成本中心-利润中心-投资中心785.docx

责任中心可划分分为：成本中中心、利润中中心、投资中中心。1、成本中心是是指对成本或或费用承担责责任的责任中中心。它不会会形成可以用用货币计量的的收入，因而而不对收入、利利润或投资负负责。（1）典型实例例负责产品生产的的生产部门、劳劳务提供部门门以及给予一一定费用指标标的管理部门门（2）应用范围围凡有成本发生，需需要对成本负负责，并能实实施成本控制制的单位，都都可以成为成成本中心，如如工厂、车间间、工段、班班组、个人均均可成为成本本中心（3）类型技术性成本中中心可以为企业提供供一定的物质质成果投入量与产出量量之间有密切切的关系可以通过弹性预预算加以控制制酌量性成本中中心是否发生以及发发生数额的多多少由管理人人员的决策所所决定费用的发生主要要是为企业提提供一定的专专业服务，一一般不能产生生可以用货币币计量的成果果投入量与产出量量之间没有直直接关系成本控制主要通通过预算总额额的审批(4)特点只考评成本费费用，不考评评收益只以货币形式计计量投入，不不以货币形式式计量产出只对可控成本本承担责任不可控成本核算算只具有参考考意义只对责任成本本进行考核和和控制考核时应以责任任预算成本为为依据(5)考核指标标成本（费用）变变动额实际际责任成本（或或费用）预预算责任成本本（或费用）成本（费用）变变动率成本本（或费用）变变动额/预算算责任成本（或或费用）提示：（1）可控成本本的四个条件件：可以预计，事事先知道将发发生哪些成本本；可以计量；可以施加影影响，能够通通过自身行为为来调节成本本；可以落实责责任，成本可可以分解落实实。（2）划分可控控成本应注意意的问题：权力层次影影响成本的可可控与否，通通常高层次可可控，低层次次可能不可控控；对企业来来说，几乎所所有的成本都都是可控的；管辖范围影影响成本的可可控与否,通通常一个中心心不可控的成成本，可能是是另一个中心心的可控成本本；时间的长短短影响成本的的可控与否，通通常短时间内内不可控的成成本，从较长长时间来看是是可控的；尽可能将各各项成本落实实到各成本中中心。（3）可控成本本与有关成本本的区别与联联系：可控成本与与变动成本的的关系：成本本中心的变动动成本大多是是可控成本，固固定成本大多多是不可控成成本，但也不不完全如此；可控成本与与直接成本的的关系：成本本中心的直接接成本大多是是可控成本，间间接成本大多多是不可控成成本，但也不不完全如此。2、利润中心是是对利润负责责的责任中心心基本特征（1）一般是具具有独立的收收入来源或可可以视同为一一个有独立收收入的部门，一一般还具有独独立的经营权权；（2）与与成本中心相相比，权力和和责任相对较较大；（3）既既要控制成本本，又要增加加收入，强调调相对成本节节约。利润中心类型自然的利润中心心（1）可以直接接对外销售产产品并取得收收入；（2）自自然利润中心心具有产品销销售权、价格格制定权、材材料采购权和和生产决策权权； 人为的利润中心心（1）只对内部部责任单位提提供产品或劳劳务，一般不不对外销售产产品；（2）必必须具备两个个条件：一是是能够向其他他责任中心提提供产品（或或劳务）；二二是能够为该该产品或劳务务确定合理的的内部转移价价格； 