审计第1-2章(31页PPT).pptx

高等职业教育会计与电算化会计类课程规划教材高等职业教育会计与电算化会计类课程规划教材高等职业教育会计与电算化会计类课程规划教材高等职业教育会计与电算化会计类课程规划教材 新编审计原理与技术新编审计原理与技术 新世纪高等职业教育教材编审委员会组编新世纪高等职业教育教材编审委员会组编新世纪高等职业教育教材编审委员会组编新世纪高等职业教育教材编审委员会组编 主编主编主编主编/曲洪山曲洪山曲洪山曲洪山 马春静马春静马春静马春静GAODENG ZHIYE JIAOYUGAODENG ZHIYE JIAOYU KUAIJI YU DIANSUANHUAKUAIJILEI KUAIJI YU DIANSUANHUAKUAIJILEI KECHENG GUIHUA JIAOCAI KECHENG GUIHUA JIAOCAI 电子教学文案电子教学文案电子教学文案电子教学文案 制作制作制作制作:第第1 1章章 概论概论bb引导案例引导案例引导案例引导案例:bb如何选择购买股票如何选择购买股票如何选择购买股票如何选择购买股票bb查看上市公司公布的财务会计报告查看上市公司公布的财务会计报告查看上市公司公布的财务会计报告查看上市公司公布的财务会计报告bb看注册会计师审计报告看注册会计师审计报告看注册会计师审计报告看注册会计师审计报告bb什么是审计？什么是审计？什么是审计？什么是审计？1.1.1.1.审计的产生审计的产生审计的产生审计的产生 独立的第三者独立的第三者独立的第三者独立的第三者 审计者审计者审计者审计者 第一关系人第一关系人第一关系人第一关系人 经营管理者经营管理者经营管理者经营管理者 被审计者被审计者被审计者被审计者 第二关系人第二关系人第二关系人第二关系人 财产所有者财产所有者财产所有者财产所有者审计委托审计委托审计委托审计委托/授权人授权人授权人授权人_ 第三关系人第三关系人第三关系人第三关系人 审计关系审计关系：4 进行审计进行审计 5提供审计所需资料提供审计所需资料 3 6 报告审计结果报告审计结果 3授权或委托审计授权或委托审计 1.授权或委托经营管理授权或委托经营管理2.履行经济责任履行经济责任结论结论1：审计是社会审计是社会经济发展经济发展到一定阶段的产物，审计是在财产的到一定阶段的产物，审计是在财产的所有权与经营管理权相分离所有权与经营管理权相分离从而形成的经济从而形成的经济责任关系下，基于责任关系下，基于经济监督经济监督的客观需要而产生的。的客观需要而产生的。bb2 2 2 2审计的发展审计的发展审计的发展审计的发展bb 我国审计的发展我国审计的发展我国审计的发展我国审计的发展bb 我国国家审计的发展（六个阶段）我国国家审计的发展（六个阶段）我国国家审计的发展（六个阶段）我国国家审计的发展（六个阶段）（1 1 1 1）西周）西周）西周）西周宰夫宰夫宰夫宰夫初步形成初步形成初步形成初步形成 （2 2 2 2）秦汉）秦汉）秦汉）秦汉上计制上计制上计制上计制最终确立最终确立最终确立最终确立bb （审计立法）（审计立法）（审计立法）（审计立法）（3 3 3 3）隋唐至宋）隋唐至宋）隋唐至宋）隋唐至宋比部（邢部下）比部（邢部下）比部（邢部下）比部（邢部下）日臻健全日臻健全日臻健全日臻健全审计院审计院审计院审计院 （专有名词）（专有名词）（专有名词）（专有名词）bb （4 4 4 4）元明清）元明清）元明清）元明清 停滞不前停滞不前停滞不前停滞不前bb （5 5 5 5）中华民国）中华民国）中华民国）中华民国审计法（北洋政府）审计法（北洋政府）审计法（北洋政府）审计法（北洋政府）不断演进不断演进不断演进不断演进bb （6 6 6 6）中华人民共和国成立（）中华人民共和国成立（）中华人民共和国成立（）中华人民共和国成立（19561980195619801956198019561980）振兴振兴振兴振兴bb1982198219821982宪法宪法宪法宪法1983198319831983审计署审计署审计署审计署1988198819881988审计条例审计条例审计条例审计条例1994199419941994审计法审计法审计法审计法bb 我国内部审计的发展我国内部审计的发展我国内部审计的发展我国内部审计的发展1983198319831983建立内部审计制度建立内部审计制度建立内部审计制度建立内部审计制度bb 我国注册会计师审计的发展我国注册会计师审计的发展我国注册会计师审计的发展我国注册会计师审计的发展中华民国中华民国中华民国中华民国潘序伦、立信会计师事务所潘序伦、立信会计师事务所潘序伦、立信会计师事务所潘序伦、立信会计师事务所bb西方审计的发展西方审计的发展西方审计的发展西方审计的发展bb 意大利（合伙制）意大利（合伙制）意大利（合伙制）意大利（合伙制）英国（股份公司）南海事件英国（股份公司）南海事件英国（股份公司）南海事件英国（股份公司）南海事件美国美国美国美国 bb 16 16 16 16世纪世纪世纪世纪 18 18 18 18世纪世纪世纪世纪 （1721172117211721）20 20 20 20世纪世纪世纪世纪bb结论结论结论结论2 2 2 2：纵观中外审计发展史，审计最早出现于政府部门，称为国家审计或政府审计。纵观中外审计发展史，审计最早出现于政府部门，称为国家审计或政府审计。纵观中外审计发展史，审计最早出现于政府部门，称为国家审计或政府审计。纵观中外审计发展史，审计最早出现于政府部门，称为国家审计或政府审计。bb结论结论结论结论3 3 3 3：审计的产生与发展和经济密切相关。