会计辅导教师经验谈（推荐doc63）eliw.docx

视野按：感谢郑老师无偿的将自己的资料提供给视野，以方便2002各位会计考生！为了更大范围的把郑老师的无私风险通过视野传播出去，我们将从视野电子杂志试刊3期开始连载郑老师的辅导资料，订阅电子杂志请点击这里。察看郑老师发布在CPA视野的所有资料请点击这里。本资料是按照2002年郑老师陆续提供的资料的汇总，一共有15讲加上考试体会及考题趋势预测。 序号内容页码（1）引言、总论2（2）货币资金及应收项目、存货5（3）投资7（4）固定资产、无形资产及其他资产13（5）负债、所有者权益15（6）收入、费用和利润、财务会计报告、中期财务会计报告19（7）外币业务24（8）借款费用27（9）合并会计报表30郑庆华老师2002CPA考试辅导资料9附件（本打包文件中提供，也可以（10）租赁38（11）债务重组41（12）非货币性交易44（13）会计政策、会计估计变更和会计差错更正47（14）所得税会计50（15）资产负债表日后事项、或有事项关联方关系及其交易、商品期后交易53结束语：对会计命题趋势的预测61考试体会谈63郑老师的话：注会考试对每一个考生都富含挑战，通过学习，我们学会了学习，学会了生活，得到了许多人生感悟。无论成败，我们都收获良多。愿同行者心想事成！要通过注师考试，应当在充分理解每个出题点的基础上，作适度练习。在辅导中，学员经常说，手中的练习题错误率较高，难度往往达不到考试的要求；尤其是边远地区的学员，要得到质量较高的练习题更难。为此，我将出一些各章难度较高的，覆盖出题点较多的练习题以及跨章节的难度相当高的综合练习题，使学员通过练习，取得较好的效果。考虑到付出的劳动很大，再免费提供，已很勉强。因此，我将把这些资料放到“中国财经教育网”（），收费10元，这个收费，经济比较困难的学员也应能够承受。如果需要练习的学员，在7月28日后予以关注。会计辅导教师经验谈（1） 郑庆华 引言 2001年7月我在北注协的注册会计师考试辅导中，针对会计考试中的重点和难点，写了十三篇辅导文章，发表在注册会计师视野上( www.cpa-)，考生很感兴趣，总阅读量达20多万人次。今年，想在去年的基础上，作些修改和完善，将我在考试和辅导中的经验与考生一起交流，共同提高。一、 本年教材新变化 1从篇幅看，教材增加了160页，达765页；新独立出四章（借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易），合并了两章（流动负债、长期负债）为一章（负债），达24章。2从内容看，根据新发布的有关制度法规，新增或修改了部分内容，主要有：存货的期末计量；长期股权投资成本法转权益法；固定资产折旧范围和修理费的处理；中期财务报告的编制；借款费用和租赁新增了部分内容；关联方交易的会计处理。二、 本教材的逻辑结构本书可分为四个层次： 第一层次：会计核算的基本理论，即第一章总论；第二层次：会计六要素的核算，即第二章到第九章，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等八章；第三层次：财务报告的编制和调整，包括财务会计报告、中期财务报告、关联方关系及其交易、合并会计报表、分部报告、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、资产负债表日后事项等七章；第四层次：特殊业务处理，包括外币业务、借款费用、租赁、债务重组、非货币性交易、或有事项、所得税会计、商品期货交易等八章。教材篇幅很长，在学习时，应该有一个清晰逻辑结构，才能提高学习效率。 三、注册会计师考试，在复习中应特别注意出题点，因为试题的分数主要来源于出题点。出题点主要取决于以下“四点”： 1重点：即本学科的支撑点，如投资，收入，财务会计报告，会计政策、估计变更和会计差错的更正，或有事项，资产负债表日后事项，合并会计报表等； 2难点：各章都有一些难点，这些难点既是出题的亮点，也是考生得分的关键点； 3热点：即近期的社会热点，如资产不实问题和业绩评价问题（尤其是通过关联方粉饰经营业绩的问题）。为了引起考生关注和解决这些问题，必然要将解决这些问题的新思路和具体措施反映在试题中来； 4新的知识点：如去年11月发布的中期财务报告、存货和固定资产准则；12月发布的关联方之间出售资产等有关会计处理暂行规定等，这些新的知识点是出题时很感兴趣的地方。 在以下各章中，我将就各章的难点，重点和会计处理的新思路谈学习的体会和学习的技巧，并对书中的一些错误作更正。第一章 总论一、 本章在考试中的地位 本章只能出小分题，一般在2分左右，虽然分数不多，但它是理解全书的基础。复习方法：阅读理解。二、重点、难点讲解：1 会计概述中给出了全书的主线，即财务会计的根本目标是为会计报表的使用者提供有用的信息。