税收学第12章.pptx

税收学课件税收学课件经 济 与 管 理 学 院经 济 与 管 理 学 院杨 永 辉杨 永 辉第第1212章章纳 税 筹 划纳 税 筹 划第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税务筹划税务筹划12.1主要税种节税实例主要税种节税实例12.2章节介绍章节介绍第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉本章重点本章重点纳税筹划方法纳税筹划方法重点与难点重点与难点第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、什么叫税务筹划一、什么叫税务筹划 纳税人在税收法律许可范围内，通过经营、投资、理纳税人在税收法律许可范围内，通过经营、投资、理财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收财、组织、交易等事项的事先安排和策划，以达到税收负担最低的经济行为。负担最低的经济行为。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉v税务筹划与偷税、避税的区别税务筹划与偷税、避税的区别1.1.偷税（偷税（Tax FraudTax Fraud）：是指纳税人有意识地违反）：是指纳税人有意识地违反国家财政、财务制度、税收法律规定，达到少缴或国家财政、财务制度、税收法律规定，达到少缴或不缴税的行为。不缴税的行为。2.2.避税（避税（Tax AvoidanceTax Avoidance）：是指纳税人利用税法）：是指纳税人利用税法漏洞，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达漏洞，通过对经营及财务活动的精心安排，以期达到纳税义务最小的经济行为。到纳税义务最小的经济行为。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 从法律的角度看，税务筹划与避税都是合法行为，而偷从法律的角度看，税务筹划与避税都是合法行为，而偷税是违反法律的行为。税是违反法律的行为。 应注意的是，避税尽管在形式上是合法的，但其内容却应注意的是，避税尽管在形式上是合法的，但其内容却有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图；而税务筹划有悖于国家税法立法意图或政府税收政策意图；而税务筹划从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图从形式到内容完全合法，反映了国家税收政策意图, ,是税收是税收政策予以引导和鼓励的。政策予以引导和鼓励的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 从行为过程的内容看：从行为过程的内容看： 偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税偷税是通过违法手段将应税行为转变为非纳税行为，直接逃避纳税人自身应税责任。行为，直接逃避纳税人自身应税责任。 避税是对已经发生的避税是对已经发生的“模糊行为模糊行为”，即介于应，即介于应税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作税行为和非应税行为之间的，依照现行税法难以作出明确判断的经济行为出明确判断的经济行为, ,进行一系列人为安排，使进行一系列人为安排，使之被确认为非应税行为。之被确认为非应税行为。 税务筹划是通过避免应税行为的发生税务筹划是通过避免应税行为的发生, ,事前以轻事前以轻税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。税行为来替代重税行为以达到减少税款支出目的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉从社会影响看：从社会影响看： 税务筹划虽然减少了国家财政收入，但却是合理的，税务筹划虽然减少了国家财政收入，但却是合理的，因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入因为它符合国家的立法意图，减少的这部分财政收入, ,实实质上是国家对纳税人给予的财政补贴。质上是国家对纳税人给予的财政补贴。 偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入，而且违背偷税和避税不仅直接减少国家的财政收入，而且违背了国家的政策导向和意图，使国家不得不予以防范。了国家的政策导向和意图，使国家不得不予以防范。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉从国家的对待态度看：从国家的对待态度看： 税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给税务筹划，由于是纳税人对税法的承认和遵守，国家给予鼓励和认可。予鼓励和认可。 对偷税，由于是违法行为对偷税，由于是违法行为, ,国家坚决给予严厉打击。国家坚决给予严厉打击。 对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只对避税，由于它暴露了国家税法的不足和漏洞，国家只能通过完善税收法规来反避税。能通过完善税收法规来反避税。