审计的产生与发展和经济密切相关。审计的产生与发展和经济密切相关。审计的产生与发展和经济密切相关。bb4 4 4 4审计的特点审计的特点审计的特点审计的特点 bb （1 1 1 1）独立性本质特征。）独立性本质特征。）独立性本质特征。）独立性本质特征。bb （2 2 2 2）权威性权威性权威性权威性bb5.5.5.5.审计的职能审计的职能审计的职能审计的职能bb bb （1 1 1 1）经济监督）经济监督）经济监督）经济监督 （2 2 2 2）经济评价）经济评价）经济评价）经济评价 （3 3 3 3）经济鉴证）经济鉴证）经济鉴证）经济鉴证bb6.6.6.6.审计的作用审计的作用审计的作用审计的作用bb （1 1 1 1）制约性作用）制约性作用）制约性作用）制约性作用 （2 2 2 2）建设性作用）建设性作用）建设性作用）建设性作用3 3 3 3审计定义审计定义审计定义审计定义 审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对国家政府机关、企事业审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对国家政府机关、企事业审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对国家政府机关、企事业审计是由独立的专门机构和人员，接受委托或根据授权，依法对国家政府机关、企事业单位及其他组织的会计报表和其他资料及其所反映的财政、财务收支及有关经济活动的真单位及其他组织的会计报表和其他资料及其所反映的财政、财务收支及有关经济活动的真单位及其他组织的会计报表和其他资料及其所反映的财政、财务收支及有关经济活动的真单位及其他组织的会计报表和其他资料及其所反映的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查、鉴证与评价的一种经济监督活动。实性、合法性、效益性进行审查、鉴证与评价的一种经济监督活动。实性、合法性、效益性进行审查、鉴证与评价的一种经济监督活动。实性、合法性、效益性进行审查、鉴证与评价的一种经济监督活动。1.21.21.21.2审计的对象审计的对象审计的对象审计的对象 审计对象审计对象是指审计是指审计是指审计是指审计客体客体客体客体，就是被审计单位的经济活动，就是被审计单位的经济活动，就是被审计单位的经济活动，就是被审计单位的经济活动。包括：包括：包括：包括：（1 1 1 1）被审计单位的财政、财务收支及其相关的经济活动。）被审计单位的财政、财务收支及其相关的经济活动。）被审计单位的财政、财务收支及其相关的经济活动。）被审计单位的财政、财务收支及其相关的经济活动。（2 2 2 2）反映经济活动的载体，即被审计单位的会计资料及其相关资料。）反映经济活动的载体，即被审计单位的会计资料及其相关资料。）反映经济活动的载体，即被审计单位的会计资料及其相关资料。）反映经济活动的载体，即被审计单位的会计资料及其相关资料。1.31.31.31.3审计主体审计主体审计主体审计主体 1.3.1 1.3.1 1.3.1 1.3.1会计师事务所与注册会计师会计师事务所与注册会计师会计师事务所与注册会计师会计师事务所与注册会计师 1 1 1 1会计师事务所会计师事务所会计师事务所会计师事务所 业务范围：业务范围：业务范围：业务范围：（1 1 1 1）审计业务）审计业务）审计业务）审计业务 法定法定法定法定 （2 2 2 2）会计咨询与会计服务）会计咨询与会计服务）会计咨询与会计服务）会计咨询与会计服务非法定非法定非法定非法定 2 2 2 2注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师CPACPACPACPA（执业）（执业）（执业）（执业）1 1 1 13 3 3 32 2 2 2国家审计机关与国家审计人员（高级审计师、审计师、助理审计师）国家审计机关与国家审计人员（高级审计师、审计师、助理审计师）国家审计机关与国家审计人员（高级审计师、审计师、助理审计师）国家审计机关与国家审计人员（高级审计师、审计师、助理审计师）1 1 1 13 3 3 33 3 3 3内部审计机构与内部审计人员（职称考试）内部审计机构与内部审计人员（职称考试）内部审计机构与内部审计人员（职称考试）内部审计机构与内部审计人员（职称考试）1 1 1 14 4 4 4审计目标审计目标审计目标审计目标 审计目标是在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标是在一定环境中，审计主体通过审计活动所期望达到的境地或最终结果。1 1审计总目标审计总目标审计总目标审计总目标 （1 1）国家审计目标：真实性、合法性与效益性。）国家审计目标：真实性、合法性与效益性。）国家审计目标：真实性、合法性与效益性。）国家审计目标：真实性、合法性与效益性。（2 2）内部审计目标：真实性、合法性与效益性。）内部审计目标：真实性、合法性与效益性。）内部审计目标：真实性、合法性与效益性。）内部审计目标：真实性、合法性与效益性。（3 3）注册会计师审计目标：会计报表审计的目标为合法性和公允性。）注册会计师审计目标：会计报表审计的目标为合法性和公允性。）注册会计师审计目标：会计报表审计的目标为合法性和公允性。）注册会计师审计目标：会计报表审计的目标为合法性和公允性。合法性合法性合法性合法性是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。