成本计算方式计算可控成本，不不分担不可控控成本适合于共同成本本难以合理分分摊或者无须须进行共同成成本分摊如：边际贡献中中心，人为利利润中心计算可控成本，也也计算不可控控成本适合于共同成本本易于合理分分摊或不存在在共同成本分分摊如：自然利润中中心考核指标不计算不可控成成本时利润中心边际贡贡献总额该该利润中心销销售收入总额额该利润中中心可控成本本总额（或变变动成本总额额）计算不可控成本本时（1）利润中心心边际贡献总总额该利润润中心销售收收入总额该该利润中心变变动成本总额额（2）利润中心心负责人可控控利润总额该利润中心心边际贡献总总额该利润润中心负责人人可控固定成成本（3）利润中心心可控利润总总额该利润润中心负责人人可控利润总总额该利润润中心负责人人不可控固定定成本（4）公司利润润总额各利利润中心可控控利润总额之之和公司不不可分摊的各各种管理费用用、财务费用用等提示：考核指标标计算： 该该中心销售收收入 S 该中中心变动成本本 b 该该中心边际贡贡献 M该中心负责人人可控固定成成本 a1 该中心负责人人可控利润 P1该中心负责人人不可控固定定成本 a2该中心可控利润润P2Sba aa1 a23、投资中心是是既对成本、收收入和利润负负责，又对投投资效果负责责的责任中心心。与成本中中心和利润中中心相比，投投资中心具有有最大的决策策权，也要承承担最大的责责任。一般均均为独立法人人。提示：投资中心心与利润中心心的区别（11）权利不同同：利润中心心没有投资决决策权；（22）考核办法法不同：考核核利润中心不不考虑所占用用的资产。典型部门大型企业集团所所属的子公司司、分公司、事事业部考核指标投资利润率计算公式（1）投资利润润率=利润/平均投资额额=利润/（总总资产-负债债）=资本周周转率×销售成本率率×成本费用利利润率（2）投资利润润率=息税前前利润/平均均总资产优点（1）能反映投投资中心的综综合盈利能力力；（2）具具有横向可比比性；（3）有有利于调整资资产的存量，优优化资源配置置；（4）可可以正确引导导投资中心的的经营管理行行为，使其行行为长期化缺点（1）无法揭示示投资中心的的实际经营能能力；（2）会会导致投资中中心的近期目目标与整个企企业的长远目目标相背离；（3）不便便于投资项目目建成后与原原定目标的比比较；（4）投投资利润率并并不能全部由由投资中心所所控制剩余收益计算公式（1）剩余收益益=利润投投资额×规定或预期期的最低投资资报酬率（2）剩余收益益=息税前利利润总资产产占用额×规定或预期期的总资产息息税前利润率率优点（1）体现投入入产出关系；（2）避免免本位主义，可可以保持各投投资中心获利利目标与公司司总的获利目目标达成一致致缺点不便于不同规模模投资中心的的比较责任预算、责任任报告和业绩考核（一）责任预算算是以责任中中心为主体，以以其可控成本本、收入、利利润和投资等等为对象编制制的预算。责责任预算是企企业总预算的的补充和具体体化。责任指标主要责任指标即各责任中心的的主要考核指指标其他责任指标劳动生产率；设设备完好率；出勤率；材材料消耗率等等编制程序集权组织形式下下自上而下、层层层分解注意：优点/缺点分权组织形式下下自下而上、层层层汇总 注意：优点/缺点（二）责任报告告是指根据责责任会计记录录编制的反映映责任预算实实际执行情况况，揭示责任任预算与实际际执行情况差差异的内部会会计报告。1、责任报告的的形式（1）报表（基基本形式）；（2）数据据分析；（33）文字说明明2、揭示差异的的方法（1）定量分析析；（2）定定性分析3、责任预算与与责任报告形形式的差别责任预算是由总总括到具体，责责任报告是由由具体到总括括4、责任会计核核算的两种形形式（1）双轨制；（2）单轨轨制（三）业绩考核核是指以责任任报告为依据据，分析、评评价各责任中中心责任预算算的实际执行行情况，找出出差距，查明明原因，借以以考核各责任任中心工作成成果，实施奖奖罚，促使各各责任中心积积极纠正行为为偏差，完成成责任预算的的过程。1、含义（1）狭义：仅仅对各类责任任中心价值指指标完成情况况进行考核；（2）广义：除除价值指标外外，还对非价价值指标进行行考评。