现代企业是以所有权和经营权相分离为特征的，投资者将资产交给经营者经营，最关心的是企业的财务状况和经营成果，因此，需要有用的信息用于决策。如果不能提供有用的信息，将严重损害投资者的利益。为了提高会计信息的“有用性”，想尽了各种办法。因此，在以后的学习中，如果不明白这个方法为什么要这样处理，就想想财务会计的根本目标，就能找到答案。2 客观性原则作了改写，去掉了“合法凭证为依据”，将凭证的合法化作了淡化；3 资产定义的变化对解决资产不实提供了法律依据。在国务院2000年6月发布的企业财务报告条例中，第一次修订了1992年11月在企业会计准则中发布的资产定义，加了“该资源预期会给企业带来经济利益”。这一变化，将对会计产生深远影响，是会计改革的实质性飞跃。由于资产定义的变化，对解决资产不实采取了以下措施：（1）在使用价值方面，去掉了原资产负债表中的“待处理流动资产损失”和“待处理固定资产损失”报表项目，因为它们是待处理的损失，已不符合资产的定义，不能作为资产进行报告。但要注意，在期末进行资产清查时，如发生存货和固定资产等实物资产的盘盈、盘亏，仍然要通过“待处理财产损溢”会计科目进行核算，所以在结帐时，一定要将其转平。转平时有两种情况，一是已经董事会等权力机构批准；二是未经权力机构批准。如果未经批准，则应在附注中作出说明，如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应当调整当期会计报表相关项目的年初数。（2）在价值方面，需计提“八大准备”。对“八大准备”，从以下三个方面作归纳。第一， 计提基础和列支渠道项目计提基础列支渠道1坏帐准备估计坏帐损失的金额列入管理费用2存货跌价准备成本与可变现净值列入管理费用3短期投资跌价准备成本与市价列入投资收益4长期投资减值准备账面价值与可收回金额列入投资收益5委托贷款减值准备本金与可收回金额列入投资收益6固定资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出7在建工程减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出8无形资产减值准备账面价值与可收回金额列入营业外支出 一般性流动资产项目计提准备，计入管理费用；投资性项目计提准备，计入投资收益；一般长期资产项目计提准备，计入营业外支出。第二， 在会计报表上的列示 在资产负债表中，“八大准备”只能看到固定资产减值准备，其余七个准备看不到，因为都用相应资产的净额列示，如短期投资项目，用短期投资的帐面余额减去短期投资跌价准备后的净额列示。这样处理的原因，一是从形式看，如果在资产方要将各种减值准备全部列出，则左边要增加约16个项目，资产方和权益方不好排列；二是从实质看，企业容易通过计提秘密准备（即不得计提准备时，企业根据操纵利润的需要，而计提的准备，称为秘密准备），操纵利润。为了防止企业计提秘密准备，随意操纵利润，要求企业填报资产减值准备明细表，从明细表中可以看出各种准备的计提过程。既然在明细表列示了各种准备，当然就不必在资产负债表中列示了。第三， 计提准备产生的费用的抵税问题 计提八大准备产生的费用，根据税法规定，其中的“7.5个”准备产生的费用不能抵税，只有“0.5个”准备产生的费用才能抵税，即计提的坏账准备在5以内部分可以抵税。八大准备产生的费用在所得税会计处理时，应当作为时间性差异进行处理。 4利润是企业在一定会计期间的经营成果。经营成果如何确定，即经营业绩如何评价，是一个社会热点问题。近年对业绩评价主要有两大变化：（1）将原利润表中的“以前年度损益调整”项目去掉了。如果将“以前年度损益调整”包括在利润表中，则本年的利润就由本年的工作成果和以前年度的损益调整得来，这不能正确评价本年度的经营成果，因此，在利润表中必须去掉“以前年度损益调整”项目。但要注意，如果涉及到以前年度损益调整的，仍然通过“以前年度损益调整”会计科目进行核算，最后将“以前年度损益调整”科目余额转入到“利润分配未分配利润”，而不是转入“本年利润”；（2）利润总额的计算越来越小了，谨慎原则的运用越来越多了。比如，在债务重组中，将不必支付的负债由以前的转入“营业外收入”改为转入“资本公积其他资本公积”；在借款费用处理中，资本化期间缩短了，资本化的金额减小了；资本化金额小了，则计入财务费用的金额就大了。这种情况几乎贯穿全书，包括非货币性交易的处理，关联交易的会计处理等，有了这个思路，以后在相关部分的学习中就好理解了。会计辅导教师经验谈（2） 郑庆华第二章 货币资金及应收项目一、本章在考试中的地位    本章偶尔出小分题，分数非常少，一般在2分左右，主要是应收票据贴现和坏账的核算较为重要。复习方法：理解基础上适度练习。