是指被审计单位会计报表的编制是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定。公允性公允性公允性公允性是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。是指被审计单位的会计报表是否在所有重大方面公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量。注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见注册会计师的责任是按照独立审计准则的要求对会计报表发表审计意见 被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制被审计单位管理当局的责任是按照国家颁布的企业会计准则和相关会计制度编制和列报会计报表。度编制和列报会计报表。注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任注册会计师对会计报表的审计不能替代、减轻或免除管理当局的责任 （下面介绍注册会计师审计的一般审计目标和项目审计目标）（下面介绍注册会计师审计的一般审计目标和项目审计目标）bb九大方面九大方面九大方面九大方面：bb（1 1 1 1）总体合理性）总体合理性）总体合理性）总体合理性 （2 2 2 2）真实性）真实性）真实性）真实性 （3 3 3 3）完整性）完整性）完整性）完整性 bb（4 4 4 4）权利与义务）权利与义务）权利与义务）权利与义务 （5 5 5 5）计价）计价）计价）计价 （6 6 6 6）截止）截止）截止）截止 bb（7 7 7 7）准确性）准确性）准确性）准确性 （8 8 8 8）分类与可理解性）分类与可理解性）分类与可理解性）分类与可理解性 （9 9 9 9）披露）披露）披露）披露 3 3 3 3项目审计目标项目审计目标项目审计目标项目审计目标bb将一般审计目标具体对应于各具体审计项目，便形成了项目审计目标。将一般审计目标具体对应于各具体审计项目，便形成了项目审计目标。将一般审计目标具体对应于各具体审计项目，便形成了项目审计目标。将一般审计目标具体对应于各具体审计项目，便形成了项目审计目标。bb （其余部分见教材）（其余部分见教材）（其余部分见教材）（其余部分见教材）1 1 1 15 5 5 5审计依据审计依据审计依据审计依据 （注意与审计准则的区别）注意与审计准则的区别）注意与审计准则的区别）注意与审计准则的区别）bb审计依据是审计人员用来对被审计事项进行判断和评价的根据。也就是审计人员审计依据是审计人员用来对被审计事项进行判断和评价的根据。也就是审计人员审计依据是审计人员用来对被审计事项进行判断和评价的根据。也就是审计人员审计依据是审计人员用来对被审计事项进行判断和评价的根据。也就是审计人员对被审计事项对被审计事项对被审计事项对被审计事项做出判断的准绳做出判断的准绳做出判断的准绳做出判断的准绳。bb审计依据包括：审计依据包括：审计依据包括：审计依据包括：bb1 1 1 1各种财经法律法规和规章制度各种财经法律法规和规章制度各种财经法律法规和规章制度各种财经法律法规和规章制度 2 2 2 2国家各类经济政策国家各类经济政策国家各类经济政策国家各类经济政策bb3 3 3 3单位的计划、预算和经济合同单位的计划、预算和经济合同单位的计划、预算和经济合同单位的计划、预算和经济合同 4 4 4 4各种业务规范和经济技术标准各种业务规范和经济技术标准各种业务规范和经济技术标准各种业务规范和经济技术标准2 2 2 2一般审计目标一般审计目标一般审计目标一般审计目标 一般审计目标的确立取决于审计总目标和被审计单位管理当局认定。一般审计目标的确立取决于审计总目标和被审计单位管理当局认定。一般审计目标的确立取决于审计总目标和被审计单位管理当局认定。一般审计目标的确立取决于审计总目标和被审计单位管理当局认定。管理当局认定是指是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。管理当局认定是指是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。管理当局认定是指是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。管理当局认定是指是指被审计单位管理当局对会计报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确或隐含的声明。包括：包括：包括：包括：（1 1 1 1）存在或发生）存在或发生）存在或发生）存在或发生 （2 2 2 2）完整性）完整性）完整性）完整性 （3 3 3 3）权利和义务）权利和义务）权利和义务）权利和义务 （4 4 4 4）计价与分摊）计价与分摊）计价与分摊）计价与分摊 （5 5 5 5）列报与披露）列报与披露）列报与披露）列报与披露 将审计总目标与各项管理当局认定相对应，便形成了一般审计目标。将审计总目标与各项管理当局认定相对应，便形成了一般审计目标。将审计总目标与各项管理当局认定相对应，便形成了一般审计目标。将审计总目标与各项管理当局认定相对应，便形成了一般审计目标。