2、考核指标（1）成本中心心只考核其权权责范围的责责任成本；（22）利润中心心重点在于考考核销售收入入、边际贡献献和息税前利利润；（3）投资中中心除了要考考核其权责范范围内的成本本、收入和利利润外，还应应重点考核投投资利润率和剩余收益益。（四）内部转移移价格是指企企业内部各责责任中心之间间转移中间产产品或相互提提供劳务而发发生内部结算算和进行内部部责任结转所所使用的计价价标准。原则：全局性原原则；公平性性原则；自主主性原则；重重要性原则市场价格应用前提各责任中心处于于独立自主状状态，可自由由决定从外部部或内部进行行购销，同时时产品或者劳劳务有客观的的市价可采用用。协商价格（议价价）（1）运用前提提责任中心转移的的产品应有在在非竞争性市市场买卖的可可能性。在这这种市场内，买买卖双方有权权自主决定是是否买卖这种种中间产品（2）价格范围围上限是市价，下下限是单位变变动成本，具具体价格由各各相关责任中中心在上下限限范围内协商商决定双重价格（1）两种形式式双重市场价格供应方采用最高高市价，使用用方采用最低低市价双重转移价格供应方采用市价价或议价，使使用方采用单单位变动成本本（2）前提条件件内部转移的产品品或劳务有外外部市场，供供应方有剩余余生产能力，且且其单位变动动成本要低于于市价（3）优点可以满足双方的的需要；能激激励双方在经经营上充分发发挥其主动性性和积极性成本转移价格（1）标准成本本适用于成本中心心产品（半成成品）的转移移；优点是将将管理和核算算结合起来，可可以避免供应应方成本高低低对使用方的的影响，有利利于调动供需需双方降低成成本的积极性性（2）标准成本本加成优点是能分清相相关责任中心心的责任，但但加成利润率率的确定带有有主观随意性性（3）标准变动动成本优点是能揭示成成本与产量的的关系，便于于考核业绩，也也利于决策；缺点是不能能反映劳动生生产率的变化化，不利于调调动各责任中中心提高产量量的积极性（五）内部结算算：企业内部部各责任中心心之间发生经经济往来，需需要按照一定定的方式进行行结算。主要要的结算方式式有三种： 结算方式凭证适用范围优缺点1、内部支票结结算方式内部支票，一式式三联适用于收、付款款双方直接见见面进行经济济往来的业务务结算一手钱，一手货货，双方责任任明确2、转账通知单单方式转账通知单，一一式三联适用于经常性的的质量与价格格较稳定的往往来业务手续简便，结算算及时，但有有可能被拒付付3、内部货币结结算方式内部货币、资金金本票、流通通券、资金券券适用于相对小额额零星往来业业务直观，可强化各各责任中心的的价值观念、核核算观念、经经济责任观念念，但携带不不便、清点麻麻烦、保管困困难（六）责任成本本的内部结转转：是指在生生产经营过程程中，对于因因不同原因造造成的各种经经济损失，由由承担损失的的责任中心对对实际发生或或发现损失的的责任中心进进行损失赔偿偿的账务处理理过程。1、目的划清各责任中心心的责任，使使不应承担损损失的责任中中心在经济上上得到合理补补偿2、依据以准确的原始记记录和合理的的费用定额为为依据，计算算损失金额，编编制责任成本本转账表，作作为责任转账账的依据3、方式货币结算方式通过内部货币支支付内部银行转账方方式通过转账结算成本控制的基本本方法标准成本本控制（一）标准成本本的含义：1.定义：指运运用技术测定定等方法制定定的，在有效效的经营条件件下应该实现现的成本，是是根据产品的的耗费标准和和耗费的标准准价格预先计计算的产品成成本。2.