二、重点、难点讲解    1存放银行的存款，如果因银行破产发生损失，应将损失计入“营业外支出”，这是今年新的知识点。    2票据到期日，如果是按实际天数计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；如果是按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”，如1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日；月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，如1月31日开出，一个月到期，到期日为2月28日（或29日，最后一天），二个月到期，到期日为3月31日。    3应收票据贴现要掌握书中的公式，强调：    （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值），这样好记；    （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；公式中的贴现天数如改为贴现期则更全面；    （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值，差额则计入财务费用     4应收账款涉及现金折扣时，应按总价法核算。在计算折扣金额时，P54例6是按含税金额折扣，但在P279例7中是按不含说折扣，在考试中要看清要求。在实际中，一般是按含税折扣。    5坏账准备的核算要注意：    （1）如果坏账的核算方法由直接转销法改为为备抵法，应按会计政策变更处理；如果在备抵法下，估计坏账损失的方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法等，应按会计估计变更进行会计处理，这一点要特别注意。    （2）计提坏账准备的基数是应收账款和其他应收款；应收票据到期未收回，转入应收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账准备；    （3）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例9说明了坏账准备如何计提，如何冲销，如何补提，一定要搞透；其他七大准备比照着做，可提高学习效率。    6改错：P50第二行“票面金额” 改为“票据到期价值”；P61中间这一段的末尾“应收账款”改为“应付账款”，因为购销两条线要分开列示。第三章 存货一、 本章在考试中的地位    本章以前年度分数很少，但2001年11月发布存货准则后，有了新的出题点，重要程度有所上升。复习方法：理解基础上适度练习。二、 重点、难点讲解    1代销商品应作为委托方的存货处理，但为了使受托方加强对代销商品的核算和管理，企业会计制度也要求受托方对其受托代销商品纳入账内核算。例如，12月25日接受代销商品100元，则：    借：受托代销商品 100    贷：代销商品款 100    在编制资产负债表时，受托代销商品作为存货的增项，代销商品款作为存货的减项，同时增减100元，存货的余额为零。这是很特殊的处理方法。    2 存货的期末计价有较大变化，在按成本与可变现净值孰低计量时，要注意：    （1） 可变现净值=存货的估计售价 至完工估计将要发生的成本 估计的销售费用 相关的税金存货的估计售价一般以资产负债表日的售价为准，但如果价格变动较大，应以平均价格作为估计售价更合理；如果有销售合同确定了存货的外售价格，则以销售合同的价格直接作为估计售价。    （2） 材料在期末计价时，要考虑其用途：        a.材料用于出售时，应根据材料成本与材料的可变现净值直接比较确定；        b.材料用于生产时，材料的期末计价应与其所生产的产品的情况结合起来考虑：如果所生产的产成品的可变现净值预计高于产成品的生产成本，则材料直接按照材料的成本计量；如果所生产的产成品的可变现净值预计低于产成品的生产成本，在材料的成本高于材料的可变现净值时，应按材料的可变现净值计量；当然，在材料的成本低于材料的可变现净值时，仍按材料的成本计量。这是一个新思路。    3 改错：P80第8行（进项税额）应改为（进项税额转出）；P85倒数第5行24600元，应减少5000元，改为19600元，因为这5000元已经在本页第四行做了分录，不能重复计算；本页最后一行28000元，应减少6000元，改为22000元，因为这6000元是下月发生的实际成本，不能计入本月；P87中间段的运杂费增值税抵扣率10%应改为7%；P99第二段的12台，应改为10台；P100倒数第三段的10台改为8台；P102中间偏下的W2型改为W5型。