1.61.6审计的分类审计的分类审计的分类审计的分类 基本分类基本分类基本分类基本分类 1 1 1 1按审计主体分类按审计主体分类按审计主体分类按审计主体分类 （1 1 1 1）国家审计，又称政府审计（单向独立）国家审计，又称政府审计（单向独立）国家审计，又称政府审计（单向独立）国家审计，又称政府审计（单向独立）外；（外；（外；（外；（2 2 2 2）注册会计师审计，又称独立审计或民间审）注册会计师审计，又称独立审计或民间审）注册会计师审计，又称独立审计或民间审）注册会计师审计，又称独立审计或民间审计（双向独立）计（双向独立）计（双向独立）计（双向独立）外；（外；（外；（外；（3 3 3 3）内部审计（单向独立）内部审计（单向独立）内部审计（单向独立）内部审计（单向独立）2 2 2 2按按按按审计的目的与内容审计的目的与内容审计的目的与内容审计的目的与内容分类分类分类分类 （1 1 1 1）会计报表审计）会计报表审计）会计报表审计）会计报表审计 （2 2 2 2）合规性审计）合规性审计）合规性审计）合规性审计 （3 3 3 3）经营审计）经营审计）经营审计）经营审计 审计的其他分类审计的其他分类审计的其他分类审计的其他分类 （1 1）按审计的时间分类）按审计的时间分类）按审计的时间分类）按审计的时间分类 定期审计与不定期审计定期审计与不定期审计定期审计与不定期审计定期审计与不定期审计 事前、事中、事后审计事前、事中、事后审计事前、事中、事后审计事前、事中、事后审计 期中、期末审计期中、期末审计期中、期末审计期中、期末审计 （2 2）按审计的范围分类）按审计的范围分类）按审计的范围分类）按审计的范围分类 全面审计与局部审计全面审计与局部审计全面审计与局部审计全面审计与局部审计 综合审计与专项审计综合审计与专项审计综合审计与专项审计综合审计与专项审计 （3 3）按审计的执行地点分类）按审计的执行地点分类）按审计的执行地点分类）按审计的执行地点分类 就地审计就地审计就地审计就地审计 报送审计报送审计报送审计报送审计 （4 4）按审计是否具有强制性分类）按审计是否具有强制性分类）按审计是否具有强制性分类）按审计是否具有强制性分类 强制审计强制审计强制审计强制审计 任意审计任意审计任意审计任意审计 （5 5）按审计是否有偿分）按审计是否有偿分）按审计是否有偿分）按审计是否有偿分有偿审计与无偿审计有偿审计与无偿审计有偿审计与无偿审计有偿审计与无偿审计 （6 6）按与被审计单位的关系不同）按与被审计单位的关系不同）按与被审计单位的关系不同）按与被审计单位的关系不同内部审计与外部审计内部审计与外部审计内部审计与外部审计内部审计与外部审计bb1.7.11.7.11.7.11.7.1独立审计准则独立审计准则独立审计准则独立审计准则bb独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务的专业标准。独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务的专业标准。独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务的专业标准。独立审计准则是用来规范注册会计师执行审计业务的专业标准。bb我国的独立审计准则由三个层次组成我国的独立审计准则由三个层次组成我国的独立审计准则由三个层次组成我国的独立审计准则由三个层次组成:bb 独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计基本准则;bb 独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告独立审计具体准则与独立审计实务公告;bb 执业规范指南执业规范指南执业规范指南执业规范指南。bb第一、二层次属于法定要求，第三个层次不具有强制性。第一、二层次属于法定要求，第三个层次不具有强制性。第一、二层次属于法定要求，第三个层次不具有强制性。第一、二层次属于法定要求，第三个层次不具有强制性。bb 1.1.1.1.独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计基本准则独立审计基本准则bb 独立审计基本准则是独立审计准则的独立审计基本准则是独立审计准则的独立审计基本准则是独立审计准则的独立审计基本准则是独立审计准则的总纲总纲总纲总纲，是对注册会计师的，是对注册会计师的，是对注册会计师的，是对注册会计师的资格条件资格条件资格条件资格条件、执业行为的基本规范执业行为的基本规范执业行为的基本规范执业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据是制定独立审计具体准则、实务公告和执业规范指南的基本依据。bb （1 1 1 1）一般准则（）一般准则（）一般准则（）一般准则（2 2 2 2）外勤准则（）外勤准则（）外勤准则（）外勤准则（3 3 3 3）报告准则）报告准则）报告准则）报告准则bb2.2.2.2.独立审计具体准则和实务公告独立审计具体准则和实务公告独立审计具体准则和实务公告独立审计具体准则和实务公告bb （1 1 1 1）独立审计具体准则）独立审计具体准则）独立审计具体准则）独立审计具体准则bb 独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务，独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务，独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务，独立审计具体准则是依据独立审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项独立审计业务，出具审计报告的具体规范。