“ 标准成成本”两种含义：（1）单位产品品的标准成本本（准确地说说，应该是成成本标准）：成本标准=单位位产品标准成成本=单位产品标标准消耗量××标准单价（2）实际产量量的标准成本本：标准成本=实际际产量×单位产品标标准成本提示：（1）标准成本本是用来评价价实际成本、衡衡量工作效率率的一种预计计成本。在标标准成本中，基基本上排除了了不应该发生生的“浪费”，因此被认认为是一种“应该成本”。（2）成本标准准指的是单位位产品的标准准成本；标准准成本是指根根据实际产量量和成本标准准计算出来的的总成本；实实际成本是指指根据实际产产量和实际单单位成本计算算出来的总成成本。（二）标准成本本控制的含义义：是以标准准成本为基础础，把实际发发生的成本与与标准成本进进行对比，揭揭示成本差异异形成的原因因和责任，采采用相应措施施，实现对成成本的有效控控制。它又称称标准成本制制度、标准成成本会计或标标准成本法。（三）标准成本本的制定：1.标准成本的的种类：种类含义（1）理想标准准成本在最优的生产条条件下，利用用现有的规模模和设备能够够达到的成本本水平。（2）历史平均均成本的标准准成本以较长时间内所所达到成本的的实际水平。（3）正常标准准成本在正常情况下企企业经过努力力可以达到的的成本标准。2.制定标准成成本，通常先先确定直接材材料和直接人人工的标准成成本，其次确确定制造费用用的标准成本本，最后确定定单位产品的的标准成本。在在制定时，无无论是哪一个个成本项目，都都需要分别确确定其用量标标准和价格标标准，两者相相乘得出成本本标准。成本项目用量标准考核部门价格标准考核部门直接材料产品材料消耗量量用量标准主要由由生产技术部部门主持制定定原材料单位成本本采购部门负责直接人工单位直接人工工工时小时工资率人事、劳资部门门和生产部门门对小时工资资率负责制造费用单位直接人工工工时小时制造费用分分配率部门经理对各生生产车间对小小时制造费用用率承担责任任（1）直接材料料标准成本的的制定单位产品直接材材料的标准成成本=材料i的的用量标准××材料i的价价格标准提示：（a）材料的用用量标准是材材料消耗定额额；（b）材料的价价格标准是企企业编制的计计划价格。（2）直接人工工标准成本的的制定单位产品直接人人工标准成本本=工时用量量标准×标准工资率率提示：（a）标准工时时是指在现有有生产技术条条件下，生产产单位产品所所需要的时间间，包括直接接加工操作必必不可少的时时间以及必要要的间歇和停停工；（b）标准工资资率可能是预预定的工资率率，也可能是是正常的工资资率。计件工工资制和月工工资制下标准准工资率的确确定有所不同同。（3）制造费用用标准成本的的制定制造费用的标准准成本是按部部门分别编制制，各部门的的制造费用标标准成本分为为变动制造费费用标准成本本和固定制造造费用标准成成本两部分。只只有在采用完完全成本法的的情况下，才才需要将固定定制造费用计计入产品成本本，此时才需需确定其标准准成本。变动制造费用和和固定制造费费用的数量标标准通常采用用单位产品直直接人工工时时标准，也可可以采用机器器工时或其他他用量标准。但但是两者采用用的标准应保保持一致。下面以单位产品品直接人工工工时标准为例例：变动制造费用标标准成本=单位产品直接接人工的标准准工时×每小时变动动制造费用的的标准分配率率=单位产品直接接人工的标准准工时×（变动制造造费用标准总总额/直接人工标标准总工时）固定制造费用标标准成本=单位产品直接接人工的标准准工时×每小时固定定制造费用的的标准分配率率=单位产品直接接人工的标准准工时×（固定制造造费用预算总总数/直接人工标标准总工时）提示：上述公式式中的直接人人工标准工时时还可使用机机器工时以及及其他用量标标准等代替，但但变动制造费费用和固定制制造费用的用用量标准需要要保持一致，以以便进行差异异分析。