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、税务筹划的特点二、税务筹划的特点 1.1.合法性：合法性是税务筹划最本质特点，也是税务筹划区合法性：合法性是税务筹划最本质特点，也是税务筹划区别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国别于偷税的基本标志。合法性一方面是指税务筹划不违反国家税收法规，只能在法律许可的范围内进行，另一方面符合家税收法规，只能在法律许可的范围内进行，另一方面符合国家立法意图。国家立法意图。 2.2.筹划性：筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税筹划性：筹划性表示事先规划、设计、安排的意思，纳税人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一人在进行投资、经营活动之前把税收作为影响最终成果的一个重要因素来考虑。个重要因素来考虑。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 3.3.综合性：综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本综合性：综合性是指税务筹划应着眼于纳税人资本总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升，而不总收益长期稳定增长和纳税人综合素质的提升，而不是仅仅考虑个别税种税负的高低。是仅仅考虑个别税种税负的高低。 4.4.专业性：专业性是指税务筹划不仅是一门独立性很专业性：专业性是指税务筹划不仅是一门独立性很强的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。强的科学，而且有专门的人员和机构从事这项业务。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、税务筹划的条件三、税务筹划的条件（一）纳税主体规模化（一）纳税主体规模化 一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业一般来讲，企业的经营规模越大，组织结构越复杂、业务范围越广，交纳的税种越多，税基金额越大，税务筹划务范围越广，交纳的税种越多，税基金额越大，税务筹划的空间也就越大。的空间也就越大。（二）税负的可弹性（二）税负的可弹性 在一般情况下税源大及税负可以转嫁的税种，其弹性也在一般情况下税源大及税负可以转嫁的税种，其弹性也就越大就越大, ,税务筹划的空间也就越大。税务筹划的空间也就越大。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （三）纳税人定义上的可多性（三）纳税人定义上的可多性 如一般地区的纳税人，在开发区及特区投资设子如一般地区的纳税人，在开发区及特区投资设子公司公司, ,必然会享受到国家更多的税收优惠政策。必然会享受到国家更多的税收优惠政策。v ( (四）税基的可调性四）税基的可调性 纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、纳税人可以采用一定的方法把税基在年度、季度、月度及不同纳税人之间进行最佳分割，使自身承担最月度及不同纳税人之间进行最佳分割，使自身承担最低税负。低税负。 （五）税收优惠（五）税收优惠 税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励税收优惠是政府对纳税人实行的税收鼓励, ,纳税人纳税人可设法享受国家更多优惠。可设法享受国家更多优惠。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、税务筹划的基本方法四、税务筹划的基本方法1.1.价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实价格转让法。两个或两个以上有经济利益联系的经济实体体, ,为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要，以为共同获取更多利润和满足整体经济利益的需要，以内部价格进行销售（转让）活动内部价格进行销售（转让）活动, ,以达到不交税或少交税以达到不交税或少交税的方法。的方法。2.2.成本（费用）调整法。成本（费用）调整法是通过对成成本（费用）调整法。成本（费用）调整法是通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵销收益、减少利润，以达到不交税或少交税的方法。利润，以达到不交税或少交税的方法。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 3.3.筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大筹资法。筹资法即利用筹资技术使企业达到最大获利水平和使税负最轻的方法。获利水平和使税负最轻的方法。 4.4.低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策低税区法。低税区包括税率较低、税收优惠政策多税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国多税负较轻的国家和地区。