会计学基础知识宝典(294页PPT).pptx

基基基基 础础础础 会会会会 计计计计周小芬周小芬 主编主编第一章第一章 总论总论3学习要点学习要点:1.1.会计的概念及特点。会计的概念及特点。2.2.会计与企业的关系。会计与企业的关系。3.3.会计的产生和发展。会计的产生和发展。4.4.会计的职能及任务。会计的职能及任务。5.5.会计学及其体系。会计学及其体系。6.6.会计核算的方法及其联系。会计核算的方法及其联系。1.11.1会计的概念会计的概念会计的概念会计的概念5 会计是以货币为主要计量单位，借助会计是以货币为主要计量单位，借助于专门的方法和程序，对各单位的经济于专门的方法和程序，对各单位的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并向有关方面提供会计信息，以提督，并向有关方面提供会计信息，以提高经济效益的一种管理活动。高经济效益的一种管理活动。1.1.1 会计的概念及特点会计的概念及特点6会计的特点表现在：会计是以货币为主要计量单位。会计对经济活动进行全面、连续、综合的反映。会计采用一系列专门的技术方法。会计具有核算和监督两大基本职能。会计是以提供会计信息和提高经济效益为目的的经济管理活动。7思考思考：会计向哪些人提供会计信息呢？他们分别关注哪些信息？会计信息的使用者主要有：企业管理者政府投资者债权人供应商会计师事务所81.1.2企业和会计的关系企业和会计的关系 企业经营活动的主要过程及其资金运企业经营活动的主要过程及其资金运动情况：动情况：资金投入企业资金投入企业资金的循环和周转（供应、生资金的循环和周转（供应、生产、销售）产、销售）资金退出企业资金退出企业9工业企业的资金运动过程工业企业的资金运动过程成品成品资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金债债权权人人借借入入投资者投入投资者投入货币货币资金资金生产生产资金资金偿还借款偿还借款分分配配利利润润固定资产固定固定资产固定资金资金供应供应过程过程生产生产过程过程销售销售过程过程支付工资和其他费用支付工资和其他费用支付工资和其他费用支付工资和其他费用购建购建购建购建折折折折旧旧旧旧处理残值收入处理残值收入处理残值收入处理残值收入补偿生产经营耗费补偿生产经营耗费补偿生产经营耗费补偿生产经营耗费留存收益留存收益留存收益留存收益1.1.2 2 会计的产生和发展会计的产生和发展会计的产生和发展会计的产生和发展11会计起源于生产实践，产生于经济管理的需要。会计起源于生产实践，产生于经济管理的需要。1494年，意大利人卢卡年，意大利人卢卡帕乔利（帕乔利（Luca Pacioli）出版了）出版了算术、几何及比例概要算术、几何及比例概要一书，第一次全面系统的总结了一书，第一次全面系统的总结了复式记账方法，并从理论上给予了必要阐述。这被认为是复式记账方法，并从理论上给予了必要阐述。这被认为是会计史上的第一个里程碑。会计史上的第一个里程碑。1854年，英国苏格兰的会计师成立第一个特许会计师年，英国苏格兰的会计师成立第一个特许会计师协会协会爱丁堡会计师协会爱丁堡会计师协会。这被认为是会计史上的第二个。这被认为是会计史上的第二个里程碑。里程碑。到了到了20世纪，计算机技术被推广到会计领域，出现了会世纪，计算机技术被推广到会计领域，出现了会计电算化，财务会计和管理会计逐渐形成了相对独立的两大分计电算化，财务会计和管理会计逐渐形成了相对独立的两大分支。管理会计的诞生可以说是会计发展史上的第三个里程碑。支。管理会计的诞生可以说是会计发展史上的第三个里程碑。20世纪世纪80年代，现代西方会计引入我国。年代，现代西方会计引入我国。12会计在我国的产生和发展：早在西周时期，周礼天官中讲：“司会掌帮之六典、八法、八则而听其会计。”这是我国关于会计的最早记载。东汉时期，我国发明了造纸术，就有了“计簿”或“簿记”的账册，用来登记会计事项。唐宋时期，会计方面发明了“四柱清册”。即：旧管新收开除实在。相当于现代会计中的上期结存本期收入本期支出本期结存。明末清初,出现了以四柱为基础的“龙门账”。运用“进-缴=存-该”的平衡公式计算盈亏。1.1.3 3 会计的职能和任务会计的职能和任务会计的职能和任务会计的职能和任务14 会计职能是指会计在经济管理中具有的功能，主要包括：1.会计核算的职能 2.会计监督的职能1.3.1 会计的职能会计的职能15 一、一、会计核算会计核算 会计核算是指会计通过确认、计量、记会计核算是指会计通过确认、计量、记录、报告等方式，将各单位所进行的能以货录、报告等方式，将各单位所进行的能以货币计量的经济活动内容转换成对决策者有用币计量的经济活动内容转换成对决策者有用的会计信息。