aah09-19国家税务总局稽查培训材料--税务稽查方法-税务检查基本方法10867.docx

第一章 税务检查基本方法税务检查基基本方法，是是指税务机机关和税务务检查人员员实施税务务检查时，为为发现税收收违法问题题，收集相相关证据，依依法采取的的各种手段段和措施的的总称。本本章主要介介绍账务检检查方法、分分析方法、调调查方法、盘盘存方法、电电子查账等等内容。第一节账务务检查方法法账务检查方方法，是指指对稽查对对象的会计计报表、会会计账簿、会会计凭证等等有关资料料进行系统统审查，据据以确认稽稽查对象缴缴纳税款的的真实性和和准确性的的一种方法法。账务检检查方法按按照查账顺顺序分为顺顺查法和逆逆查法，按按照审查的的详细程度度分为详查查法和抽查查法，按照照审查方法法分为审阅阅法和核对对法。本节节重点介绍绍上述六种种常用账务务检查方法法。一、顺查法法顺查法，又又叫正查法法，是指根根据会计业业务处理顺顺序，依次次进行检查查的方法。顺顺查法适用用于业务规规模不大或或业务量较较少的稽查查对象，以以及经营管管理和财务务管理混乱乱、存在严严重问题的的稽查对象象和一些特特别重要项项目的检查查。（一）审阅阅和分析原原始凭证审阅和分析析原始凭证证，就是按按照一定的的方法和程程序，对原原始凭证及及其内容的的真实性、合合法性、合合理性进行行分析和判判断，以确确定其是否否真实有效效。1审查原原始凭证上上的要素是是否齐全，手手续是否完完备。审查查时应注意意凭证上是是否注明了了填制单位位名称、填填制日期、填填制人姓名名、经办人人签章、接接受单位名名称及其真真实性，经经济业务的的内容、商商品物资的的数量、单单价、金额额等。2将原始始凭证反映映的经济业业务内容与与经济活动动的实际情情况进行比比较，分析析原始凭证证上记录的的经济内容容与实际经经济活动是是否相符，包包括原始凭凭证所反映映的用于经经济活动的的货物、劳劳务等数量量和规模，是是否与企业业真实经营营状况一致致；原始凭凭证记录货货物或劳务务的单位价价值是否符符合当时公公允标准；货物或劳劳务的购入入是否符合合当时企业业的经营需需要等。3对比分分析不同时时期同类原原始凭证上上相关事项项，查找相相同事项之之间的差异异。如果分分析发现来来自同一外外来单位、反反映同类经经济业务的的原始凭证证上的有关关要素变动动较大，又又无合理解解释时，则则存在问题题的可能性性较大。4分析原原始凭证上上的有关要要素。如反反映的商品品物资的数数量及单价价变动有无无不合理现现象，日期期有无异常常或涂改，出出据单位的的业务范围围与凭证上上所反映的的业务内容容是否相符符，票据台台头与受票票单位是否否一致、笔笔迹和印章章是否正常常、经办人人的签章是是否正常等等等。5分析和和比较原始始凭证本身身的特性。如如比较票据据纸面的光光泽、纸张张的厚度、印印刷的规范范性、纸质质、底纹（水水印）及其其他防伪标标记等。6复核原原始凭证上上的数量、金金额合计，并并对其结果果进行分析析比较，以以判明有无无问题。（二）证证证核对证证核对，既既包括原始始凭证与相相关原始凭凭证、原始始凭证与原原始凭证汇汇总表的核核对，也包包括记账凭凭证与原始始凭证、记记账凭证与与汇总凭证证之间的核核对。证证核对的的方法如下下：1将记账账凭证注明明的所附原原始凭证的的份数与实实际所附的的份数进行行核对，以以判明有无无不相符的的会计错弊弊。2将记账账凭证上会会计科目所所记录的经经济内容与与原始凭证证上所反映映的经济内内容进行核核对，判明明有无会计计科目适用用错误或故故意错用会会计科目。