如我国的经济特区、国务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区务院批准的经济技术开发区、新技术产业园区, ,西部西部地区地区, ,东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低东北老工业基地等就属于低税区。纳税人与低税区联营投资或交易税区联营投资或交易, ,会享受更多的税收优惠会享受更多的税收优惠, ,以达以达到节税目的。到节税目的。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 5.5.规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。规避平台筹划法。税法规定的若干临界点称之为平台。临界点可分为税基临界点和优惠临界点临界点可分为税基临界点和优惠临界点, ,税基临界点的规避税基临界点的规避平台主要是减少税基平台主要是减少税基, ,以减轻税负。而优惠临界点规避平台以减轻税负。而优惠临界点规避平台则多是为了享受优惠待遇。则多是为了享受优惠待遇。五、进行纳税筹划时会受到的限制五、进行纳税筹划时会受到的限制 （1 1）比例限制。例如，企业所得税税前扣除项目中，对业）比例限制。例如，企业所得税税前扣除项目中，对业务招待费、坏账准备、广告费、宣传费、公益救济性捐赠务招待费、坏账准备、广告费、宣传费、公益救济性捐赠等均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。等均规定了一定比例限制。纳税人在纳税筹划时应注意。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 （2 2）金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。）金额限制。如起征点与免征额就属于金额限制。税法规定税法规定, ,如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等如个人所得税的免征额及劳务报酬加成等都有一定的金额限制。都有一定的金额限制。 （3 3）人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利）人数限制。这主要是针对劳报企业和民政福利企业的硬件要求。税法规定，新办的劳动服务企业企业的硬件要求。税法规定，新办的劳动服务企业当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的当年安置失业、下岗人员达到企业总人数的60%60%，可，可享受三年免征所得税优惠；民政福利企业安置的残享受三年免征所得税优惠；民政福利企业安置的残疾人员占企业生产人员的比例达到疾人员占企业生产人员的比例达到35%35%可享受所得税可享受所得税减半的优惠，达到减半的优惠，达到50%50%比例的，可全额免征所得税比例的，可全额免征所得税，纳税人为了享受这些税收优惠，应当努力突破税法纳税人为了享受这些税收优惠，应当努力突破税法规定的人数临界点。规定的人数临界点。12.1 12.1 税务筹划税务筹划 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉一、增值税一、增值税例例1 1：宏达体育器材商店被税务机关认定为一般纳税人。宏达体育器材商店被税务机关认定为一般纳税人。但由于进项税额较小，增值税税负居高不下。该企业但由于进项税额较小，增值税税负居高不下。该企业20102010年取得含税销售收入年取得含税销售收入327.6327.6万元，全部进项税额万元，全部进项税额22.422.4万元，则应纳税计算为：万元，则应纳税计算为：应纳增值税额应纳增值税额=327.6=327.6（1+17%1+17%）17%-22.4=25.217%-22.4=25.2万元万元税负率税负率=25.2=25.2327.6327.6(1+17%) (1+17%) 100%=9%100%=9%12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹划：由于体育器材销售对象多为学校、体委、企事业单位，筹划：由于体育器材销售对象多为学校、体委、企事业单位，客户无须取得增值税专用发票。因此宏达体育器材商店可以分客户无须取得增值税专用发票。因此宏达体育器材商店可以分立为甲、乙两个器材商店，各自独立核算。如甲销售收入为立为甲、乙两个器材商店，各自独立核算。如甲销售收入为150150万元，乙销售收入为万元，乙销售收入为177.6177.6万元，这样两个商店可按小规模纳税万元，这样两个商店可按小规模纳税人计税。人计税。 甲应纳税甲应纳税=150=150（1+3%)1+3%)3 3%=4.37%=4.37万元万元 乙应纳税乙应纳税=177.6 =177.6 （ 1+3% )1+3% )3 3%=5.17%=5.17万元万元 合计合计4.34.37+5.17=9.547+5.17=9.54万元万元 节税节税25.2-9.54=15.6625.2-9.54=15.66万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例例2 2：某钢材厂属增值税一般纳税人，某月份销售钢材含税价某钢材厂属增值税一般纳税人，某月份销售钢材含税价900900万元，同时又经营农机产品万元，同时又经营农机产品, ,取得收入含税价取得收入含税价100100万元，同万元，同期进项税期进项税8080万元万元, ,则应纳税款计算如下：则应纳税款计算如下： 钢材与农机产品没有分别核算钢材与农机产品没有分别核算应纳增值税应纳增值税= =（900+100900+100）（1+17%1+17%）17%-80=65.317%-80=65.3（万元）（万元）筹划：将销售钢材与农机产品分别核算：筹划：将销售钢材与农机产品分别核算：则：应纳增值税则：应纳增值税=900 =900 （1+17%1+17%）17%-80+10 017%-80+10 0（1+13%1+13%） 13%=62.2713%=62.27（万元）（万元）分别核算由于农机收入可享受分别核算由于农机收入可享受13%13%的的优惠税率优惠税率, ,少交少交3.3.0303万元。