的会计信息。16思考思考:大地公司的下列经济活动中,属于会计核算内容的有哪些?为什么？1、业务部收到订货单两份。2、业务员报销差旅费。3、董事会决定向远方公司投资。4、支付下年度杂志费。17 二、会计监督二、会计监督 会计监督是指通过单位内部会计监督、会计监督是指通过单位内部会计监督、社会会计监督、和国家会计监督组成的三社会会计监督、和国家会计监督组成的三位一体的的会计监督体系，对各单位的经位一体的的会计监督体系，对各单位的经济活动和会计工作实行有效的会计监督。济活动和会计工作实行有效的会计监督。18会计的基本任务有：会计的基本任务有：1.1.正确、完整、及时地记录和反映经济正确、完整、及时地记录和反映经济活动情况，为经济管理提供系统的经活动情况，为经济管理提供系统的经济信息。济信息。2.2.维护财经纪律，保护财产物资的安全维护财经纪律，保护财产物资的安全完整完整3.3.加强经济核算，提高经济效益加强经济核算，提高经济效益4.4.预测经济前景，参与经济决策预测经济前景，参与经济决策1.3.2 会计的任务会计的任务1.4 1.4 会计学及会计的基本方法会计学及会计的基本方法会计学及会计的基本方法会计学及会计的基本方法20 会计学是经济管理学的一个分支。我国会计学是经济管理学的一个分支。我国会计学科体系设置主要借鉴以英美为代表的会计学科体系设置主要借鉴以英美为代表的模式，包括模式，包括“基础会计基础会计”、“财务会计财务会计”、“成本会计成本会计”、“管理会计管理会计”、和、和“审计学审计学”学科。外加学科。外加“财务管理财务管理”、“会计制度设会计制度设计计”、“会计理论会计理论”和和“会计史会计史”等学科，等学科，并增加了并增加了“会计电算化会计电算化”课程。课程。1.4.1会计学及会计学体系会计学及会计学体系211.4.2 会计核算方法会计核算方法 会计方法体系有会计核算方法、会计会计方法体系有会计核算方法、会计监督方法、会计分析方法、会计检查方监督方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法和会计决策方法等构法、会计预测方法和会计决策方法等构成。成。会计核算的基本方法，是对会计对象的具体内容进行完整、连续、系统的确认、计量、记录、报告所应用的方法。22会计核算方法包括：1.设置账户 2.复式记账 3.填制和审核会计凭证 4.登记账簿 5.成本计算 6.财产清查 7.编制财务会计报告第二章第二章第二章第二章 会计假设与会计等式会计假设与会计等式会计假设与会计等式会计假设与会计等式24学习要点学习要点1、理解会计目标和会计核算五大前提的含义、理解会计目标和会计核算五大前提的含义及设置的意义。及设置的意义。2、准确掌握会计信息质量要求。、准确掌握会计信息质量要求。3、理解会计要素的概念、特征，熟悉六项会、理解会计要素的概念、特征，熟悉六项会计要素所包括的内容。计要素所包括的内容。4、理解会计各要素的相互关系，掌握分析经、理解会计各要素的相互关系，掌握分析经济活动如何对会计要素产生影响的基本方济活动如何对会计要素产生影响的基本方法。法。25 企业会计准则基本准则第一章第四条规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”两层含义：1，提供信息 2，信息用途信息用途 2.1 会计目标会计目标26 一、会计主体一、会计主体会计主体假设从空间上确定了会计工作的范围，即会计主体假设从空间上确定了会计工作的范围，即将会计所处理的数据和提供的信息限制在每一个特定的、将会计所处理的数据和提供的信息限制在每一个特定的、在经营上或经济上具有独立性的单位内。在经营上或经济上具有独立性的单位内。二、持续经营二、持续经营持续经营假设是对会计工作的时间延续的设定，即持续经营假设是对会计工作的时间延续的设定，即是指企业在可以预见的将来不会面临破产或清算，而是是指企业在可以预见的将来不会面临破产或清算，而是会持续不断的经营下去。会持续不断的经营下去。2.2 会计假设会计假设27三、会计分期三、会计分期会计分期假设是对会计核算时间范围的规定，即是指会计分期假设是对会计核算时间范围的规定，即是指将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个较短时期，将企业持续不断的经营活动人为的划分为若干个较短时期，并据以结账、算账和编制财务会计报表，提供有关财务状并据以结账、算账和编制财务会计报表，提供有关财务状况、经营成果的会计信息。况、经营成果的会计信息。四、货币计量四、货币计量货币计量假设为会计核算工作提供了必要手段，即是指运用货币计量假设为会计核算工作提供了必要手段，即是指运用货币作为计量单位记录和反映企业的生产经营活动。