出具审计报告的具体规范。出具审计报告的具体规范。出具审计报告的具体规范。1.7 1.7 审计准则审计准则审计准则审计准则 审计准则是审计人员执行审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作审计准则是审计人员执行审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作审计准则是审计人员执行审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作审计准则是审计人员执行审计工作时应遵循的行为规范，是衡量审计工作质量的标准。质量的标准。质量的标准。质量的标准。bb3.3.3.3.执业规范指南执业规范指南执业规范指南执业规范指南bb执业规范指南是依据独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务执业规范指南是依据独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务执业规范指南是依据独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务执业规范指南是依据独立审计基本准则、独立审计具体准则与独立审计实务公告制定的，是对独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告的解释公告制定的，是对独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告的解释公告制定的，是对独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告的解释公告制定的，是对独立审计基本准则、独立审计具体准则和独立审计实务公告的解释和补充说明。提供可操作的指导意见。和补充说明。提供可操作的指导意见。和补充说明。提供可操作的指导意见。和补充说明。提供可操作的指导意见。bb 1.7.21.7.21.7.21.7.2国家审计准则国家审计准则国家审计准则国家审计准则bb我国国家审计准则由三个层次组成：我国国家审计准则由三个层次组成：我国国家审计准则由三个层次组成：我国国家审计准则由三个层次组成：bb国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南国家审计基本准则、通用审计准则和专业审计准则、审计指南bb国家审计基本准则是总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的国家审计基本准则是总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的国家审计基本准则是总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的国家审计基本准则是总纲，是审计机关和审计人员依法办理审计事项时应当遵循的行为规范。行为规范。行为规范。行为规范。bb通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理通用审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员在依法办理审计事项时，应当遵循的一般具体规范。审计事项时，应当遵循的一般具体规范。审计事项时，应当遵循的一般具体规范。审计事项时，应当遵循的一般具体规范。bb专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不专业审计准则是依据国家审计基本准则制定的，是审计机关和审计人员依法办理不同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。同行业的审计事项时，在遵循通用审计准则的基础上，同时应当遵循的特殊具体规范。bb审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审审计指南是对审计机关和审计人员办理审计事项提出的审计操作规程和方法，为审计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。计机关和审计人员从事专门审计工作提供可操作的指导性意见。（2 2 2 2）独立审计实务公告）独立审计实务公告）独立审计实务公告）独立审计实务公告 独立审计实务公告也是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、独立审计实务公告也是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、独立审计实务公告也是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、独立审计实务公告也是依据审计基本准则制定的，是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。