万元。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例例3 3：某商厦某商厦20092009年年3 3月份销售商品取得收入含税价月份销售商品取得收入含税价550550万元，同万元，同时又经营小吃取得收入含税价时又经营小吃取得收入含税价5050万元。则应纳税款计算如下：万元。则应纳税款计算如下：未分别核算：未分别核算：应纳税应纳税=(550+50)=(550+50)（1+17%1+17%）17%=87.1817%=87.18（万元）（万元）筹划；将销售商品与经营小吃分别核算：筹划；将销售商品与经营小吃分别核算：应纳增值税应纳增值税=550=550（1+17%1+17%）17%=79.9117%=79.91（万元）（万元）应纳营业税应纳营业税=50=505%=2.55%=2.5（万元）（万元）总体税负总体税负=79.91+2.5=84.91 =79.91+2.5=84.91 （万元）（万元）分别核算由于分别计征增值税和营业税分别核算由于分别计征增值税和营业税, ,而营业税税率较低为该商厦节而营业税税率较低为该商厦节税税2.272.27万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉二、消费税二、消费税 例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工例：某日用化妆品厂，将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由下列产品组成：化妆品包括一瓶香水（化妆品包括一瓶香水（3030元）、一瓶指甲油（元）、一瓶指甲油（1010元）、一支元）、一支口红（口红（1515元）；护肤护发品包括两瓶浴液（元）；护肤护发品包括两瓶浴液（2525元）、一瓶摩元）、一瓶摩丝（丝（8 8元）、一块香皂（元）、一块香皂（2 2元）、化妆工具及小工艺品（元）、化妆工具及小工艺品（1010元）、塑料包装盒（元）、塑料包装盒（5 5元）。化妆品消费税税率为元）。化妆品消费税税率为30%30%，护肤，护肤护发品护发品8%8%。上述价格均不含税。上述价格均不含税。按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家，则：按照习惯做法，将产品包装后再销售给商家，则：每套应纳消费税每套应纳消费税= =（30+10+15+25+8+2+10+530+10+15+25+8+2+10+5）30%=31.530%=31.5（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉筹划：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再筹划：若改变做法，将上述产品先分别销售给商家，再由商家包装后对外销售，则香水、指甲油、口红按由商家包装后对外销售，则香水、指甲油、口红按30%30%，护肤护发品、摩丝按护肤护发品、摩丝按8%8%征税，香皂、化妆工具及小工征税，香皂、化妆工具及小工艺品等都不交消费税。艺品等都不交消费税。则：应纳税为：则：应纳税为：每套应纳消费税每套应纳消费税= =（30+10+1530+10+15）30%+30%+（25+825+8） 8%=16.5+2.64=19.14(8%=16.5+2.64=19.14(元元) )每套化妆品节税额每套化妆品节税额=31.5=31.519.14=12.3619.14=12.36（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉三、营业税三、营业税 例例1 1：施工企业：施工企业A A为建设单位为建设单位B B建造一座房屋，总承包价为建造一座房屋，总承包价为300300万元万元, ,工程工程所需的材料由建设单位所需的材料由建设单位B B来购买，价款为来购买，价款为200200万元万元, ,价款结清后，施工企价款结清后，施工企业业A A应纳营业税为（应纳营业税为（300+200300+200）3%=153%=15万元。万元。 若若A A进行筹划，不让进行筹划，不让B B购买建筑材料，而由购买建筑材料，而由A A购买购买, ,这样，这样，A A就可利用就可利用自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优材料），自己在建材市场上的优势（熟悉建材市场，能以低价买到质优材料），如果以如果以150150万元的价款买到了所需建材万元的价款买到了所需建材, ,这样这样A A应纳营业税为：应纳营业税为：（300+150300+150) )450450万元万元 3%=13.5 3%=13.5万元，与筹划前相比，万元，与筹划前相比，A A少缴了少缴了1.51.5万元万元税款。税款。