审计教案第十五章存货和仓储循环审计.ppt

第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计内容框架内容框架第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试第三节第三节 存货审计存货审计第四节第四节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计第五节第五节 营业成本审计营业成本审计12/7/20221Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性12/7/20222Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性12/7/20223Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/20224Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/20225Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/20226Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/20227Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/20228Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/20229Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 二、控制测试 （一）成本会计制度的控制测试（双重目的测试）（二）工薪的控制测试第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试12/7/202210Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 一、存货审计概述一、存货审计概述 存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润销售成本、毛利以及净利润都会产生直接的影响。对利润分配和所得税，也具有间接的影响。分配和所得税，也具有间接的影响。存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因：评估常常十分困难。导致存货审计复杂的主要原因：（教（教材材363363页）页）第三节第三节 存货审计存货审计12/7/202211Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 二、存货监盘二、存货监盘 （一）存货监盘的定义和作用 是指注册会计师是指注册会计师现场观察现场观察被审计单位存货的盘点，并被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行对已盘点存货进行适当的检查适当的检查。除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。察存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货的监盘能够证实三个认定：存货的监盘能够证实三个认定：“存在存在”、“完整性完整性”、“权力和义务权力和义务”。第三节第三节 存货审计存货审计12/7/202212Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 （二）存货监盘计划 1 1、制定存货监盘计划的基本要求。、制定存货监盘计划的基本要求。注册会计师应当注册会计师应当根据根据被审计单位存货的特点、被审计单位存货的特点、盘存制度和盘存制度和存货内部存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划。基础上，编制存货监盘计划。（1 1）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；）通常需要与被审计单位就存货监盘等问题达成一致；（2 2）存货）存货存在性存在性与与完整性完整性的认定具有较高的重大错报风的认定具有较高的重大错报风险；（险；（3 3）通常只有）通常只有一次机会一次机会通过存货的实地监盘对有关通过存货的实地监盘对有关认定做出评价。认定做出评价。第三节第三节 存货审计存货审计12/7/202213Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计存货监盘程序主要包括存货监盘程序主要包括控制测试控制测试与与实质性程序实质性程序两种方式两种方式 如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性如果少数项目构成了存货的主要部分，以实质性程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价程序为主的方式更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而值较高的存货项目，应实施百分之百的实质性程序，而对于其他存货则可视情况进行抽查。对于其他存货则可视情况进行抽查。但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方但在大多数审计业务中，控制测试为主的审计方式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备式更加有效。如果采用以控制测试为主的方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。的审计程序将限于询问、观察以及抽查。12/7/202214Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 2 2、制定存货监盘计划应实施的工作、制定存货监盘计划应实施的工作 （1 1）存货项目的）存货项目的重要程度重要程度。存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系；存货与其他资产、净利润的相对比率及内在联系；各类存货各类存货（原材料、在产品、产成品）在存货总（原材料、在产品、产成品）在存货总数的比重；数的比重；各存放地各存放地存货总数的比重；存货总数的比重；（2 2）与存货相关的内部控制。）与存货相关的内部控制。包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库、存货的盘存制度货的盘存制度 。第三节第三节 存货审计存货审计12/7/202215Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 （3 3）与存货相关的重大错报风险和重要性）与存货相关的重大错报风险和重要性 重大错报风险重大错报风险 影响重大错报风险的因素具体包括：影响重大错报风险的因素具体包括：存货的数量和种存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度。遭受失窃的难易程度。以下存货可能增加审计的复杂性与风险：以下存货可能增加审计的复杂性与风险：制造过程漫制造过程漫长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相长的存货；有固定价格合约的存货；商品存货；与时装相关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的关的服装行业；鲜活、易腐商品存货；具有高科技含量的存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。