货币作为计量单位记录和反映企业的生产经营活动。28会计处理基础：会计处理基础：权责发生制权责发生制权责发生制是以收入和费用的实际发生权责发生制是以收入和费用的实际发生和影响作为标准来确认、计量当期收入和和影响作为标准来确认、计量当期收入和费用的一种会计处理基础。费用的一种会计处理基础。29.会计信息质量要求会计信息质量要求、客观性原则、客观性原则、相关性原则、相关性原则、明晰性原则、明晰性原则、可比性原则、可比性原则、一贯性原则、一贯性原则、实质重于形式原则、实质重于形式原则、重要性原则、重要性原则、谨慎性原则、谨慎性原则9 9、及时性原则、及时性原则30.会计要素会计要素会计要素是会计核算对象的基本分类，是会计要素是会计核算对象的基本分类，是进行会计确认和计量的依据，也是设定会计进行会计确认和计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的凭据。包括资产、负债、报表结构和内容的凭据。包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润六大要素。所有者权益、收入、费用、利润六大要素。31 一、资产一、资产（一）概念（一）概念资产是企业过去的经济活动形成的，资产是企业过去的经济活动形成的，目前拥有或控制的，能以货币计量的，目前拥有或控制的，能以货币计量的，并能为企业带来经济利益的经济资源。并能为企业带来经济利益的经济资源。32（二）特点（二）特点、从本质上讲资产是一种经济资源。、从本质上讲资产是一种经济资源。、资产是由过去的交易或者事项形成的。、资产是由过去的交易或者事项形成的。、资产是企业拥有或控制的。、资产是企业拥有或控制的。、资产预期会给企业带来经济利益。、资产预期会给企业带来经济利益。33（三）分类三）分类资产按其流动性可分为：资产按其流动性可分为：、流动资产。既指可以在一年或超过一年的一、流动资产。既指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。包括现金、银个营业周期内变现或被耗用的资产。包括现金、银行存款、应付及预收账款等。行存款、应付及预收账款等。、长期投资。指持有时间准备超过一年的各种股权、长期投资。指持有时间准备超过一年的各种股权性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券、其他性质的投资，不能变现或不准备随时变现的债券、其他债券投资和其他长期投资等。债券投资和其他长期投资等。、固定资产。指为生产产品、提供服务、或经营、固定资产。指为生产产品、提供服务、或经营管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。管理而持有的使用寿命超过一个会计期间的有形资产。34、无形资产。无形资产是指企业为生、无形资产。无形资产是指企业为生产商品、提供劳务出租给他人，或因管理产商品、提供劳务出租给他人，或因管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。长期资产。、其他资产。既指除上述资产以外的、其他资产。既指除上述资产以外的资产。资产。35二、二、负债负债（一）概念（一）概念负债就是企业的债务，即由企业承担的，由过去的交负债就是企业的债务，即由企业承担的，由过去的交易活动所形成的，能以货币计量的一种现时的经济业务。易活动所形成的，能以货币计量的一种现时的经济业务。负债的确认应同时满足两个条件：负债的确认应同时满足两个条件：、与该业务有关的经济利益很可能流出企业、与该业务有关的经济利益很可能流出企业、未来流出的经济利益的金额能可靠计量、未来流出的经济利益的金额能可靠计量36负债按偿付时间的长短，可分为：负债按偿付时间的长短，可分为：、流动负债、流动负债即指在一年或超过一年的一个营业周即指在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付及期内偿还的债务。包括短期借款、应付及预收款项等。预收款项等。、长期负债、长期负债即指偿还期在一年或超过一年的一个即指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券以及长期应付款等。付债券以及长期应付款等。37三、所有者权益三、所有者权益（一）概念（一）概念所有者权益是企业股东对企业净资产的所有者权益是企业股东对企业净资产的所有权，其金额为全部资产减去全部负债所有权，其金额为全部资产减去全部负债后的净额，包括所有者投入资本、直接计后的净额，包括所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。