家体育总局所属体育基金管理中心将还未经批准动用彩票专项资金2787.4万元用于 股票投资。同样面临风险的还有民政部福彩中心的5500万元资产。福彩中心于1996年5月存入某财务公司一年期定期存款5000万元。因该公司未如期兑付存款本息，且已进入破产清算，上述存款本息面临损失风险。另外，1993年5月，福彩中心向海南省某公司投资500万元。目前，因福彩中心与该公司的联系已中断，不掌握该公司的经营情况，500万元投资面临损失风险。被查出问题的还有，国家林业局下属林业基金管理总站所属单位进行证券投资，造成国有资金损失155.87万元；中国医学科学院及所属单位对外投资，3567.48万元资产面临损失等。2022-7-124.多报冒领多报冒领 在被 审计的42个部门中，有的部门存在多报多领财政资金，用于发放政策外补贴的问题。教育部多报领政府特殊津贴561.55万元。截至2005年年末，教育部“政府特殊津贴”拨款累计结存561.55万元，主要原因是未定期核对享受政府特殊津贴人员的变化情况，也未及时上报人事部，形成长期多报多领该项经费。国土资源部部属单位多报预算5454.35万元。比如，国土资源部下属信息中心多报“金土工程”一期建设项目概算4180.34万元。审计发现，“金土工程”的有些建设内容与国土资源大调查专项“数字国土工程”基本相同，存在资源浪费、重复申报的问题。5.私存私放私存私放 国家有关部门早已多次规定不得将财政资金私存私放，侵占、截留国家和单位收入，未列入本单位财务会计部门账内或未纳入预算管理，私存私放的各项资金均属“小金库”，但仍有一些部门无视此规定。2003年至2006年1月，中国地质调查局发展研究中心所属北京勘察技术工程有限公司私存私放工程款等收入，共计人民币49.29万元、美元1757元，支出人民币37.52万元。国资委所属有关单位私存私放资金618.05万元。2022-7-12未达账项 未达账项是指对于同一经济业务，由于企业和银行未达账项是指对于同一经济业务，由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚双方记账时间不一致而发生的一方已经入账而另一方尚未入账的事项。未入账的事项。 企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项；企业已经收款入账，而银行尚未入账的事项； 企业已经付款，而银行尚未入账的事项；企业已经付款，而银行尚未入账的事项； 银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项；银行已经收款入账，而企业尚未入账的事项； 银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。银行已经付款入账，而企业尚未入账的事项。2022-7-12银行存款例 假设某企业假设某企业20152015年年1010月月3131日银行存款日记账月末余额为日银行存款日记账月末余额为89,60089,600元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为104,500104,500元，经逐笔核对，发现未达账项有元，经逐笔核对，发现未达账项有如下几笔：如下几笔：（1 1）银行为企业代收托收承付款项）银行为企业代收托收承付款项16,00016,000元，收款通知尚未转达元，收款通知尚未转达 到企业会计部门；到企业会计部门；（2 2）银行代付本月水电费）银行代付本月水电费3,0003,000元，付款通知尚未送达企业；元，付款通知尚未送达企业；（3 3）企业已送存银行而银行尚未入账的支票一张，金额为）企业已送存银行而银行尚未入账的支票一张，金额为3,0003,000 元；元；（4 4）企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张，金额）企业已开出但持票人尚未到银行办理兑付的支票一张，金额 5,000 5,000元；元；（5 5）银行代扣手续费）银行代扣手续费100100元，付款通知尚未送达企业。元，付款通知尚未送达企业。2022-7-12银行存款例 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 20152015年年1010月月3131日日项 目金 额项 目金 额企业银行存款账面余额加：银行代收货款减：银行代付水电费 银行代扣手续费调节后余额 89,600 16,000 3,000 100102,500银行对账单余额加：银行未记的企业送 存支票减：企业已付持票人未兑现支 票调节后余额 104,500 3,000 5,000 102,5002022-7-12其他货币资金 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、外的其他各种货币资金，包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。银行汇票存款、银行本票存款和在途货币资金等。 2022-7-12案例一案例一 产品再回购协议 资料：资料：20X4年年12月，制造商月，制造商A销售商品给销售商品给批发商批发商B，B将这批存货作为抵押向银行贷将这批存货作为抵押向银行贷款款100000元，并将这元，并将这100000元支付给元支付给A。制造商制造商A同意在同意在20X5年年7月月1日之前再以日之前再以112000元的价格购回这批商品，其差额作元的价格购回这批商品，其差额作为银行贷款的利息以及付给为银行贷款的利息以及付给B的服务费。的服务费。 请问，请问，A销售给销售给B的这批商品能确认收入吗？的这批商品能确认收入吗？为什么？为什么？2022-7-12案例1：被ST仅因一个客户破产 沪东重机股份有限公司沪东重机股份有限公司2001年年1月月19日发布公告，称该公日发布公告，称该公司司2000年的经营主业有起色，但仍然会亏损，原因是因年的经营主业有起色，但仍然会亏损，原因是因为一个主要客户破产了。为一个主要客户破产了。2000年，随着船舶市场的复苏，年，随着船舶市场的复苏，沪东重机的生产已走出低谷，沪东重机的生产已走出低谷，2000年度主导产品柴油机年度主导产品柴油机产量比产量比1999年度有较大增长，从主页上看公司已初步改年度有较大增长，从主页上看公司已初步改善了亏损面貌。但公告旋即指出，由于公司债务人天津造善了亏损面貌。但公告旋即指出，由于公司债务人天津造船公司于船公司于2000年年11月月17日宣告破产，对公司本年度利润日宣告破产，对公司本年度利润带来很大影响。经初步审查，公司预计带来很大影响。经初步审查，公司预计2000年度会出现年度会出现重大亏损。公司董事会提醒广大投资者注意投资风险。重大亏损。公司董事会提醒广大投资者注意投资风险。2022-7-12案例案例1 1续：被续：被STST仅因一个客户破产仅因一个客户破产 正如预亏公告所言正如预亏公告所言，2000年度沪东重机的沪东重机的亏损，主要是由于天津造船公司破产所致，亏损，主要是由于天津造船公司破产所致，根据破产程序，未得到清偿的债权将不再根据破产程序，未得到清偿的债权将不再清偿。而天津造船公司在购买沪东重机柴清偿。而天津造船公司在购买沪东重机柴油机的交易中，共欠货款油机的交易中，共欠货款 50 224 61520元。沪东重机也因为连续元。沪东重机也因为连续两年