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉v 例例2 2：ABAB两企业合作建房，两企业合作建房，A A提供土地使用权，提供土地使用权，B B提供资提供资金金, ,ABAB两企业约定，房屋建好后，双方均分两企业约定，房屋建好后，双方均分, ,完工后，完工后，经有关部门评估，该建筑物价值经有关部门评估，该建筑物价值10001000万元，于是，万元，于是，A A 和和B B各分得各分得500500万元房屋产权。根据规定，万元房屋产权。根据规定，A A企业通过转企业通过转让土地使用权而拥有了部分新建房屋所有权，从而产让土地使用权而拥有了部分新建房屋所有权，从而产生了转让无形资产应缴纳营业税。生了转让无形资产应缴纳营业税。A A应纳营业税为：应纳营业税为：500500万元万元5%=255%=25万元万元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉若若A A企业进行税收筹划，具体操作过程如下：企业进行税收筹划，具体操作过程如下： A A企业以土地使用权、企业以土地使用权、B B企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房企业以货币资金合股成立合营企业合作建房，房屋建成后双方采取屋建成后双方采取；风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规风险共担、利润共享的分配方式。现行营业税法规定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资定：以无形资产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承当投资风险行为，暂不征收营业税风险行为，暂不征收营业税. .由于由于A A向企业投入的土地使用权是无形资产，向企业投入的土地使用权是无形资产，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，因此，无须缴纳营业税。仅此一项，A A企业就少缴了企业就少缴了2525万元的税款，从万元的税款，从而取得了很好的筹划效果。而取得了很好的筹划效果。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例例3 3：某歌舞厅某歌舞厅20062006年年9 9月份收取门票费月份收取门票费2000020000元，台位元，台位费费3000030000元，点歌费元，点歌费1000010000元，烟酒、饮料费元，烟酒、饮料费4000040000元。元。歌舞厅适应税率为歌舞厅适应税率为20%20%。该歌舞厅当月应纳的营业税该歌舞厅当月应纳的营业税= =（20000+30000+10000+4000020000+30000+10000+40000）20%=2000020%=20000（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉税收筹划：将歌舞厅内单独设立烟酒、饮料等日杂小卖部，并专税收筹划：将歌舞厅内单独设立烟酒、饮料等日杂小卖部，并专门领取营业执照，单独核算，这样娱乐业混合销售行并为转为门领取营业执照，单独核算，这样娱乐业混合销售行并为转为兼营行为，应分别计算纳税。兼营行为，应分别计算纳税。小卖部应纳增值税小卖部应纳增值税=40000=40000（1+3%1+3%）3%=1653%=165（元）（元）歌舞厅应纳营业税歌舞厅应纳营业税 = =（20000+30000+1000020000+30000+10000）20%=1200020%=12000（元）（元）节税：节税：200002000016516512000=783512000=7835（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉四、四、 企企业所得税业所得税1 1、转让定价筹划法、转让定价筹划法 即：关联企业利用内部定价的优势通过升降内部转移商品或劳务的价格，巧妙安排收入与费用，以达到少交或不交税的一种方法。 做法：通过对税种多、优惠少、税率高的企业减少收入或增加费用,减少利润，减少所得税；而相应的对税种少、优惠多、税率低的企业增加收入或减少费用，增加利润，增加所得税的办法进行纳税筹划。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例：例：A A企业在一般地区适应税率企业在一般地区适应税率25%25%与与B B企业在高新开发企业在高新开发区适应税率区适应税率15%15%为关联企业为关联企业,2008,2008年有关资料。年有关资料。 A A企业：收入企业：收入1000-1000-费用费用600=400600=40025%=10025%=100万元万元 B B企业：收入企业：收入1000-1000-费用费用500=500500=50015%=7515%=75万元万元 纳税筹划：纳税筹划：收入收入A AB B转转100 100 费用费用B BA A转转100 100 A A：(1000-100)-(600+100)=200 (1000-100)-(600+100)=200 25%=5025%=50万元万元 B B：(1000+100)-(500-100)=700 (1000+100)-(500-100)=700 15%=10515%=105万元万元 少交税：（少交税：（100+75100+75）- -（50+10550+105）=20=20万元万元 12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 2. 