会计辅导教师经验谈（3） 郑庆华第四章 投资一、本章在考试中的地位 本章可以看成是全书的第一重点章，一般情况下，每年出大题；尤其是长期股权投资权益法的核算，可以独立出大题，也可与合并报表、会计政策变更、重大会计差错更正、日后事项、关联交易等结合在一起形成综合题。二、重点、难点讲解（一）本章逻辑结构 本章的逻辑结构是先讲短期投资，再讲长期投资（股权、债权）；因为无论是短期投资还是长期投资，无论是股权投资还是债权投资都有期末计价问题，因此最后回到期末计价。在复习方法上，无论是对短期投资还是长期投资（股权，债权），都可按下列三个步骤复习：第一步：投资时（ 初始投资成本、新的投资成本的确定）第二步：持有期间（投资收益确认、期末计价）第三步：处置时（投资收益确认） 按照这样的逻辑顺序进行复习，思路清晰，效果好。（二）短期投资要掌握几个要点1短期投资取得时，初始投资成本为支付的全部价款，但有两个例外，即购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息，计入应收利息。2短期投资持有期间不确认投资收益，收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（应收利息）；冲减投资成本。3短期投资期末计价，采取成本与市价孰低法，可按总体、类别、单项计提（某项短期投资占10%以上时，应按单项）。按单项计提最谨慎。4短期投资处置时，处置收入与其帐面价值的差额即为投资收益。 （三）长期股权投资采用成本法核算时，主要掌握两句话：如果没有分派现金股利，则不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资成本；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，则计入投资收益。可按P117的公式计算。这里仅补充一点： 接例10：假设上述C公司于1997年5月1日分派现金股利200，000元，则： 应冲减初始投资成本的金额=（100000+2000000）- 400000*10% - 10000= -20000计算结果为 20000元，说明可恢复投资成本20000元。因为以前只冲减投资成本1万元，故只能恢复投资成本1万元。所做分录是：借：应收股利 20000 长期股权投资 10000 贷：投资收益 30000如果一定要恢复2万元，则其中的1万元就不是恢复，而是增加长期股权投资1万元，同时确认投资收益1万元，就变成权益法了。这是在运用这个公式时应注意的。（四）长期股权投资采用权益法核算，难度相当大，又是相当重要的出题点。在核算中要掌握的要点是：1投资时，初始投资成本和新的投资成本确定，主要是股权投资差额的计算、摊销和账务处理，难度不大。2持有期间权益确认 权益确认分两种情况：一是被投资单位实现净损益的处理，二是净损益以外的其他所有者权益的变动处理，它们的确认过程和账务处理差异很大。 （1）被投资单位实现净损益的处理，要注意以下几个问题A一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资收益。例如，2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为100万元，则甲公司应确认投资收益40万元： 借：长期股权投资 乙公司（损益调整） 400000 贷：投资收益 400000（100万*40%）如果乙公司在实现的100万元净利润中拿出其中的30万元用于分配现金股利，则甲公司可分得现金股利12万元：借：应收股利 120000（30万*40%） 贷：长期股权投资 乙公司（损益调整） 120000 B被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。例如，2002年乙公司发生净亏损80万元，则甲公司应确认的投资损失为32万元： 借：投资收益 320000（80万*40%） 贷：长期股权投资 乙公司（损益调整） 320000 但在确认净亏损时一定要注意，投资企业确认被投资单位的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限，因为现在规范的公司都是责任有限。未确认的损失通过备查账登记。C投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为基础计算应享有的份额。如2001年4月1日对外投资，采用权益法核算，在计算2001年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在4月至12月即9个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额。