存货；单位价值高昂、容易被盗窃的存货。重要性重要性 第三节第三节 存货审计存货审计12/7/202216Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计 （4 4）审阅以前年度的存货监盘工作底稿）审阅以前年度的存货监盘工作底稿 （5 5）实地察看存货的存放场所）实地察看存货的存放场所 有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，有助于注册会计师熟悉在库存货及其组织管理方式，也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如也有助于注册会计师在盘点工作进行前发现潜在问题，如存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次存在难以盘点的存货、周转缓慢的存货、过时存货、残次品以及代销存货。品以及代销存货。可能存在替代程序：可能存在替代程序：函证、分析程序、利用内部审计函证、分析程序、利用内部审计人员的工作等。人员的工作等。（6 6）利用专家的工作或其他注册会计师的工作）利用专家的工作或其他注册会计师的工作12/7/202217Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计 注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特确定资产数量或资产实物状况（如矿石堆），或在收集特殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、殊类别存货（如艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专工程设计等）的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。家的工作。（7 7）复核或与管理层讨论其存货）复核或与管理层讨论其存货盘点计划盘点计划 在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计在复核或与管理层讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑下列主要因素：如：师应当考虑下列主要因素：如：盘点的时间安排；存货盘盘点的时间安排；存货盘点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点点范围和场所的确定；盘点人员的分工及胜任能力；盘点12/7/202218Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、前的会议及任务布置；存货的整理和排列，对毁损、陈旧、过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存过时、残次及所有权不属于被审计单位的存货的区分；存货的计量工具和计量方法；存放在外单位的存货的盘点安货的计量工具和计量方法；存放在外单位的存货的盘点安排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘排；存货收发截止的控制；盘点期间存货移动的控制；盘点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。点结果的汇总以及盘盈或盘亏的分析、调查与处理。3 3、存货监盘计划的主要内容、存货监盘计划的主要内容 （1 1）存货监盘的目标、范围及时间安排（）存货监盘的目标、范围及时间安排（2 2）存货监）存货监盘的要点及关注事项（盘的要点及关注事项（3 3）参加存货监盘人员的分工（）参加存货监盘人员的分工（4 4）抽查的范围抽查的范围12/7/202219Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计 （三）存货监盘程序 1 1、观察程序、观察程序 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货，注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围。注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。12/7/202220Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（三）存货监盘程序2、检查程序 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查的目的：既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。检查的范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。需要说明的是，注册会计师应尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。检查的方向：注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。（双向都要做）12/7/202221Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（三）存货监盘程序（1）存货移动情况 尽管盘点存货时最好能够保持存货不发生移动，但在某些情况下存货的移动是难以避免的。如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出准确记录。（2）存货的状况（毁损、陈旧、过时、残次）（存货跌价准备的计提）（3）存货的截止（资产负债表日）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：3、需要特别关注的情况12/7/202222Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（三）存货监盘程序3、需要特别关注的情况所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已包括在截止日的存货账面余额中。所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。12/7/202223Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（三）存货监盘程序3、需要特别关注的情况所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。当被审计单位在存货入库和装运过程中均采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注截止日期前的最后编号以及未使用的编号凭证。12/7/202224Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（三）存货监盘程序4、特殊类型存货的监盘 表15-3 P37012/7/202225Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计12/7/202226Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（三）存货监盘程序5、存货监盘结束时工作（1）再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。如果存货盘点日不是资产负债表日，应将盘点日的存货调节为资产负债表日的存货。12/7/202227Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计附调节法的运用：附调节法的运用：盘点日在结帐的之前：盘点日在结帐的之前：例例：A产品产品01年年12月月31日账面数为日账面数为1100件。