2.材料税收筹划法材料税收筹划法 纳税人在计算材料成本时，选择使成本最大，库存占用最少的成本计算方法，从而达到少交或不交税目的一种方法。 材料成本材料成本 生产成本生产成本 销售成本销售成本 销售利润销售利润 所得税所得税 免税期内选择成本下降的方法，以享受更多税收优惠；征税期选择材料成本上升的方法，以达到少交税款式延期付税的目的。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 案例：某企业案例：某企业20082008年年6 6月第一次购甲材料月第一次购甲材料1200012000吨吨, ,每吨每吨130130元元, , 计计15600001560000元，第二次购进甲材料元，第二次购进甲材料1000010000吨，每吨，每吨吨150150元元, , 计计15000001500000元。本月以甲材料为原料生产元。本月以甲材料为原料生产A A产产品并销售品并销售1000010000件，每件售价件，每件售价400400元。本月生产元。本月生产A A产品共产品共消耗甲材料消耗甲材料1500015000吨，每件吨，每件A A产品消耗其他费用产品消耗其他费用100100元。元。分别用先进先出法和加权平均法计算该企业的费用。分别用先进先出法和加权平均法计算该企业的费用。利润和所得税并进行比较分析。利润和所得税并进行比较分析。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 材料费用材料费用: :先进先出法:12000130+3000150=2010000元加权平均法:加权平均单价加权平均单价=(1560000+1500000) =(1560000+1500000) (12000+10000)=139(12000+10000)=139元元 15000 15000139=2085000139=2085000元元 其他费用其他费用: :1000010000100=1000000100=1000000元元 费用总额费用总额: : 先进先出法:20100001000000=3010000元加权平均法:20850001000000=3085000元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 利利 润润: : 先进先出法先进先出法: :1000010000400=4000000400=40000003010000=9900003010000=990000元元 加权平均法加权平均法: :1000010000400=4000000400=40000003085000=9150003085000=915000元元 所得税所得税: : 先进先出法先进先出法: :9900009900002525%=247500%=247500元元加权平均法加权平均法:91:91500050002525%=228750%=228750元元 两者比较少交两者比较少交247500247500228750228750元元=18750=18750元元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 分析：在一般情况下原材料价格上升，加权平均法计分析：在一般情况下原材料价格上升，加权平均法计算的材料成本大，利润小算的材料成本大，利润小, ,计算的应交税款最少。而在计算的应交税款最少。而在材料价格下降的情况下，采用先进先出法计算的材料材料价格下降的情况下，采用先进先出法计算的材料成本大、利润小、计算的应交税款少。成本大、利润小、计算的应交税款少。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉3.3.折旧税收筹划法折旧税收筹划法 加速折旧是指在计算缴纳所得税时，对某些特殊行业、企业加速折旧是指在计算缴纳所得税时，对某些特殊行业、企业的固定资产或者企业的某些特殊固定资产允许采取加速折旧的固定资产或者企业的某些特殊固定资产允许采取加速折旧的方法。对于所得税来说，折旧是一项重要的扣除项目。采的方法。对于所得税来说，折旧是一项重要的扣除项目。采用加速折旧的方法，可以使纳税人在固定资产使用的前几年用加速折旧的方法，可以使纳税人在固定资产使用的前几年成本费用增大，利润就会减少，因而其应纳税所得额就会减成本费用增大，利润就会减少，因而其应纳税所得额就会减少，从而减轻纳税人的税收负担，同时也会使其资金回收的少，从而减轻纳税人的税收负担，同时也会使其资金回收的速度加快。速度加快。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 然从长期来看，由于固定资产价值既定，折旧总额一然从长期来看，由于固定资产价值既定，折旧总额一般变化不大，应交所得税总额一般变化也不大，但从般变化不大，应交所得税总额一般变化也不大，但从资金运动的角度来看，实行加速折旧，纳税人推迟了资金运动的角度来看，实行加速折旧，纳税人推迟了缴纳税款的时间，等于向税务部门取得了一笔无须支缴纳税款的时间，等于向税务部门取得了一笔无须支付利息的贷款付利息的贷款, ,这与缓交税款的性质是一样的。这与缓交税款的性质是一样的。 12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（1 1）在累进税率情况下：）在累进税率情况下： 平均年限法税负最轻平均年限法税负最轻, ,因为因为平均将折旧摊入成本，避免利平均将折旧摊入成本，避免利润在某年过于集中润在某年过于集中, ,躲避了高税率。