bb 1.8 1.8 1.8 1.8 审计职业道德规范与法律责任审计职业道德规范与法律责任审计职业道德规范与法律责任审计职业道德规范与法律责任bb1.8.1 1.8.1 1.8.1 1.8.1 审计职业道德规范审计职业道德规范审计职业道德规范审计职业道德规范bb 中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范bb （1 1 1 1）一般原则）一般原则）一般原则）一般原则bb指注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则指注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则指注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则指注册会计师应恪守独立、客观、公正的原则注册会计师职业道德的核心。注册会计师职业道德的核心。注册会计师职业道德的核心。注册会计师职业道德的核心。bb所谓所谓所谓所谓独立原则独立原则独立原则独立原则，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上，是指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。和形式上独立于委托单位和其他机构。bb实质上独立就是要求注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系。实质上独立就是要求注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系。实质上独立就是要求注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系。实质上独立就是要求注册会计师与委托单位之间必须毫无利害关系。bb形式上独立就是指在第三者或者说公众眼里，注册会计师与委托人之间保持一种形式上独立就是指在第三者或者说公众眼里，注册会计师与委托人之间保持一种形式上独立就是指在第三者或者说公众眼里，注册会计师与委托人之间保持一种形式上独立就是指在第三者或者说公众眼里，注册会计师与委托人之间保持一种超然独立的地位。超然独立的地位。超然独立的地位。超然独立的地位。bb所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述应当基于所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述应当基于所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述应当基于所谓客观原则，是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述应当基于客观的立场，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客客观的立场，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客客观的立场，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客客观的立场，实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响其分析、判断的客观性。观性。观性。观性。bb所谓公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有所谓公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有所谓公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有所谓公正原则是指注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方面利益。关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方面利益。关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方面利益。关利益各方，不能为使一方受益而牺牲另一方面利益。bb （2 2 2 2）专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范专业胜任能力与技术规范1.7.31.7.3内部审计准则内部审计准则内部审计准则内部审计准则 我国的内部审计准则也是由三个层次组成我国的内部审计准则也是由三个层次组成:内部审计基本准则内部审计基本准则;内部审计准则公告内部审计准则公告;内部审计指南内部审计指南。内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是内部审计基本准则是内部审计准则的总纲，是内部审计机构和人员进行内部审计时应当遵循的基本规范，是制定内部审计准则公告、内部审计指南的基本依据。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次的准则不具有制定内部审计准则公告、内部审计指南的基本依据。前两个层次的准则属于法定要求，第三个层次的准则不具有强制性。强制性。