件。11月月15日日盘点数为盘点数为800件，件，11月月16日至日至12月月31日购进日购进400件，销售件，销售100件。件。01年年12月月31日日A产品应为多少件（实存数）？产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数（结账日）应结存数=盘点数盘点数+增加数增加数-减少数减少数盘点日在结帐的之后：盘点日在结帐的之后：例例：A产品产品01年年12月月31日账面数为日账面数为1100件。件。02年年1月月15日盘点数为日盘点数为800件，件，1月月1日至日至1月月15日购进日购进400件，销售件，销售100件。件。01年年12月月31日日A产品应为多少件（实存数）？产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数（结账日）应结存数=盘点数盘点数-增加数增加数+减少数减少数12/7/202228Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计【例题例题】资料：】资料：2002年年3月月20日审计人员对某厂日审计人员对某厂A材料进行实地盘存材料进行实地盘存,查明查明A 材料实际盘存材料实际盘存 1,000公斤公斤,计价计价1,200万元。万元。该企业该企业2001年年12月月31日帐面结存日帐面结存540公斤公斤,计价计价648万元。万元。自自2002年年1月月1日至日至2002年年3月月20日止日止,A材料入库数为材料入库数为800公斤公斤,计价计价960万元万元;出库数为出库数为500公斤公斤,计价计价600万元。万元。要求要求:调节计算确定调节计算确定2001年年12月月31日日A材料应结存数。材料应结存数。【答案答案】因盘点日在结帐的之后，则：应结存数】因盘点日在结帐的之后，则：应结存数=盘点数盘点数-增增加数加数+减少数减少数2001年年12月月31日日A材料应结存的数量材料应结存的数量:1000-800+500=700（公斤）（公斤）2001年年12月月31日日A材料应结存的金额材料应结存的金额:1200-960+600=840（万元）（万元）12/7/202229Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（四）特殊情况的处理替代程序：检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关 资料。检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。向顾客或供应商函证。（1）存货的特殊性质（保密、有毒有害物质）（2）存货的特殊位置（在途物资）1、由于存货的性质和位置而无法实施监盘程序12/7/202230Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计二、存货监盘二、存货监盘（四）特殊情况的处理2、因不可预见的因素导致无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。（1）不可预见因素（注册会计师无法亲临现场、气候因素）（2）接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成。3、委托其他单位保管或已作质押的存货（函证）（1）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）审阅上期存货盘点记录及文件；（3）抽查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。4、首次接受委托的情况12/7/202231Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计三、存货计价测试三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求 1.样本的选择。计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。抽样方法一般采用分层抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。注意练习先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法。12/7/202232Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计三、存货计价测试三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求 2.计价方法的确认。存货的计价方法多种多样，被审计单位应结合企业会计准则的基本要求选择符合自身特点的方法。注册会计师除应了解掌握被审计单位的存货计价方法外，还应对这种计价方法的合理性与一贯性予以关注。3.计价测试。首先对存货价格的组成内容予以审核，然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。测试结果出来后，应与被审计单位账面记录对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。如果差异过大，应扩大测试范围，并根据审计结果考虑是否应提出审计调整建议。注册会计师还应充分关注其对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。12/7/202233Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计三、存货计价测试三、存货计价测试（一）存货计价测试的一般要求 应当计提跌价准备的5种情形。（教材373页）全额转入当期损益（教材374页）计提跌价准备（成本与可变现净值孰低法）12/7/202234Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第三节第三节 存货审计存货审计三、存货计价测试三、存货计价测试（二）存货成本的计价测试（结合第二节、二掌握）1、直接材料成本的审计（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查领料单的签发是否经过授权，材料发出汇总表是否经过适当的人员复核，材料单位成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。2、直接人工成本的审计3、制造费用的审计（核算的内容、范围；截止测试、分配方法）12/7/202235Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第四节第四节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序2、实质性分析程序（1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录；（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议；（3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行水平进行比较。5、检查应付职工薪酬的计量和确认 12/7/202236Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第五节第五节 营业成本审计营业成本审计二、营业成本二、营业成本主营业务成本的实质性审计程序主营业务成本的实质性审计程序1、获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总帐数和明细账合计数核对相符。注意由于内容太多，所以直接人工、直接材料不用编制明细表。