入所有者权益的利得和损失、留存收益等。38（二）特点（二）特点、所有者权益是一种剩余权益。、所有者权益是一种剩余权益。、其所代表的资产可供企业长期使用。、其所代表的资产可供企业长期使用。、其所代表的资产是企业偿还债务的物、其所代表的资产是企业偿还债务的物资保证，也是企业亏损的承担者。资保证，也是企业亏损的承担者。39四、收入四、收入（一）概念（一）概念收入是指企业在日常活动中形成的、收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的进利益的总流入，包括商品销资本无关的进利益的总流入，包括商品销售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权售收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。收入。40（二）收入的特征：（二）收入的特征：、收入是企业在日常的经营活动中产生的，而不、收入是企业在日常的经营活动中产生的，而不是偶发的交易或事项形成的。是偶发的交易或事项形成的。、收入既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债、收入既可能表现为资产的增加，也可能表现为负债的减少，还可以二者兼有。的减少，还可以二者兼有。、收入能导致所有者权益增加。、收入能导致所有者权益增加。41（三）收入按企业经营业务的主次，可分（三）收入按企业经营业务的主次，可分为：为：、主营业务收入，即指企业主要经营、主营业务收入，即指企业主要经营活动产生的业务收入。活动产生的业务收入。、其他业务收入，指企业从事一些规、其他业务收入，指企业从事一些规模较小、非经常性的业务所产生的收入，模较小、非经常性的业务所产生的收入，如制造业的材料销售收入、包装物出租收如制造业的材料销售收入、包装物出租收入等。入等。42五、费用五、费用（一）概念（一）概念费用是企业日常活动所发生的、会导费用是企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。利润无关的经济利益总流出。43（二）费用的特征（二）费用的特征、费用是在日常的经营活动中产生、费用是在日常的经营活动中产生的，为了取得日常经营活动的收入而发生的，为了取得日常经营活动的收入而发生的经济利益流出。的经济利益流出。、费用的发生可能表现为资产的减少或、费用的发生可能表现为资产的减少或负债的增加，或两者兼有。负债的增加，或两者兼有。、费用能导致所有者权益减少。、费用能导致所有者权益减少。44（三）费用按照是否构成产品成本分为：（三）费用按照是否构成产品成本分为：、生产费用、生产费用即指为生产产品和提供劳务而发生的能够予以即指为生产产品和提供劳务而发生的能够予以对象化的、构成产品成本或劳务成本的费用，包括对象化的、构成产品成本或劳务成本的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。直接材料、直接人工和制造费用。、期间费用、期间费用即指与产品生产无直接或间接关系，不能予以对象即指与产品生产无直接或间接关系，不能予以对象化的、应从当期收入中得到补偿的费用，包括财务费用、化的、应从当期收入中得到补偿的费用，包括财务费用、销售费用和管理费用。销售费用和管理费用。45六、利润六、利润利润是企业在一定会计期间的经营成利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额、净利润果，包括营业利润、利润总额、净利润等。等。46.会计计量会计计量会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计会计计量是在一定的计量尺度下，运用特定的计量单位，选择合理的属性确定应予记录的经济事项量单位，选择合理的属性确定应予记录的经济事项金额的会计记录过程。金额的会计记录过程。、历史成本、历史成本即企业的各项资产或负债按照取得时的实际成本计即企业的各项资产或负债按照取得时的实际成本计价。价。、重置成本、重置成本即指在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力即指在正常的经营过程中，为获得具有同等营运能力或生产能力而付出的现金或现金等价物。或生产能力而付出的现金或现金等价物。47、可变现净值、可变现净值即指在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产即指在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要支付的现金流出。