不得承办不能胜任的业务；不得承办不能胜任的业务；不得承办不能胜任的业务；不得承办不能胜任的业务；保持应有的职业谨慎；保持应有的职业谨慎；保持应有的职业谨慎；保持应有的职业谨慎；对业务助理人员和其他的专业人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责；对业务助理人员和其他的专业人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责；对业务助理人员和其他的专业人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责；对业务助理人员和其他的专业人员的工作进行指导、监督、检查，并对其工作结果负责；接受后续教育；接受后续教育；接受后续教育；接受后续教育；不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；不得以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见；不得对未来事项的可实现程度做出保证；不得对未来事项的可实现程度做出保证；不得对未来事项的可实现程度做出保证；不得对未来事项的可实现程度做出保证；不得代行委托单位管理决策职能；不得代行委托单位管理决策职能；不得代行委托单位管理决策职能；不得代行委托单位管理决策职能；注册会计师遵守独立审计准则等职业规范，合理地运用会计准则及其他技术规范。注册会计师遵守独立审计准则等职业规范，合理地运用会计准则及其他技术规范。注册会计师遵守独立审计准则等职业规范，合理地运用会计准则及其他技术规范。注册会计师遵守独立审计准则等职业规范，合理地运用会计准则及其他技术规范。（3 3 3 3）对客户的责任）对客户的责任）对客户的责任）对客户的责任 恪守各项约定，按时按质完成所委托的各项业务。恪守各项约定，按时按质完成所委托的各项业务。恪守各项约定，按时按质完成所委托的各项业务。恪守各项约定，按时按质完成所委托的各项业务。为客户保守秘密。为客户保守秘密。为客户保守秘密。为客户保守秘密。按标准收费。应以工作量大小和专业要求高低为收费依据，不得以服务成果的大小决按标准收费。应以工作量大小和专业要求高低为收费依据，不得以服务成果的大小决按标准收费。应以工作量大小和专业要求高低为收费依据，不得以服务成果的大小决按标准收费。应以工作量大小和专业要求高低为收费依据，不得以服务成果的大小决定收取费用的高低。定收取费用的高低。定收取费用的高低。定收取费用的高低。（4 4 4 4）对同行的责任）对同行的责任）对同行的责任）对同行的责任 公平竞争，不得诋毁同行，不得损害同行利益，会计师事务所不得雇用正在其他所执公平竞争，不得诋毁同行，不得损害同行利益，会计师事务所不得雇用正在其他所执公平竞争，不得诋毁同行，不得损害同行利益，会计师事务所不得雇用正在其他所执公平竞争，不得诋毁同行，不得损害同行利益，会计师事务所不得雇用正在其他所执业的注册会计师。业的注册会计师。业的注册会计师。业的注册会计师。会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行不得以任何方式进行阻挠或会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行不得以任何方式进行阻挠或会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行不得以任何方式进行阻挠或会计师事务所可以跨地区承接和执行业务，所跨地区同行不得以任何方式进行阻挠或排斥。排斥。排斥。排斥。委托单位若变更委托，后任注册会计师应当与前任取得联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。前任注册委托单位若变更委托，后任注册会计师应当与前任取得联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。前任注册委托单位若变更委托，后任注册会计师应当与前任取得联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。前任注册委托单位若变更委托，后任注册会计师应当与前任取得联系，相互了解和介绍变更的情况和原因。前任注册会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。会计师应对后任注册会计师的工作予以支持和合作。bb1.8.21.8.21.8.21.8.2审计法律责任审计法律责任审计法律责任审计法律责任bb审计法律责任是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的审计法律责任是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的审计法律责任是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的审计法律责任是指审计人员因损害法律上的义务关系所产生的对于相关主体所应承担的法定强制的不利后果法定强制的不利后果法定强制的不利后果法定强制的不利后果。bb注册会计师审计法律责任注册会计师审计法律责任注册会计师审计法律责任注册会计师审计法律责任:bb1.1.1.1.审计法律责任的审计法律责任的审计法律责任的审计法律责任的成因成因成因成因bb审计法律责任产生的原因有违约、过失和欺诈。审计法律责任产生的原因有违约、过失和欺诈。审计法律责任产生的原因有违约、过失和欺诈。审计法律责任产生的原因有违约、过失和欺诈。bb违约是指注册会计师未能按照审计业务约定书的要求履行审