《部分所有者权益》PPT课件.ppt

1 1一、股份有限公司一、股份有限公司基本特征基本特征 二、股本的核算二、股本的核算三、资本公积三、资本公积四、留存收益四、留存收益第二部分第二部分 所有者权益所有者权益 2 2一、股份有限公司基本特征一、股份有限公司基本特征最最大大特特点点：将将企企业业的的全全部部资资本本划划分分成成等等额额股股份份，并并通通过过发发行行股股票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：票的方式来筹集资本。此外，还具有以下特征：（1）是独立的法人实体；是独立的法人实体；（2）股东仅负有限责任；股东仅负有限责任；（3）所有权与经营权分离；）所有权与经营权分离；（4）通过发行股票拥有巨大的融资能力；通过发行股票拥有巨大的融资能力；（5）具有较强的稳定性；具有较强的稳定性；（6）财务报告公开。财务报告公开。3 3普通股与优先股特征：普通股与优先股特征：类别类别 普通股普通股优先股优先股参与管理权参与管理权 一般无表决权一般无表决权分得股利权分得股利权 股利和剩余财产分配的股利和剩余财产分配的优先权优先权 优先认股权优先认股权 优先股没有明确到期日优先股没有明确到期日 剩余财产分配权剩余财产分配权 优先股股息不可抵扣公优先股股息不可抵扣公司应纳所得税税额。司应纳所得税税额。发行价格：发行价格：平价平价/溢价溢价 /折价折价在我国，不允许折价发在我国，不允许折价发行股票。行股票。4 4股东权益（即所有者权益）股东权益（即所有者权益）1.含义含义净资产净资产 2.内容：内容：（1）股本股本/实收资本实收资本 （2）资本公积）资本公积 （3）盈余公积）盈余公积 留存收益留存收益 （4）未分配利润）未分配利润5 5二、股本的核算二、股本的核算（一）科目设置（一）科目设置 1、股本（面值）、股本（面值）2、资本公积（股本溢价）、资本公积（股本溢价）股票发行费用股票发行费用 可从股票可从股票溢价收入中扣除；溢价收入中扣除；若平价发行或溢价不足抵扣发行费用若平价发行或溢价不足抵扣发行费用时，将发行费用记入时，将发行费用记入“长期待摊费用长期待摊费用”借方科目，在经营期内摊销。借方科目，在经营期内摊销。6 6（二）增发股份（二）增发股份 1.增加股本的方式增加股本的方式 资本公积转股本资本公积转股本/增发配售新股增发配售新股 /发放股票股利发放股票股利 等等。等等。2.2.案例案例【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委【例】某股份有限公司经股东大会同意和中国证券监督管理委员会批准，对发行在外的面值为员会批准，对发行在外的面值为1010元的普通股本元的普通股本1200 0001200 000股在股在年末实施年末实施1010送送2 2的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为的股票股利分配制度。当日除权后每股市价为元。元。借：借：利利润润分配分配转作股本的股票股利转作股本的股票股利 2 400 000 2 400 000贷：股本贷：股本普通股普通股24000007 7三、三、资本公积资本公积（一）股本溢价（一）股本溢价/资本溢价资本溢价【例】：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股【例】：某股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股1000万股，每股面值万股，每股面值1元，每股发行价格为元，每股发行价格为5元。公司与证元。公司与证券公司约定，按发行收入的券公司约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中收取手续费，从发行收入中扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。扣除。公司已将收到的股款存入银行。作有关会计处理。公司收到的股款公司收到的股款=10005(1-3%)=4850(万元万元)应计入应计入“资本公积资本公积”科目的金额科目的金额=溢价收入溢价收入发行手续费发行手续费 =10004150=3850(万元万元)借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款4850000048500000贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本1000000010000000资本公积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价38500000385000008 8（二）其他资本公积（二）其他资本公积（1 1）直接计入所有者权益的利得和损失；（例如可）直接计入所有者权益的利得和损失；（例如可供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，应当供出售金融资产在持有期间的资产负债表日，应当以公允价值计量，且公允价值的变动差额计入其他以公允价值计量，且公允价值的变动差额计入其他资本公积。资本公积。（2 2）权益法核算的长期股权投资（在持股比例不变）权益法核算的长期股权投资（在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，计入其他资本公积等等。入其他资本公积等等。9 9四、留存收益四、留存收益（一）内容（一）内容（一）内容（一）内容 内容内容盈余公积盈余公积/未分配利润未分配利润（二）（二）（二）（二）利润分配利润分配利润分配利润分配对净利润进行分配，其分配顺序：对净利润进行分配，其分配顺序：对净利润进行分配，其分配顺序：对净利润进行分配，其分配顺序：1、财务制度规定财务制度规定 （1）被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；被没收财物损失，违反税法规定支付的滞纳金和罚金；（2 2）弥补以前年度未弥补亏损；）弥补以前年度未弥补亏损；（3 3）提取法定盈余公积金；）提取法定盈余公积金；（4 4）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。