3将记账账凭证所反反映的数量量与金额与与所附原始始凭证上的的数量与金金额合计数数进行核对对，以判明明数量和金金额是否相相符。4将记账账凭证上的的制证日期期与原始凭凭证上的日日期进行核核对，以判判明是否存存在通过入入账时间的的变化，人人为调节会会计收益和和成本的现现象。5查看记记账凭证附附件的规范范性。一般般情况下，除除了结账（俗俗称转账）和和更正错误误的记账凭凭证外，其其他所有的的记账凭证证都必须附附有原始凭凭证。核对对时应注意意查看记账账凭证有无无应附而未未附原始凭凭证的现象象。6核对汇汇总记账凭凭证与记账账凭证、科科目汇总表表与记账凭凭证。通常常是按照编编制汇总记记账凭证和和科目汇总总表的方法法，依据审审阅无误的的记账凭证证由检查人人员重新进进行编制，将将重新编制制的汇总记记账凭证和和科目汇总总表与企业业原有的汇汇总记账凭凭证和科目目汇总表进进行对照分分析，从中中发现问题题或线索，明明确需进一一步检查的的重点和项项目。注意：应用用证证核对对法的基本本前提是检检查人员在在审阅账户户或其他会会计资料时时发现了疑疑点或线索索，或有证证据证明企企业在某些些方面存在在舞弊嫌疑疑时，或者者为了某些些检查特定定目的（如如为了查清清某些问题题）的情况况下，才对对相关科目目的账簿进进行核对。（三）账证证核对账证核对，就就是将会计计凭证和有有关明细账账、日记账账或总账进进行核对。通通过账、证证核对可以以判断企业业会计核算算的真实性性和可靠性性，有助于于发现并据据以查证有有无多记、少少记或错记记等会计错错弊，帮助助检查人员员节约检查查时间，简简化检查过过程，提高高检查效率率和正确性性。值得注注意的是，在在进行账、证证核对之前前，首先应应确定会计计凭证的正正确性，如如果发现存存在错误，必必须先纠正正后才能进进行核对。进行账证核核对时，一一般采用逆逆查法，即即在查阅有有关账户记记录时，如如果发现某某笔经济业业务的发生生或记录存存在疑问，可可以将其与与记账凭证证及原始凭凭证进行核核对，以求求证是否存存在会计错错弊问题。（四）账账账核对账账核对，就就是将总账账与相应的的明细账、日日记账进行行有效性核核对，其目目的在于查查明各总账账科目与其其所属明细细账、日记记账是否一一致。验算算总账与所所属明细账账、日记账账的一致性性是进行总总账检查不不可缺少的的步骤。值值得注意的的是，在账账账核对前前，必须进进行账簿记记录正确性性的审查和和分析，借借以发现有有无不正常常现象和差差错舞弊行行为。通过账账核核对，可以以发现诸如如利用存货货账户直接接转销的方方式隐瞒销销售收入的的问题、在在建工程耗耗用自产货货物或外购购货物未记记销售或未未作进项税税额转出的的问题、以以物易物销销售货物未未记销售的的问题等涉涉税问题。进行账账核核对，需要要将存在对对应关系账账簿中的业业务逐笔逐逐项进行核核对，核对对时不仅要要核对金额额、数量、日日期、业务务内容是否否相符，还还要核查分分析所反映映的经济业业务是否合合理、合法法。（五）账表表核对账表核对，是是指将报表表与有关的的账簿记录录相核对，包包括将总账账和明细账账的记录与与报表进行行相符性核核对，也包包括报表与与明细账、日日记账之间间的核对。其其目的在于于查明账表表记录是否否一致，报报表之间的的勾稽关系系是否正常常。但是，账账表相符不不表明不存存在问题。