的现金流出。、现值、现值即指未来流量按照一定的折线率折算为现时的价即指未来流量按照一定的折线率折算为现时的价值。值。、公允价值、公允价值指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的指熟悉情况的买卖双方在公平交易的条件下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖的成交价格。被买卖的成交价格。48.会计等式会计等式会计等式又称会计方程式，是会计要素之间内在经济会计等式又称会计方程式，是会计要素之间内在经济联系的数学表达式。联系的数学表达式。会计基本等式：会计基本等式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益其理解：其理解：、投资者投入（构成所有者权益）、投资者投入（构成所有者权益）企业资金来源企业资金来源（构成资产）、债权人投入（构成债主权益）（构成资产）、债权人投入（构成债主权益）则等式又可写成：则等式又可写成：资产权益资产权益49利润是企业一定时期内实现的收入减去费用之利润是企业一定时期内实现的收入减去费用之后的余额，则：后的余额，则：利润收入费用利得损失利润收入费用利得损失企业经过一段时期的经营，就会产生收入和费用，企业经过一段时期的经营，就会产生收入和费用，而收入会使资产增加，费用会使资产减少，那么，而收入会使资产增加，费用会使资产减少，那么，等式可写成：等式可写成：资产负债所有者权益收入费用利得损失资产负债所有者权益收入费用利得损失即：即：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润利润最终归所有者，成为所有者权益，则又恢复为基本等式。利润最终归所有者，成为所有者权益，则又恢复为基本等式。50.经济业务的发生不会破坏会计等式经济业务的发生不会破坏会计等式经济业务的发生都会引起会计等式中各经济业务的发生都会引起会计等式中各要素的增减变动，但这些变动有一定的规要素的增减变动，但这些变动有一定的规律：律：、资产增加，权益同时增加，且金额相等、资产增加，权益同时增加，且金额相等、资产减少，权益同时减少，且金额相等、资产减少，权益同时减少，且金额相等、资产内部一增一减，且增减金额相等、资产内部一增一减，且增减金额相等、权益内部一增一减，且增减金额相等、权益内部一增一减，且增减金额相等以上各情况下，会计等式的恒等关系不变。以上各情况下，会计等式的恒等关系不变。51例：飞达公司成立时，拥有资产例：飞达公司成立时，拥有资产8000000元，其中甲、乙两投元，其中甲、乙两投资人共投资资人共投资6000000元，从银行借入元，从银行借入2000000元，成立后元，成立后发生以下经济业务：发生以下经济业务：（）购入机器一台，价值（）购入机器一台，价值150000元，款暂时未付元，款暂时未付 分析：分析：公司成立时：公司成立时：8000000=6000000+2000000 购入机器，使资产增加了购入机器，使资产增加了150000元，但由于未付款，元，但由于未付款，则负债也同时增加则负债也同时增加150000元元,使会计等式两边同时增加使会计等式两边同时增加了相等的金额，那么，会计恒等关系不变。即：了相等的金额，那么，会计恒等关系不变。即：8000000+150000=6000000+2000000+15000052（）数日后，以银行存款（）数日后，以银行存款100000元归还部元归还部分购机器款分购机器款 分析：用存款还购机器款，使银行存款这分析：用存款还购机器款，使银行存款这一资产减少一资产减少100000元，同时负债减少元，同时负债减少100000元，因此，会计等式两边同时减少元，因此，会计等式两边同时减少相等金额，会计等式恒等关系不变，即：相等金额，会计等式恒等关系不变，即：8150000-100000=(2150000-100000)+600000053（）用银行存款购入材料一批，价值（）用银行存款购入材料一批，价值60000元元 分析：用银行存款购材料，使材料这一资分析：用银行存款购材料，使材料这一资产增加产增加60000元，但同时使银行存款这一资元，但同时使银行存款这一资产又减少了产又减少了60000元，且因为其增减的金额元，且因为其增减的金额相等，则会计等式的恒等关系不变。即：相等，则会计等式的恒等关系不变。即：8050000+60000-60000=2050000+600000054（）前欠甲公司货款（）前欠甲公司货款50000元，经协商转做元，经协商转做甲对企业的投资甲对企业的投资分析：欠款转做投资，使得投入资本这一分析：欠款转做投资，使得投入资本这一所有者权益增加所有者权益增加50000元，但同时欠款已转元，但同时欠款已转销，负债减少销，负债减少50000元，切增减金额相等，元，切增减金额相等，会计恒等式关系不变。