《个人所得税筹划》PPT课件.ppt

第八章个人所得税筹划v复习复习v纳税义务人纳税义务人居民居民 有住所；无住所但居住满有住所；无住所但居住满1 1年年 无限纳税义务（境内、境外）无限纳税义务（境内、境外）非居民非居民 无住所，不居住或居住不满无住所，不居住或居住不满1 1年年 有限纳税义务（境内）有限纳税义务（境内）v征税对象和范围（征税对象和范围（十项应税所得）十项应税所得）工工资资、薪薪金金所所得得；个个人人独独资资企企业业、合合伙伙企企业业、个个体体工工商商户户的的生生产产经经营营所所得得；企企业业、事事业业单单位位的的承包经营、承租经营所得；承包经营、承租经营所得；劳劳务务报报酬酬所所得得；稿稿酬酬所所得得；特特许许权权使使用用费费所所得得；财产租赁所得；财产租赁所得；财产转让所得；财产转让所得；储蓄存款利息、股息、红利所得；偶然所得。储蓄存款利息、股息、红利所得；偶然所得。v按月计算：工薪所得、财产租赁所得按月计算：工薪所得、财产租赁所得v按次计算：稿酬、劳务报酬按次计算：稿酬、劳务报酬同同一一作作品品再再版版取取得得的的所所得得，应应视视为为另另一一次次稿稿酬酬所所得得征税。征税。同同一一作作品品先先在在报报刊刊上上连连载载，然然后后再再出出版版，或或先先出出版版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税。同同一一作作品品在在报报刊刊上上连连载载取取得得收收入入的的，以以连连载载完完成成后后取得的所有收入合并为一次征税。取得的所有收入合并为一次征税。同同一一作作品品在在出出版版和和发发表表时时，以以预预付付稿稿酬酬或或分分次次支支付付稿稿酬酬等等形形式式取取得得的的稿稿酬酬收收入入，应应合合并并为为一一次次计计算算征征税。税。同同一一作作品品出出版版、发发表表后后，因因添添加加印印数数而而追追加加稿稿酬酬的的，应与以前出版、发表稿酬合并为一次计算征税应与以前出版、发表稿酬合并为一次计算征税v计算计算 税率税率 扣除扣除工薪工薪 9级超额累进级超额累进 2000（4800）稿酬稿酬 14 4000-20劳务劳务 20、30、40 4000-800特许权特许权 20财产租赁财产租赁 20 -相关税费相关税费-维修费用维修费用 （最多（最多800）财产转让财产转让 20 -原值原值-相关税费相关税费利息、股息利息、股息 20 无扣除无扣除偶然偶然 20 v减免减免1、科教文体卫环技，部以上奖金、科教文体卫环技，部以上奖金 2、金融债券、国债利息、金融债券、国债利息3、特殊津贴、补贴、特殊津贴、补贴 4、福利费、抚恤金、救济金、福利费、抚恤金、救济金5、保险赔款、保险赔款筹划筹划v工资所得v劳务报酬所得v股利所得v特许权使用费所得v稿酬所得一、工资所得v提成奖转换为报销：差旅费、会议费、招待费、水电费、交通费、办公费、租金等。不仅减低个税的税负，同时减低企业所得税税负。v年终奖包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。自2005年1月1日起，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。按年终奖/12确定适用税率，但没有扣除数。平均到每月发放？PK 年终一次性发放？【例题8-1】v某职工月工资6500元，取得年终奖12000元，请分析年终奖如果平均到每月和工资一起发放是否可以减轻个人所得税的税负？v平均到每月发放税率：v月工资所得=（6500+1000-2000）=5500元，20%，-375；应纳个人所得税=5500*20%-375=1100-375=725元v年终发放税率：v月工资所得=6500-2000=4500元，15%，-125；v年终奖/12=1000元，10%，-25；应纳个人所得税=（4500*15%-125）+（12000*10%-25）/12=550+1175/12=647.92元v年终发放应纳个人所得税=（月工资-2000）*税率A-扣除A+（年终奖*税率B-扣除B）/12=（月工资-2000）*税率A-扣除A+（年终奖/12*税率B-扣除B/12)v平均到每月发放应纳个人所得税=（月工资+年终奖/12-2000）*税率C-扣除C=（月工资-2000）*税率C-扣除C+（年终奖/12*税率C-扣除C)A可能小于CB可能小于C【例题8-2】v王某每月应发工资7400元，其中独生子女补贴50元，扣缴住房公积金500元，养老保险250元，医疗保险100元，失业保险100元。年终奖36000元。v1.工资：应纳税所得=7400-50-500-250-100-100-2000=4400元 应纳税额=440015%-125=535元，全年税额=53512=6420元v2.