D如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。例如，2001年4月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日又进行了投资，持股比例上升为70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元，假设每月净利润均匀发生为10万元，则甲公司应确认投资收益47万元。计算过程如下：4月7月 400000*40%=1600008月9月 200000*50%=10000010月12月 300000*70%=210000 合计 470000 借：长期股权投资 乙公司（损益调整） 470000 贷：投资收益 470000 这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又进行了投资，持股比例上升为50%，由成本法改为权益法核算；2001年10月1日再次投资，持股比例上升到70%。在甲公司计算2001年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在7月至12月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。前半年被投资单位实现的利润，在由成本法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资成本中。E投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的部分之后的金额计算。例如，2001年1月1日甲公司投资于乙公司（系外商投资企业），占乙公司10%的股份；2001年4月1日甲公司又投资于乙公司，持股比例上升为40%；2001年8月1日又进行了投资，持股比例上升为50%；2001年10月1日再次进行了投资，持股比例上升到70%。2001年12月31日乙公司计算出的净利润为120万元，假设每月净利润均匀发生为10万元，同时根据章程规定，将净利润的20%转作职工福利及奖励基金，则甲公司应确认投资收益为37.6万元。计算过程如下：4月7月 400000*40%*80%=1280008月9月 200000*50%*80%=8000010月12月 300000*70%*80%=168000 合计 376000 借：长期股权投资 乙公司（损益调整） 376000 贷：投资收益 376000 （2）净损益以外的其他所有者权益的变动处理被投资单位净损益以外的其他所有者权益的变动，主要包括接受捐赠、企业中途增资扩股引起的资本溢价、接受外币资本投资引起的外币资本折算差额、专项拨款转入和关联交易差价形成等，投资企业采用权益法核算时，应按享有的份额，确认计入资产和权益。例如，2001年1月1日甲公司投资于乙公司（系内资企业），占乙公司40%的股份；2001年12月乙公司接到现金捐赠10万元，则：乙公司的会计处理 借：银行存款 100000 贷：资本公积接受现金捐赠 100000 （注：内资企业接受现金捐赠不交所得税）甲公司的会计处理 借：长期股权投资乙公司（股权投资准备）40000（10万*40%） 贷：资本公积乙公司（股权投资准备） 400003被投资企业因会计政策变更、重大会计差错更正而调整前期留存收益（包括盈余公积和未分配利润），投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整”中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备”中。4如果被投资企业的会计政策变更、重大会计差错更正发生在投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。例如，2001年1月1日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股权。乙公司在2003年2月1日发现2000年5月少提折旧100万元（属于重大会计差错）。乙公司对重大会计差错更正如下：a.2003年2月补提折旧 借：以前年度损益调整 1000000 贷：累计折旧 1000000b.调整税金 借：应交税金应交所得税 330000（100万*33%） 贷：以前年度损益调整 330000c.转平以前年度损益调整 借：利润分配未分配利润 670000 贷：以前年度损益调整 670000d.调减盈余公积 借：盈余公积 100500（67万*15%） 贷：利润分配未分配利润 100500甲公司在2003年2月处理如下：a.