即：会计恒等式关系不变。即：8050000=(2050000-50000)+(6000000+50000)55P27 练习题练习题一、企业开办时，资产、负债、所有者权益包含的项目一、企业开办时，资产、负债、所有者权益包含的项目资产：资产：22000+30000+15000+24000=91000负债：负债：24000所有者权益：所有者权益：22000+30000+15000=67000二、购缝纫机二、购缝纫机50台台91000+50*480-50*480=24000+67000三、赊购烫衣设备三、赊购烫衣设备91000+3600=（24000+3600）+67000四、购原材料四、购原材料94600+12000-12000=27600+67000五、赊销货运车，价值五、赊销货运车，价值X元元94600+X(应收账款应收账款)-X(固定资产固定资产)=27600+67000对我们资产负债表平衡表感兴趣的两组人：对我们资产负债表平衡表感兴趣的两组人：1、所有者：杨明、杨芳、他们父亲、所有者：杨明、杨芳、他们父亲2、债权人：李云、江淮公司、员工、债权人：李云、江淮公司、员工东江公司，不关心我们的资产负债表平衡表东江公司，不关心我们的资产负债表平衡表56P27案例分析案例分析P27案例分析案例分析违背会计核算原则：违背会计核算原则：1、权责发生制原则、权责发生制原则2、谨慎性原则、谨慎性原则重新确认本年经营成果：重新确认本年经营成果：收入：收入：100+30=130（权责发生制原则）（权责发生制原则）费用：费用：80+2+1=83（权责发生制原则）（权责发生制原则）坏账准备：坏账准备：30*5/1000=0.15（谨慎性原则）（谨慎性原则）利润：利润：130+83+0.15=46.85万元万元57P28复习思考题复习思考题 第第6题题P28复习思考题复习思考题 第第6题题根据：资产根据：资产=负债负债+所有者权益所有者权益则：则：150000=负债负债+100000得：负债得：负债=50000（企业银行借款）（企业银行借款）则：企业银行借款则：企业银行借款=50000-40000（应付账款）（应付账款）=10000根据：资产总额根据：资产总额=固定资产固定资产+其他资产其他资产则：则：150000=60000+其他资产其他资产得：其他资产得：其他资产=90000第三章第三章第三章第三章 账户与复式记账账户与复式记账账户与复式记账账户与复式记账3.1 3.1 会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户会计科目与账户60 3.1.1 会计科目会计科目 一、会计科目设置的意义一、会计科目设置的意义 通过会计科目的设置，可以对复杂的、通过会计科目的设置，可以对复杂的、性质不同的经济业务进行科学的分类，将性质不同的经济业务进行科学的分类，将复杂的经济信息变成有规律的，易识别的复杂的经济信息变成有规律的，易识别的经济信息，并为将其转变为会计信息准备经济信息，并为将其转变为会计信息准备条件。条件。61二、会计科目的设置原则二、会计科目的设置原则 （一）统一性与灵活性想结合（一）统一性与灵活性想结合 （二）内外兼顾（二）内外兼顾 （三）既要适用经济业务发展的需要，（三）既要适用经济业务发展的需要，又要保证相对稳定又要保证相对稳定 （四）简明适应（四）简明适应62三、会计科目的分类三、会计科目的分类 （一）按经济内容来分类：（一）按经济内容来分类：1 1、资产类、资产类 2 2、负债类、负债类 3 3、所有者权益类、所有者权益类 4 4、成本类、成本类 5 5、损益类、损益类63（二）按提供指标的详细程度分类：（二）按提供指标的详细程度分类：1、总分类科目、总分类科目 2、明细分类科目、明细分类科目64 3.1.2 账账 户户 一、账户的概念一、账户的概念 账户是根据会计科目在一定结构的账页账户是根据会计科目在一定结构的账页上开设的户头，用来连接、系统、分类地上开设的户头，用来连接、系统、分类地记录经济业务，反映会计要素的增减变动记录经济业务，反映会计要素的增减变动过程及其结果的一种工具。过程及其结果的一种工具。65二、账户的结构二、账户的结构 账户的结构是指账户记录经济业务的账户的结构是指账户记录经济业务的格式。账户的基本结构应包括以下经济内格式。账户的基本结构应包括以下经济内容：（容：（1）账户名称（）账户名称（2）经济业务发生的）经济业务发生的日（日（3）凭证号数（）凭证号数（4）经济业务的简要说）经济业务的简要说明（明（5）增加、减少栏（）增加、减少栏（6）余额识别栏及）余额识别栏及余额栏。