2、公司法规定公司法规定，提取盈余公积金后，提取盈余公积金后，利润分配程序如下：利润分配程序如下：支付优先股股利支付优先股股利/提取任意盈余公积提取任意盈余公积/支付普通股股利支付普通股股利 1010（三）盈余公积（三）盈余公积 1.1.种类种类 一是法定盈余公积一是法定盈余公积按税后利润的按税后利润的10%10%提取，法提取，法定盈余积累计额已达到注册资本定盈余积累计额已达到注册资本50%50%时可以不再计时可以不再计提；提；二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照二是任意盈余公积。任意盈余公积由公司按照公司章程或股东大会自行决定提取。公司章程或股东大会自行决定提取。2.2.用途用途使用后不得低于注册资本的使用后不得低于注册资本的25%25%。弥补亏损弥补亏损/转增资本转增资本/发放股利发放股利(Dividend)Dividend)。1111【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司【例】某股份有限公司20042004年度实现税后利润年度实现税后利润年度实现税后利润年度实现税后利润6 6 000 000000 000元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议元，股东大会通过的利润分配方案，决议规定提取规定提取规定提取规定提取10%10%的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，的税后利润作法定盈余公积金，6%6%的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。的税后利润作任意盈余公积金。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 600 000 600 000 提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 360 000 360 000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 600 000 600 000 任意盈余公积金任意盈余公积金 360 000 360 0001212【例】某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中【例】某股份有限公司经股东大会决议，用提取的盈余公积中100 000元用于弥补以前年度亏损，元用于弥补以前年度亏损，200 000元用派发普通股元用派发普通股股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的股利，办理增资手续后，用法定盈余公积中的250 000元转元转增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。增股本（普通股）。要求：做有关会计分录。（1 1）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 100 000 100 000 贷：利润分配贷：利润分配其他转入其他转入 100 000 100 000（2 2）借：盈余公积）借：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 200 000 200 000 贷：应付股利贷：应付股利普通股普通股 200 000200 000（3 3）借：盈余公积）借：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 250 000 250 000 贷：股本贷：股本普通股普通股 250 000 250 0001313（四）未分配利润（四）未分配利润【例】某股份有限公司期初未分配利润【例】某股份有限公司期初未分配利润1200 000元，本年税后利润元，本年税后利润8 000 000元，公司按元，公司按税后利润的税后利润的10%提取法定盈余公积，经股东提取法定盈余公积，经股东大会决议分派优先股股利大会决议分派优先股股利800 000元，提取元，提取任意盈余公积金任意盈余公积金900 000元，分派普通股股元，分派普通股股利利4 200 000元。元。1414(1)(1)借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 800 000 800 000贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积金法定盈余公积金 800 000 800 000(2)(2)借：利润分配借：利润分配应付优先股股利应付优先股股利 800 000 800 000 应付普通股股利应付普通股股利 4 200 000 4 200 000 贷：应付股利贷：应付股利优先股股利优先股股利 800 000 800 000 普通股股利普通股股利 4 200 000 4 200 000(3)(3)借：利润分配借：利润分配提取任意盈余公积金提取任意盈余公积金 900 000 900 000 贷：盈余公积贷：盈余公积任意盈余公积金任意盈余公积金 900 000 900 0001515(4)(4)借：本年利润借：本年利润 8 000 000 8 000 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 8 000 000 8 000 000(5)(5)借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 6 700 000 6 700 000 贷：利润分配贷：利润分配提取法定公积金提取法定公积金 800 000 800 000 应付优先股股利应付优先股股利 800 000 800 000 应付普通股股利应付普通股股利 4 200 000 4 200 000 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 900 000900 000 第二年年初发放股利时第二年年初发放股利时 借：应付股利借：应付股利优先股股利优先股股利 800 000 800 000 普通股股利普通股股利 4 200 000 4 200 000 贷：银行存款贷：银行存款5000000