躲避了高税率。 双倍余额法，早期提的折旧多，后期提的少，必然将利双倍余额法，早期提的折旧多，后期提的少，必然将利润集中于后几年，使后几年承担较高的税负。润集中于后几年，使后几年承担较高的税负。 因此在累进税率情况下，平均年限法税负轻于双倍余额因此在累进税率情况下，平均年限法税负轻于双倍余额法。法。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉（2 2）在比例税率情况下：）在比例税率情况下： 平均年限法税负一般平均年限法税负一般, ,双倍余额法税负轻。因为：双倍余额法税负轻。因为：比例税率固定不变，不受课税对象大小的影响，在比例税率固定不变，不受课税对象大小的影响，在这种情况下，从总体上看两种方法计算的结果差距这种情况下，从总体上看两种方法计算的结果差距不大，但由于双倍余额法，前期利润小纳税少，后不大，但由于双倍余额法，前期利润小纳税少，后期利润大纳税多，起到了延期纳税的作用。期利润大纳税多，起到了延期纳税的作用。12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 例：年某企业固定资产原值为例：年某企业固定资产原值为180000180000元，预计残值元，预计残值1000010000元，元，使用年限使用年限5 5年，有关资料如下：年，有关资料如下： 年年 限限 未扣折旧利润（元）未扣折旧利润（元） 第一年第一年 100000100000 第二年第二年 90000 90000 第三年第三年 120000 120000 第四年第四年 80000 80000 第五年第五年 76000 76000 12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 1.1.直线法：年折旧直线法：年折旧=(=(原值原值- -残值残值) )年限年限=(180000-=(180000-10000) 10000) 5= 340005= 34000元元 第一年：第一年：100000-34000=66000100000-34000=6600025%=1650025%=16500元元 第二年：第二年：90000-34000=56000 90000-34000=56000 25%=1400025%=14000元元 第三年：第三年：120000-34000=86000 120000-34000=86000 25%=2150025%=21500元元 第四年：第四年：80000-34000=46000 80000-34000=46000 25%=1150025%=11500元元 第五年：第五年：76000-34000=42000 76000-34000=42000 25%=10500025%=105000元元 五年合计：五年合计：7350073500（元）（元）12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 2.2.双倍余额法：双倍余额法： 双倍直线折旧率=2(1使用年限)100% 年折旧=固定资产帐面余额双倍直线率 最后两年净值残值，将余额平均分摊计算。解：双倍直线折旧率解：双倍直线折旧率=2x(1=2x(15)5)100%=40%100%=40%第一年：折旧：第一年：折旧：18000018000040%=72000 40%=72000 元元 利润：利润：100000-72000=28000100000-72000=28000元元 税：税：280002800025%=700025%=7000元元第二年：折旧（第二年：折旧（180000-72000180000-7200040%=4320040%=43200元元 利润：利润：90000-43200=4680090000-43200=46800元元 税：税：46800 46800 25%=1170025%=11700元元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉第三年：折旧：（第三年：折旧：（180000-72000-43200180000-72000-43200）40%=2592040%=25920 利润：利润：120000-25920=94080 120000-25920=94080 税：税：94080 94080 25%=2302025%=23020元元第四、五年：折旧第四、五年：折旧:(180000-7200-43200-25920-10000 ):(180000-7200-43200-25920-10000 )2=144402=14440第四年：利润第四年：利润: 80000-14440=65560 : 80000-14440=65560 税税: 65560: 6556025%=1538025%=15380元元第五年：第五年： 利润利润: 76000-14440=61560 : 76000-14440=61560 税税:61560 :61560 25%=1540025%=15400元元五年合计：五年合计：7250072500元元两种方法比较，后者比前者少交：两种方法比较，后者比前者少交：73500-72500=100073500-72500=1000元元12.2 12.2 主要税种节税实例主要税种节税实例 第第 1 21 2 章章税收学税收学杨永辉杨永辉 3.3.筹资法筹资法 就是选择有效的筹资方式就是选择有效的筹资方式, ,使企业资金使用效益最使企业资