（4）单位产品品标准成本卡卡（参见教材材）成本差异的计算算和分析（07年年新增）1、直接材料成成本差异分析析（1）计算公式式：直接材料成本差差异=直接材材料价格差异异+直接材料料用量差异用量差异（实实际数量标标准数量）××标准价格价格差异实际际数量×（实际价格格标准价格格）（2）差异分析析：差异负责部门具体原因材料价格差异采购部门供应厂商价格变变动、未按经经济采购批量量进货、未能能及时订货造造成紧急订货货、采购时舍舍近求远材料数量差异生产部门操作疏忽造成废废品和废料增增加、工人用用料不精心、操操作技术改进进而节省材料料、新工人上上岗造成多用用料、机器或或工具不适用用造成用料增增加2、直接人工成成本差异（1）计算公式式：直接人工成本差差异=直接人人工价格差异异+直接人工工数量差异=直接人工工资资率差异+直直接人工效率率差异人工效率差异（实际工时时标准工时时）×标准工资率率工资率差异实实际工时×（实际工资资率标准工工资率）（2）差异分析析：差异负责部门具体原因工资率差异人事劳动部门工人升降级使用用、奖励制度度未产生实效效、工资率调调整、加班或或使用临时工工、出勤率变变化人工效率差异主要应由生产部部门负责工作环境不良、工工人经验不足足、劳动情绪绪不佳、新工工人上岗太多多、机器或工工具选用不当当、设备故障障较多、作业业计划安排不不当、产量太太少无法发挥挥批量节约优优势注：工资率差异异形成的原因因复杂而且难难以控制。一一般说来，应应归属于人事事劳动部门管管理，但是差差异的具体原原因也会涉及及生产部门或或其他部门。直直接人工效率率差异的形成成原因，主要要是生产部门门的责任，但但这也不是绝绝对的，如材材料质量的好好坏等也会影影响到生产效效率。3、变动制造费费用的差异分分析（1）计算公式式：变动制造费用成成本差异=变变动制造费用用价格差异+变动制造费费用数量差异异=变动制造费用用耗费差异+变动制造费费用效率差异异变动制造费用效效率差异（实实际工时标标准工时）*变动制造费费用标准分配配率变动制造费用耗耗费差异实实际工时*（变动制造造费用实际分分配率-变动制造费费用标准分配配率）（2）差异分析析：耗费差异是部门门经理的责任任，他们有责责任将变动费费用控制在弹弹性预算限额额之内；变动动制造费用效效率差异的形形成原因与人人工效率差异异相同。4、固定制造费费用的差异分分析“二因素素分析法”、“三因素分析析法”二因素分析法三因素分析法（1）耗费差异异固定制造费用耗耗费差异=固固定制造费用用实际数固固定制造费用用预算数（1）耗费差异异固定制造费用耗耗费差异=固固定制造费用用实际数固固定制造费用用预算数（2）能量差异异固定制造费用能能量差异=固固定制造费用用预算数固固定制造费用用标准成本=（生产能量量实际产量量标准工时）×固定制造费用标准分配率（2）固定制造造费用产量差差异固定制造费用闲闲置能量差异异=固定制造造费用预算实际工时××固定制造费费用标准分配配率=（预算算工时实际际工时）×固定制造费费用标准分配配率（3）固定制造造费用效率差差异固定制造费用效效率差异=（实实际工时实实际产量标准准工时）×固定制造费费用标准分配配率提示：（1）固定制造造费用标准分分配率=根据正常生生产能力确定定的固定制造造费用预算数数÷某一个会计计期间的正常常生产能力工工时（2）二因素分分析法与三因因素分析法的的区别在于：三因素分析析法将二因素素分析法中的的“能量差异”进一步分为为两部分，一一部分是实际际工时未达到到标准能量而而形成的产量量差异；另一一部分是实际际工时脱离标标准工时而形形成的效率差差异。