2、复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等科目勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表。4、对主营业务成本执行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。12/7/202237Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第六节第六节 相关账户的审计相关账户的审计二、原材料的实质性程序二、原材料的实质性程序（4、5）十一、存货跌价准备的实质性程序十一、存货跌价准备的实质性程序 12/7/202238Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计1、存货与仓储循环涉及的主要业务活动（幻灯中的第幻灯中的第一张表一张表）2、第二节 控制测试和交易的实质性测试（P359P359表表15-115-1）3、存货的监盘和计价 重点：12/7/202239Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第一节第一节 存货与仓储循环的特性存货与仓储循环的特性主要业务活动主要业务活动对应的凭证及记录对应的凭证及记录相关的主要部门相关的主要部门1 1计划和安排生产计划和安排生产生产通知单、材料需求报告生产通知单、材料需求报告生产计划部门生产计划部门2 2发出原材料发出原材料领料单（三联）领料单（三联）仓库部门仓库部门3 3生产产品生产产品生产通知单、产量和工时记录生产通知单、产量和工时记录生产部门生产部门4 4核算产品成本核算产品成本生产通知单、领料单、计工单、入生产通知单、领料单、计工单、入库单、工资汇总表及人工费用分配库单、工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单、存货明细配汇总表、成本计算单、存货明细账账会计部门会计部门5 5储存产成品储存产成品入库单入库单仓库部门仓库部门6 6发出产成品发出产成品出库单（四联）出库单（四联）发运部门发运部门涉及的凭证和记录与主要业务活动涉及的凭证和记录与主要业务活动 12/7/202240Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计第二节第二节 控制测试和交易的实质性测试控制测试和交易的实质性测试表表151存货的控制目标、内部控制和测试一览表存货的控制目标、内部控制和测试一览表(前两章已介绍前两章已介绍)工薪内部控制的目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的目标、内部控制和测试一览表表表152成本会计制度控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度控制目标、内部控制和测试一览表12/7/202241Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3、对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也是最费时的部分。第三节第三节 存货审计存货审计一、存货审计概述一、存货审计概述1、存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产项目。2、存货的重大错报对于流动资产、营运资本、总资产、销售成本以及净利润都会产生直接的影响。12/7/202242Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计二、存货监盘二、存货监盘1、存货监盘的概念：注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当的抽查。具体地说，包括两层含义：（教材P363）（1）注册会计师亲临现场观察被审计单位盘点；（2）注册会计师根据需要适当检查已盘点存货（双向抽查）存货监盘针对的是主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。2、存货监盘计划（1）制定存货监盘计划的基本要求 有效的存货监盘需要制定周密、细致的计划。存货监盘的程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。12/7/202243Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计（2）制定存货监盘计划应实施的工作 了解了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；了解了解与存货相关的内部控制；12/7/202244Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 评估评估与存货相关的重大错报风险和重要性；重大错报风险：存货的数量和种类、成本归集的难易程度、陈旧过时的速度或易损坏程度、遭受失窃的难易程度查阅查阅以前年度的存货监盘工作底稿；考虑实地察看实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；考虑考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；复核复核或与管理层讨论其存货盘点计划。（3）存货监盘计划的主要内容（教材P367）存货监盘的目标、范围及时间安排目标：获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据 存货监盘的要点及关注事项；要点：实施存货监盘程序的方法、步骤、应注意的问题和要解决的问题关注：存货移动、存货状况、截止确认、存放地点和金额 参加存货监盘人员的分工；检查存货的范围。12/7/202245Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计3、存货监盘程序（教材、存货监盘程序（教材P368）（1）观察程序注册会计师应在被审计单位盘点前到达现场，确定纳入盘点的范围是否恰当（应纳入的，未纳入的，所有权不属于受托代存的）被审计单位是否纳入盘点计划盘点；（2）检查程序检查要求：将抽查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录；检查目的：确定被审计单位盘点计划是否得到执行（控制测试）；证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）；检查范围：通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货；双向检查：注册会计师从存货盘点记录中选择项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；从存货实物中选择项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性；对检查差异的处理。其一，可能表明盘点记录存在高估或低估的错误；其二，可能表明存货盘点中还存在其他错误；其三，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正；其四，注册会计师可能考虑增加抽查范围以减少错误的存在，甚至要求重新盘点。12/7/202246Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计【例题1】在对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（）。