2012年版《金融企业会计》(第san章)ppt课件.ppt

金金 融融 企企 业业 会会 计计2 第三章第三章 商业银行贷款业务的核算商业银行贷款业务的核算 主要内容主要内容： 一、贷款业务概述 二、单位贷款业务的核算 三、贴现业务的核算3 第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款的意义 贷款贷款是银行运用资金的主要途径，也是银行取得利息收入形成盈利的重要渠道，是银行主要的资产业务之一。 二、贷款的分类 1、按贷款期限长短，可分为： 短期贷款：1年以内（含1年）的贷款 中期贷款：1年以上5年以内（含5年）的贷款 长期贷款：5年以上的贷款4 2、按贷款保障条件不同，可分为：信用贷款：凭借客户的信誉而发放的贷款 保证贷款保证贷款由第三者承担保证责任；担保贷款 抵押贷款抵押贷款以财产为抵押物不转移使用权； 质押贷款质押贷款一般限动产或权利转移使用权； 3、按银行承担责任的不同，可分为 自营贷款：自主运用资金发放的贷款； （自己承担全部风险）委托贷款：代理发放，监督使用，协助收回； （银行不代垫资金，只收手续费）特定贷款：国家批准并对贷款损失后果采取补救措 施后责成国有银行发放的贷款。 （如救灾贷款）l4、贷款按还款方式的不同，可以分为：l一次偿还的贷款和分期偿还的贷款。l5、贷款按照贷款对象的不同，可以分为：l公司贷款和个人贷款。7 6、按贷款质量和风险程度的不同，可分为五类：正常类贷款正常类贷款：指借款人能够严格履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还，即有充分把握按时足额偿还贷款本息的贷款。关注类贷款关注类贷款：指尽管借款人目前有能力偿还贷款本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响因素的贷款。次级类贷款次级类贷款：指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常经营收入已无法保证足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一定损失的贷款。8可疑类贷款可疑类贷款：指借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能造成较大损失的贷款。相对而言，可疑贷款具有次级贷款的所有特征，且程度更加严重。损失类贷款损失类贷款：指在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分的贷款。不良贷款：后三类贷款的合称。不良贷款率=（次级类贷款+可疑类贷款+损失类贷款） 各项贷款100%。（国际通行标准认为，银行不良贷款率警戒线为10%） 9 第二节第二节 贷款业务的核算 一、贷款业务核算的要求 1严格贷款的发放手续 根据借款合同认真审查借款凭证，看其是否符合审贷分离、分级审批制度，是否符合审批手续和审批权限，审核无误后才能放款并进行账务处理。 2监督贷款的发放和收回 随时监督贷款的使用情况，防止借款人改变借款用途而造成贷款资金使用效益低下或难以按期收回。 10 3正确核算贷款本息 （1）本金和利息分别核算； （2）商业性贷款和政策性贷款分别核算； （3）自营贷款和委托贷款分别核算； （4）应计贷款和非应计贷款分别核算。 （非应计贷款非应计贷款是指贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款）l二、贷款业务核算的科目与账户l贷款贷款 按贷款的种类、和贷款单位，区分本金、利息调整等设明细账户。l贴现资产贴现资产l贷款损失准备贷款损失准备l抵债资产抵债资产l应收利息应收利息l利息收入利息收入12 三、信用贷款的核算 信用贷款：指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担保的一种贷款方式。 1、发放贷款的核算、发放贷款的核算 逐笔核贷是商业银行发放贷款最常用的核算方法，就是根据批准的贷款计划，逐笔立据、逐笔审查、逐笔发放。借：贷款-贷款单位贷款户本金（+） 贷：吸收存款活期存款户（+） 如果实际支付的金额与贷款额有差额， 按其差额“借”或“贷” 贷款利息调整 2、贷款收回的核算、贷款收回的核算 收回贷款的核算主要有以下几种情况：借款单位主动还款、银行扣收款、贷款展期、贷款逾期。 （1）借款单位主动还款、银行扣收款 借：吸收存款活期存款户（） 贷：贷款贷款户（） （2）贷款展期 借款人因故不能按期归还贷款时，短期贷款必须在到期日10日以前，中长期贷款必须在到期日前1个月，由借款人填写 “贷款展期申请书”，向信贷部门提出展期申请。