在实际工作中，最基本的账户格余额栏。在实际工作中，最基本的账户格式是三栏式。式是三栏式。66三、账户的分类三、账户的分类（一）账户按经济内容可分为：（一）账户按经济内容可分为：1、资产类账户、资产类账户 资产类账户按性质不同又分为两类，既反映流动资产资产类账户按性质不同又分为两类，既反映流动资产类和反映非流动资产类：（类和反映非流动资产类：（1）反映流动资产类的有：）反映流动资产类的有：现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款等；现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款等；（2）反映非流动资产类的有：长期股权投资、长期）反映非流动资产类的有：长期股权投资、长期债权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。债权投资、固定资产、无形资产、长期待摊费用等。672、负债类账户、负债类账户 负债类账户按流动性不同可分为流动负负债类账户按流动性不同可分为流动负债和长期负债类：（债和长期负债类：（1）反映流动负债的有：）反映流动负债的有：短期借款、应付账款、应付票据、预收账短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、其他应手款、应付职工薪酬等；（款、其他应手款、应付职工薪酬等；（2）反映长期负债的有：长期借款、应付债券、反映长期负债的有：长期借款、应付债券、长期应付款等。长期应付款等。68 3、所有者权益类账户、所有者权益类账户 所有者权益类账户按资金来源构成分所有者权益类账户按资金来源构成分为反映所有者原始投资的账户和反映经为反映所有者原始投资的账户和反映经营积累的账户：（营积累的账户：（1）反映所有者原始投）反映所有者原始投资的账户有实收资本、资本公积；（资的账户有实收资本、资本公积；（2）反）反映经营积累的账户有：盈余公积、本年映经营积累的账户有：盈余公积、本年利润、利润分配。利润、利润分配。69 4、成本类账户、成本类账户 成本类账户有：生产成本、制造费用、劳成本类账户有：生产成本、制造费用、劳务成本等。务成本等。5、损益类账户、损益类账户 损益类账户分为收入类和费用类账户：损益类账户分为收入类和费用类账户：（1）反映收入的账户有：主营业务收入、其）反映收入的账户有：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入等；他业务收入、投资收益、营业外收入等；（2）反映费用的账户有：主营业务成本、主）反映费用的账户有：主营业务成本、主营业务税金、其他业务成本、销售费用、管营业务税金、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、所得税等。理费用、财务费用、所得税等。70（二）账户按经济用途和结构可分为：（二）账户按经济用途和结构可分为：1、盘存账户、盘存账户 2、资本账户、资本账户 3、结算账户、结算账户 4、暂记账户、暂记账户 5、跨期摊提账户、跨期摊提账户 6、成本计算账户、成本计算账户 7、收入账户、收入账户 8、费用账户、费用账户 9、财务成果账户、财务成果账户 10、调整账户、调整账户71(三）账户按统驭关系可分为：三）账户按统驭关系可分为：1、总分类账户、总分类账户 总账账户是对经济活动的具体内容进行总账账户是对经济活动的具体内容进行总括核算的账户，如总括核算的账户，如“原材料原材料”账户用来提账户用来提供所有材料的增加、减少和结存情况的总供所有材料的增加、减少和结存情况的总括材料，是总账账户。括材料，是总账账户。72 2、明细分类账户、明细分类账户 明细账账户是对某一经济业务的具体明细账账户是对某一经济业务的具体内容进行详细核算的账户，如内容进行详细核算的账户，如“原材料原材料”按材料的类别、品名、规格等来详细按材料的类别、品名、规格等来详细反映各材料的增加、减少和结存情况，反映各材料的增加、减少和结存情况，是明细账账户。是明细账账户。733.1.3 会计科目与账户的关系会计科目与账户的关系一、会计科目与账户的联系一、会计科目与账户的联系 （一）两者分类的对象相同，它们所反映（一）两者分类的对象相同，它们所反映的经济内容一致。的经济内容一致。（二）账户的设置必须遵循会计科目的规范，（二）账户的设置必须遵循会计科目的规范，其两者设置的原则一致。其两者设置的原则一致。