年终奖：应纳税所得36000元，适用第3级税率，应纳税额=3600015%-125=5275元v合计：6420+5275=11695元v若应发工资为7400元，年终奖改为每月发放3000元，月收入10400元。应纳税所得=7400+3000-50-500-250-100-100-2000=7400元 应纳税额=7400 20%-375=1105元 全年税额=1105 12=13260元v第一个方案少纳税13260116951565元v其他奖金均衡发放允许平均计税的：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业；年薪制；其他行业照常每月计税 不均衡发放则税负加重二、劳务报酬所得v合理确定次数和每次的所得额v注意临界点（20000、50000）v董事收入与工资的转化（比较适用税率）v捐赠，30%限额【例题8-3】董事费收入属于劳务报酬所得，李某月工资12000元，每年的董事收入60000元。v工资每年应纳个人所得税（120002000）203751216251219500元v董事收入应纳个人所得税60000（120）30200012400元合计31900元v若董事收入一年分4次发放，每次发放15000元，则应纳个人所得税15000（120）2049600元合计29100元少纳税2800元。v个人所得税税率表个人所得税税率表（劳务报酬所得适用）（劳务报酬所得适用）级数级数 每次应纳税所得额每次应纳税所得额 税率（）税率（）速算扣除数速算扣除数（元）（元）1不超过不超过20000元部分元部分2002超过超过20000元至元至50000元的部分元的部分 302000 3超过超过50000元的部分元的部分 407000 若工资提高到15000元，董事收入24000元。v工资每月应纳个人所得税(15000-2000)20-3751226700元v董事收入应纳个人所得税24000（120）203840元v合计30540，少纳税1360元。？这时董事费分次发放是否能减轻税负【例题8-4】v某专家2005年9月取得劳务报酬30000元，对外捐赠20000元。其中10 000元通过民政部门捐赠给灾区，10 000元直接捐赠给受灾者个人。捐赠扣除限额 =30000*（1-20%）*30%7200（元）直接捐赠给受灾人的10000元，不能扣除。应纳所得税30000*（1-20%）-7200*20%3360（元）税后所得=30000-20000-3360=6640元v假如该专家将10000元通过民政部门捐赠给灾区，通过省教育厅将10000元捐赠农村义务教育事业通过民政部门捐赠的扣除限额 30000*（1-20%）*30%7200（元）捐赠农村义务教育事业，可以全额在税前扣除应纳所得税 30000*（1-20%）-7200-10000*20%1360（元）税后所得=30000-20000-1360=8640元 节税2000元三、股利所得v工资与股利所得的转化v股利所得：一次性取得，无扣除，税率20%v工资所得：按月取得，有扣除，累进税率v转化为工资所得，可以在所得税前扣除，起抵减所得税的作用。看股利所得拆分到每月后落在哪个税率级次？【例题8-5】v股东李某，月工资5000元，年终取得股利60000元。应纳个人所得税=(5000-2000)*15%-125*12+60000*20%=3900+12000=15900元v股利拆分到每月应纳个人所得税 =(10000-2000)*20%-375*12 =14700元v月工资增加5000元，可以在计算企业所得税前扣除。少纳企业所得税 =60000*25%=15000v节税（15900-14700）+15000=16200元四、特许权使用费所得v转让使用权缴纳个人所得税v作价投资入股不纳个人所得税v独资经营不纳个人所得税五、稿酬所得【例题8-6】v王某经常在报纸上撰写文章，平均每月可获得收入10000元，请为其选择获取收入的方式。作为自由撰稿人，按发表篇数单独计酬（10篇，每篇稿酬1000元）作为系列报道连载，连载10期，每期稿酬1000元。受聘为报社记者，每月工资、奖金共10000元。作为报社特约记者，每月报酬10000元。v稿酬所得应纳个人所得税=10*(1000-800)*14%=280元v稿酬所得应纳个人所得税=(10*1000-800)*14%=1120元v工资所得应纳个人所得税=(10000-2000)*20%-375=1225元v劳务报酬所得应纳个人所得税=10000*(1-20%)*20%=1600元v合理确定次数和每次的所得额（系列丛书；再版；）v注意临界点（4000）v所得小于4000元时，扣除可能大于20%v费用转化 v所得转化