每一笔贷款只能展期一次，短期贷款展期不得超过原贷款期限，中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过3年。对展期贷款，全部以展期之日公告的贷款利率为计息利率。 贷款展期办理相关手续,不必做分录. （3）贷款逾期 贷款到期（或展期后到期），借款人无力归还，又未办理贷款展期手续，应将贷款转为逾期贷款处理借：贷款逾期贷款户（+）贷：贷款贷款户（） l （4）贷款本金或利息逾期90天没有收回的贷款l 转为非应计贷款：l 借：贷款非应计贷款借款单位户l 贷：贷款逾期贷款-借款单位户l 同时冲减利息收入：l 借：利息收入l 贷：应收利息l 此后计提的应收利息在表外进行登记。l 非应计贷款如收回，应按实际收到的金额：l 借：吸收存款借款单位户l 贷：贷款非应计贷款借款单位户l 利息收入（实际收到的金额减本金）173、贷款利息的核算、贷款利息的核算（1）在结息日计收利息时 借：应收利息（+） 贷：利息收入（+） 借：吸收存款活期存款户（） 贷：应收利息（）（2）若借款单位无足够资金支付 借：应收利息利息户（+） 贷：利息收入-利息收入户（+） 表外分录：收入：应收利息 单位户18此外需注意：（1）短期贷款合同期内，遇利率调整不分段计息；（2）短期贷款可以按季结息（每季末月20日为结息 日），也可按月结息（每月20日为结息日）；（3）应收到而未收到的利息在贷款期内按贷款合同利率计收复息，贷款逾期后的利率为借款合同载明的贷款利率水平上加收30%-50%；（4）中长期贷款利率可以实行一年一定，每季末月20日为结息日；（5）贷款展期，期限应累计计算，按累计期限上调利率，达不到新的期限档次时，按原档次利率计算；（6）逾期贷款或挤占挪用贷款，从发生之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止；发生罚息利率调整情况则分段计息。如果同一笔贷款既逾期又挤占挪用，应择其重，不能合并处罚。20 4 4、贷款损失准备的核算、贷款损失准备的核算 贷款损失准备是银行根据国家的有关规定，按照贷款余额的一定比例提取的用于补偿贷款呆账损失的准备金。 贷款损失准备包括专项准备和特种准备。专项准备是根据中央银行制定的贷款风险分类指导原则对贷款进行五级分类后，按照贷款五级分类的结果及时、足额计提的准备；特种准备是针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。 贷款损失准备必须根据贷款的风险程度足额提取。损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。21 贷款损失准备的计提范围不仅包括商业银行的各种贷款资产，还包括商业银行承担风险和损失的资产；具体有贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇等。 商业银行提取的贷款损失准备计入当期损益；发生贷款损失时，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的呆账贷款，商业银行继续保留追索的权利；对已冲销的贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。22 提取贷款损失准备例例：建设银行武昌支行2010年12月31日各项贷款余额为：正常100 000万元，关注50 000万元，次级10 000万元，可疑5 000万元，损失1 000万元。按银行内部规定，分类计提比例分别为2%、25%、50%和100%，年初贷款损失准备的余额为4 500万元。计算如下：（1）贷款损失准备应有余额=50 0002%10 00025%5 00050%1 000100%=7 000万元（2）本年末应提贷款损失准备=7 0004 500=2 500万元 借：资产减值损失（+） 25 000 000 贷：贷款损失准备专项准备（+） 25 000 00023 2贷款损失核销 贷款损失必须按照规定的条件和报批手续后，才能予以核销。呆账贷款核销的条件包括： （1）借款人或担保人已经依法宣告破产，经法定清偿后仍然未能归还的贷款； （2）借款人死亡，或依民法通则规定宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且未获保险补偿，确实不能偿还的部分或全部贷款，或经保险赔款清偿后未能还清的贷款。 （4）国务院专案批准核销的贷款。24例例：工商银行光谷支行2008年2月15日因长青公司破产，经追偿后，仍有50万元逾期贷款无法追回，经上级批准予以核销。 