74二、会计科目与账户的区别二、会计科目与账户的区别 （一）时间上看，会计科目在经济活动之前对会计对象的（一）时间上看，会计科目在经济活动之前对会计对象的具体内容作的分类规范，而账户则是在经济活动之后对其具体内容作的分类规范，而账户则是在经济活动之后对其作出的分类记录。作出的分类记录。（二）分类上看，会计科目是按经济内容分类，而账户在（二）分类上看，会计科目是按经济内容分类，而账户在此分类基础上还按用途和结构分类。此分类基础上还按用途和结构分类。（三）设置上看，会计科目由国家有关部门统一制（三）设置上看，会计科目由国家有关部门统一制定，具有统一性；而账户是各单位根据会计科目的定，具有统一性；而账户是各单位根据会计科目的规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对灵活规定和管理的需要在账簿中开设的，具有相对灵活性。性。3.2 3.2 复式记账复式记账复式记账复式记账763.2.1 单式记账单式记账 单式记账法是对每一项经济业务只在一单式记账法是对每一项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。例如，用现金个账户中进行登记的方法。例如，用现金购买办公用品，只在购买办公用品，只在“现金现金”账户登记减少，账户登记减少，而不登记办公费的增加。此方法没有完整而不登记办公费的增加。此方法没有完整的账户体系，没有平衡的概念，不能全面、的账户体系，没有平衡的概念，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性。于检查账户记录的正确性。773.2.2 复式记账复式记账一、复式记账的概念及意义一、复式记账的概念及意义（一）复式记账的概念（一）复式记账的概念 复式记账法是对每一项经济业务，都以复式记账法是对每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户在红进行登记的记账方法。如用现金账户在红进行登记的记账方法。如用现金购买办公用品，既要在购买办公用品，既要在“现金现金”账户登记减账户登记减少，又要在少，又要在“管理费用管理费用”中登记增加。中登记增加。78（二）复式记账的意义（二）复式记账的意义 复式记账法不仅可以了解每一项经复式记账法不仅可以了解每一项经济业务的来龙去脉，而且通过会计要素济业务的来龙去脉，而且通过会计要素的增减变动，全面、系统的了解经济活的增减变动，全面、系统的了解经济活动的过程和结果；还可以对账户记录的动的过程和结果；还可以对账户记录的结果进行试算平衡，来检查账户记录的结果进行试算平衡，来检查账户记录的正确性。正确性。79二、复式记账的内容二、复式记账的内容（一）会计科目。无论哪种方法，都必须先设置会计科目，（一）会计科目。无论哪种方法，都必须先设置会计科目，后根据会计科目设置账户。后根据会计科目设置账户。（二）记账符号。记账符号是表示记账方向的符号。（二）记账符号。记账符号是表示记账方向的符号。（三）记账规则。记账规则是运用某种记账方法处理经（三）记账规则。记账规则是运用某种记账方法处理经济业务时，确定其记入账户方向的一种规律。济业务时，确定其记入账户方向的一种规律。（四）会计分录。会计分录是标明某项经济业务应记入的（四）会计分录。会计分录是标明某项经济业务应记入的账户及其登记方向和金额的记录。账户及其登记方向和金额的记录。（五）试算平衡。既根据账户之间的平衡关系对账户记录的（五）试算平衡。既根据账户之间的平衡关系对账户记录的结果进行试算平衡，来检查账户记录是否正确。结果进行试算平衡，来检查账户记录是否正确。80三、复式记账的分类三、复式记账的分类 复试记账法有借贷记账法、增减记账复试记账法有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三种。我国法、收付记账法三种。我国1992年年企企业会计准则业会计准则颁布实施后，取消了增减颁布实施后，取消了增减记账法，要求企业会计一律采用借贷记记账法，要求企业会计一律采用借贷记账法。账法。1998年，事业单位、行政单位进年，事业单位、行政单位进行会计制度改革，也统一采用借贷记账行会计制度改革，也统一采用借贷记账法。法。3.3 3.3 借贷记账法借贷记账法借贷记账法借贷记账法82 借贷记账法是以借贷记账法是以“资产资产=负债负债+所有者所有者权益权益”这一会计等式为记账原理，以这一会计等式为记账原理，以“借借”或或“贷贷”为记账符号。来反映会计为记账符号。来反映会计主体的资产、负债及所有者权益增减变主体的资产、负债及所有者权益增减变化的一种复式记账方法。化的一种复式记账方法。833.3.1 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号