（2006年）A对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序（P371第3段）D乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施检查程序【例题2】在对存货实施抽查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（）。（2006年）A尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围（P368第6段）B事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率（P368第6段）C从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性（P368第7段）D如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录（P368第7段）12/7/202247Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计（3）需特别关注的问题存货移动情况，防止遗漏或重复盘点；存货状况（毁损、陈旧、过时及残次等存货的处置及存货跌价准备）；存货截止测试；特殊类型存货的监盘（表15-3）（4）存货监盘结束时的工作再次回到现场，观察现场，确定有无漏盘存货（被审计单位所有应纳入盘点的存货是否都应纳入盘点）；检查盘点单是否连续编号并全部收回（包括作废和未使用的）；如果盘点日不是12月31日，注册会计师确定盘点日与12月31日之间存货变动是否已作出了正确记录；被审计单位永续盘存记录与盘点结果有无重大差异，如果有重大差异，注册会计师应通过追加审计程序查明原因。12/7/202248Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计附调节法的运用：盘点日在结帐的之前：盘点日在结帐的之前：例：A产品01年12月31日账面数为1100件。11月15日盘点数为800件，11月16日至12月31日购进400件，销售100件。01年12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数+增加数-减少数 盘点日在结帐的之后：盘点日在结帐的之后：例：A产品01年12月31日账面数为1100件。02年1月15日盘点数为800件，1月1日至1月15日购进400件，销售100件。01年12月31日A产品应为多少件（实存数）？（结账日）应结存数=盘点数-增加数+减少数 12/7/202249Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计【例题】资料：2002年3月20日审计人员对某厂A材料进行实地盘存,查明A 材料实际盘存 1,000公斤,计价1,200万元。该企业2001年12月31日帐面结存540公斤,计价648万元。自2002年1月1日至2002年3月20日止,A材料入库数为800公斤,计价960万元;出库数为500公斤,计价600万元。要求:调节计算确定2001年12月31日A材料应结存数。【答案】因盘点日在结帐的之后，则：应结存数=盘点数-增加数+减少数2001年12月31日A材料应结存的数量:1000-800+500=700（公斤）2001年12月31日A材料应结存的金额:1200-960+600=840（万元）12/7/202250Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计存货成本审计存货成本审计（一）存货成本的审计目标（二）存货成本的实质性测试1直接材料成本的审计直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。其主要内容包括：（1）抽查产品成本计算单，检查成本计算，费用的分配标准与计算方法，与材料费用分配汇总表相核对。（2）审查耗用数量的真实性，有无将非生产用材料计入直接材料费用。（3）分析比较同一产品前后各年度的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。（4）抽查材料发出及领用的原始凭证，检查是否经过授权、经过适当的复核，成本计价方法是否适当，是否正确及时入账。（5）对采用定额成本或标准成本的企业，应检查直接材料成本差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定额成本、标准成本在本年度内有无重大变更。12/7/202251Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计2直接人工成本的审计可比照直接材料成本审计程序的（1）、（3）、（5），还需要：（1）分析比较本年度各个月份的人工费用发生额，如有异常波动，应查明原因。（2）结合应付工资的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。3制造费用的审计制造费用审计的基本要点包括：（1）获取或编制制造费用汇总表，并与明细账、总账核对相符。（账表核对）（2）抽查制造费用中的重大数额项目及例外项目是否合理。（3）审阅制造费用明细账，检查其核算内容及范围是否正确，并应注意是否存在异常会计事项。12/7/202252Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计（4）必要时，对制造费用实施截止测试，即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。（5）审查制造费用的分配是否合理。重点查明分配方法；分配方法是否在相当时期内保持稳定，有无随意变更的情况；分配率和分配额的计算是否正确，有无以人为估计数代替分配数的情况；对按预定分配率分配费用的企业，还应查明计划与实际差异是否及时调整。（6）对于采用标准成本法的企业，应抽查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。12/7/202253Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计4主营业务成本的审计（1）获取或编制主营业务成本明细表，与明细账和总账核对相符。（账表核对）（2）编制生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对相符。（3）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。（4）结合生产成本的审计，抽查销售成本结转数额的正确性，并检查其是否与销售收入配比。（5）检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）是否有其充分理由。（6）确定主营业务成本在利润表中是否已恰当披露。12/7/202254Auditing第第十四章十四章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计（三）对存货实施分析性复核注册会计师在生产循环审计中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，通常运用的方法主要是简单比较法和比率分析法。1简单比较法（1）比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；（2）比较前后各期待摊费用、预提费用，以评价其总体合理性；（3）对每月存货成本差异率进行比较，以确定是否存在调节成本的现象；（4）比较前后各期及本年度内各个月份生产成本总额及单位生产成本、制造费用总额及其构成、工资费用的发生额、主营业务成本总额及单位销售成本、直接材料成本以评价本期发生额的总体合理性；（5）将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一年度的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性；（6）将存货跌价损