借：贷款损失准备专项准备 50万元 贷：贷款逾期贷款长青公司 50万元25课堂作业课堂作业：某银行发放贷款1 000万元给甲客户，为期1年，年利率5%，约定到期后一次还本付息。到期甲客户无偿还能力，该贷款本金及利息发生逾期，逾期利率加收30%。90天后转为非应计贷款。后因甲客户破产，经法定清偿后仍有300万元本金及全部利息未能收回，经上级行批准予以核销。三个月以后，甲通过变卖私产，归还了银行200万元。试做出该银行相关会计处理分录。26 四、抵押（质押）贷款的核算 抵押贷款抵押贷款是指借款人或第三人不转移对抵押物的占有，银行将该抵押物作为债权的担保而发放的贷款。企业哪些财产可以作为抵押物，应依据中华人民共和国担保法的规定执行。 质押贷款质押贷款是指按规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。质押分为动产质押和权利质押。 动产质押转移质押物的占有。 质押权利主要包括：汇票、支票、本票、债券、存款单等。权利不能作为抵押物。 抵押（质押）贷款中，流动资金贷款最长不超过1年，固定资产贷款一般为13年（最长不超过5年）。抵押（质押）贷款按抵押（质押）物价值金额的一定比例打折扣。一般按抵押（质押）品的50%70%发放贷款，贷款到期归还，一般不得展期。28 1、发放贷款的核算 借：贷款单位抵（质）押贷款户（+） 贷：吸收存款活期户（+） （收入：代保管有价值品单位户 ） 2、收回贷款的核算 借：吸收存款活期户（-） 贷：贷款单位抵（质）押贷款户（-） 利息收入（+） （付出：代保管有价值品单位户 ）293、抵（质）押贷款到期不能收回，可依法取得抵债资产，并按规定处置抵债资产 （1）取得抵债资产，按抵债资产的公允价值入账借：抵债资产（+） 贷：贷款单位抵（质）押贷款户（-） 应收利息（欠息） （-） 应交税费（取得抵债资产应承担的税费） 营业外收入（利得）（2）处置抵债资产借：库存现金或银行存款（+） 营业外支出（处置损失） 贷：抵债资产（-） 应交税费（处置资产应交付的税费） 营业外收入 （处置利得） （3）将抵债资产转为自用资产借：固定资产 贷：抵债资产 31（七）商业汇票贴现的核算 1、贴现的含义 贴现指客户持未到期的商业汇票向银行提前融通资金的行为。贴现的本质属于贷款，且是一种保证贷款，保证人为贴现申请人。 贴现与贷款的区别：（1）融资的基础不同；（2）信用关系的当事人不同；（3）利息收取方法不同；（4）确定期限不同。l2、贴现利息的计算方法l 贴现利息=汇票金额贴现天数月贴现率/30实付贴现金额=汇票金额贴现利息333贴现会计核算方法 （1）办理贴现业务 借：贴现资产单位户（面值）（+） 贷：吸收存款活期户（实付贴现金额）（+） 贴现资产利息调整（贴现利息）（+） 同时登记表外科目： 收入：代保管有价值品 （2）贴现汇票到期收回贴现款 商业承兑汇票到期收回的核算：商业承兑汇票到期收回的核算：借：吸收存款活期单位户（-） 贷：贴现资产单位户（-） 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入 贴现到期未收回，从贴现申请人账户扣款。借：贷款贴现申请人逾期贷款户 贷：贴现资产单位户 借：吸收存款活期贴现申请人户 贷：短期贷款贴现申请人逾期贷款户 借：贴现资产利息调整 贷：利息收入l银行承兑汇票到期收回的核算：银行承兑汇票到期收回的核算：借：吸收存款单位户（或其他科目）（-） 贷：贴现资产单位户（-）Cl 例题2010年3月5日，A银行收到客户E公司提交的银行承兑汇票，金额为280000元，到期日为2010年5月10日。E公司申请贴现，A银行审核同意按7.2%的率贴现。汇票到期A银行向异地某承兑银行（同系统）收回汇票款。l 贴现利息=280000667.2%/360=3696l 实付贴现金额=2800003696=276306l 借：贴现资产银行承兑汇票-E公司户280000l 贷：吸收存款E公司户280000l 贴现资产利息调整3696l收回汇票款l借：联行科目 280000l 贷：贴现资产银行承兑汇票-E公司户280000l借：贴现资产利息调整 3696l 贷：利息收入 3696l思考题：l1、商业银行贷款有哪些种类？l2、商业银行质押贷款与抵押贷款有何区别？l3、信用贷款与抵押贷款在核算方法上有何区别？39课堂练习课堂练习： 2010年5月2日，企业持所收取的出票日期为3月23日，6个月期限，面值为110 000元的带息商业承兑汇票（利率10%）到银行申请贴现，银行贴现率为15%。请计算：票据到期价值、贴现天数、贴现利息、贴现净额 。写出会计分录。