调整投资时的股权投资差额 借：长期股权投资乙公司（股权投资差额）268000（67万*40%） 贷：长期股权投资乙公司（投资成本）268000 （由于2000年末乙公司净资产减少67万元，甲公司所拥有的份额减少了268000元，在初始投资成本固定的情况下，股权投资差额增加268000元）b.调整2001年、2002年股权投资差额的摊销额借：利润分配未分配利润 53600（26.8万/10*2） 贷：长期股权投资乙公司（股权投资差额）53600（假设股权投资差额按10年摊销）c.调减盈余公积借：盈余公积 8040 （53600*15%） 贷：利润分配未分配利润 8040 上述分录可合成一笔： 借： 长期股权投资乙公司（股权投资差额）214400 盈余公积 8040 利润分配未分配利润 45560 贷：长期股权投资乙公司（投资成本） 268000 5投资企业对被投资单位的持股比例增加，由成本法改为权益法核算的，按追溯调整后长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本作为初始投资成本。在例19中，进行追溯调整后，应将追溯后的“损益调整”转入“投资成本”，补作一笔分录： 借：长期股权投资B公司（投资成本） 40000 贷：长期股权投资B公司（损益调整） 40000这样“投资成本”的账面余额才会是1575000元。（五）改错：P112，倒数第6行，（进项税额转出）改为（销项税额）；P123表中最后一行2000000改为1800000。 会计辅导教师经验谈（4） 郑庆华 第五章 固定资产一、 本章在考试中的地位 本章以前不出大题，但由于2001年11月发布了固定资产准则，有了新的知识点，同时可以与债务重组、非货币性交易、借款费用等结合形成综合题，使本章的重要程度提高了。二、 重点、难点讲解固定资产的核算可分为三个步骤：取得时，使用期间和清理时，总的说难度不大，以下几点需要注意。 （一）固定资产取得时，主要是确定入帐价值。从理论上讲，凡是购建固定资产过程中发生的一切合理的、必要的支出，都应该计入固定资产成本。但由于来源渠道不同，固定资产的价值构成也不同。例如，投资者投入的固定资产，以投资各方确认的价值作为入帐价值。值得注意的是，如果投资者投入旧的固定资产，不在账面反映折旧。书中例4（P167），甲公司收到乙公司投入旧的固定资产一台，双方作价90000元，则甲公司入帐时： 借：固定资产 90000 贷：实收资本 90000与此相同，接受旧的固定资产捐赠，也不在账面反映折旧，如书中例7（P171）接受外商捐赠的设备一台，价值33000元，发生相关税费1000元，则企业入帐时：借：固定资产 34000 贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备 22110 递延税款（33000*33%） 10890 银行存款 1000（书中累计折旧要去掉）同样，在企业整体改制，新企业成立设新账时，也要将原企业老账中的累计折旧转平（见P245例2）： 借：累计折旧 3000000 贷：固定资产 300000（二）固定资产折旧，要注意两个问题1折旧的范围扩大了：除了已提足折旧仍继续使用的固定资产和作为固定资产入帐的土地不计提折旧外，其余所有的固定资产都要计提折旧。这就是说，不需用、未使用的固定资产都要计提折旧，折旧的范围大大扩大了。2折旧的基数变了：应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。在固定资产发生减值和恢复，引起固定资产减值准备余额发生变化之后，每次都要重新计算折旧率和折旧额。 例如，2000年12月购入一台管理用设备，原值104000元，估计使用年限为5年，预计净残值4000元，按直线法计提折旧，则应计提的折旧总额为100000元（原值104000 预计净残值4000），2001年应计提的折旧额为20000元： 借：管理费用 20000 贷：累计折旧 20000 如果2001年年末，固定资产的可收回金额为74000元，固定资产账面价值为84000元，则需计提10000元的减值准备： 借：营业外支出 10000 贷：固定资产减值准备 10000 计提减值准备后，假定预计使用年限为4年，预计净残值为2000元，则从2002年1月起，应计提的折旧总额为72000元（固定资产原值104000累计折旧20000减值准备10000净残值2000），则2002年的折旧额为18000元： 借：管理费用 18000 贷：累计折旧 18000 如果2002年年末，固定资产的可收回金额为60000元，固定资产的账面价值为56000元，则需冲回4000元的减值准备： 借：固定资产减值准备 4000 贷：营业外支出 4000 计提减值准备后，假定预计使用年限为3年，预计净残值为3000元，则从2003年1月起，应计提的折旧总额为57000元（固定资产原值104000累计折旧38000减值准备6000净残值3000），则2003年的折旧额为19000元： 借：管理费用 19000 贷：累计折旧 19000（三）固定资产后续支出的处理方法变了1与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计（即通常所说的维修费），则应在发生时确认为费用，即：发生了固定资产维修费（大修和日常修理），应在发生时确认为管理费用、制造费用等，不再通过待摊费用（长期待摊费用）、预提费用处理，这是新准则的一个重大变化。2与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计（即通常所说的改良支出），应当计入固定资产价值（这一点与原制度相同），但增计金额不应超过该固定资产的可收回金额（超过部分应计入当期损益，这一点与原制度不同）。（四）捐赠转出的固定资产，其损失由“营业外支出”列支，利润减少了，表明其行为应由经营者负责；无偿调出固定资产，其损失冲减“资本公积”，净资产减少了，不通过利润表，表明这是投资者行为。这样处理有利于合理评价经营者的经营业绩。 第六章 无形资产及其他资产二、 本章在考试中的地位 本章分数一向不多，虽然去年新出台了无形资产准则，但考试要求依然不高。二、 重点、难点讲解1 去年取消了无形资产转让的说法，改称“出售”和“出租”。（1）出售无形资产产生的损益，计入“营业外收入”或“营业外支出”，不再通过其他业务收入核算，因为出售无形资产的收入不符合收入的定义，只能计入营业外收支中。（2）出租无形资产，计入“其他业务收入”，在出租过程中发生的有关税费，如服务费支出，营业税等，计入“其他业务支出”；至于无形资产的摊销，因本企业仍在使用，摊销时计入管理费用。2无形资产的后续支出，比如取得专利权之后，每年支付的年费和维护专利权发生的诉讼费，直接计入当期管理费用。会计辅导教师经验谈（5） 郑庆华 第七章 负债三、 本章在考试中的地位 今年的本章是在去年的流动负债和长期负债两章的基础上合并而成的，合并后内容也不多，在考试中处于一般地位，主要考点是增值税和可转换公司债券。 四、 重点、难点讲解(一)增值税是就货物（生产销售货物、进口货物）或应税劳务（加工、修理修配）的增值部分征收的一种税。增值税的主要要点有：1 进项税额分为可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的进项税额有三个来源：取得了增值税专用发票、取得了完税凭证、计算得来（按运费的7%、购进免税农产品和废旧物资按收购价的10%计算进项税额）。可以抵扣的进项税额应价税分离入帐：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（2）不得抵扣的进项税额主要是购进固定资产、购进的货物用于非应税项目（即用于交营业税的项目）、购进的货物用于免税项目（不交增值税，进项税额不得抵扣）、购进的货物用于集体福利和个人消费。进项税额不得抵扣，应价税合一入帐：:借：固定资产（价+税） 原材料（价+税） 应付福利费（价+税） 贷：银行存款（3）如果购进的货物用于生产经营，进项税额已作抵扣，但其后因改变了原生产经营用途和发生了非常损失，相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理：借：在建工程（价+税，将原材料用于工程） 待处理财产损溢（价+税，发生非常损失） 贷：原材料 应交税金应交增值税（进项税额转出）2 销项税额可由一般销售和视同销售产生（1） 一般销售时，根据不含税销售额和税率计算销项税额，账务处理如下： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）（2） 视同销售主要是将自产和购买的货物分配给股东、将自产的货物用于集体福利或个人消费、将货物用于对外投资，应计算销项税额，分录如下： 借：应付股利 长期股权投资 贷：库存商品 应交税金应交增值税（销项税额）3 小规模纳税人进项税额不得抵扣，应交增值税直接根据不含税销售额计算和征收率计算（1） 工业企业小规模纳税人，征收率为6%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款 100贷：主营业务收入 100/（1+6%） 应交税金应交增值税 （100/（1+6%）*6%（2） 商品流通企业小规模纳税人，征收率为4%。如果取得含税收入100元，所作分录为：借：银行存款 100贷：主营业务收入 100/（1+4%）