例例如，资产产负债表中中的成品资资金占用，从从理论上讲讲应与存货货类（如库库存商品、原原材料等）总总账余额相相等，然而而，即使相相等也不能能完全排除除存在差错错或舞弊行行为的可能能性，如对对增值税应应税企业而而言，如果果存在存货货的虚进（虚虚假的购入入）、虚出出（虚假的的销售）或或多转销售售成本等问问题，都会会造成成品品资金占用用不实，但但是，这并并不影响账账表之间的的相符性。值值得注意的的是，在账账表核对之之前，必须须对报表本本身进行正正确性和真真实性审查查和判断。（六）账实实核对账实核对，就就是采用实实物盘存与与账面数量量比较、金金额计算核核对的方法法，核实存存货的账面面记录与实实际库存是是否一致，其其目的在于于查明实物物是否安全全、数量是是否正确，实实物的存在在价值与账账面记录是是否一致相相符，各种种债权、债债务是否确确实存在。账实核对是是重要的检检查方法之之一。账实实核对是以以实物盘点点与账项核核对为前提提和基础，既既可以根据据经审阅核核对过的账账簿记录与与现存的实实物进行核核对，也可可以根据检检查人员实实地盘点的的结果与其其账面记录录进行核对对。核对时时，税务检检查人员不不仅要有计计划，而且且要有重点点，应该将将企业生产产经营的主主要和关键键的财产物物资作为盘盘点和核对对的重点。通通过核对发发现的差异异，还需要要作进一步步的核实和和审查，并并对产生差差异的原因因及可能产产生的后果果进行客观观分析和判判断，必要要时，可以以进行复盘盘。（七）对会会计年末结结转数进行行审查审查会计年年末余额结结转数，就就是对企业业年末过新新账的账户户余额进行行相符性审审核，目的的是防止企企业利用年年末过账隐隐瞒存在的的问题，达达到少缴税税款的目的的。审查时时，主要是是将上年年年末会计账账户余额、会会计报表相相关项目金金额和新开开账户年初初余额进行行比较，看看是否一致致，如果出出现不一致致的情况，应应进一步查查明原因。二、逆查法法逆查法，亦亦称倒查法法或溯源法法，是指按按照会计记记账程序的的相反方向向，由报表表、账簿查查到凭证的的一种检查查方法。从从检查技术术上看，逆逆查法主要要运用了审审阅和分析析的技术方方法，在排排疑的基础础上根据重重点和疑点点，逐个进进行追踪检检查。逆查查法主要适适用于对大大型企业以以及内部控控制制度健健全、内部部控制管理理严格的企企业的检查查，但不适适用于某些些特别重要要和危险项项目的检查查。（一）审阅阅和分析会会计报表会计报表是是总括反映映纳税人一一定时期经经济活动和和财务收支支状况的书书面报告。通通过审阅和和分析会计计报表，掌掌握纳税人人生产经营营及变化情情况，有利利于从总体体上把握纳纳税人在纳纳税方面存存在的问题题，以便确确定稽查对对象或确定定账、证检检查的重点点。审查、分析析会计报表表时应注意意：1搜集的的会计报表表资料要齐齐全，以便便进行纵向向或横向比比较。只有有一个时期期或某种报报表，往往往不便于分分析，难以以全面发现现问题。2要搞清清各种会计计报表各个个项目的具具体核算内内容，各项项目数据来来源如何进进行核算，以以及与哪些些税有关系系。否则，难难以通过会会计报表分分析出在纳纳税方面存存在的问题题。3要选择择与税收有有关的主要要项目进行行分析，以以提高检查查效率。会会计报表的的项目较多多，但有些些项目与税税收无直接接关系或关关系不大，所所以审查时时应抓住与与税收有关关的主要项项目进行分分析。4可与实实际调查研研究搜集的的相关纳税税指标参数数进行对比比，以发现现会计报表表的各项指指标有无异异常问题。（二）进行行账表之间间的核对，见见顺查法。（三）进行行账账核对对，见顺查查法。（四）审查查分析有关关明细账、日日记账审查分析有有关明细账账、日记账账，并在此此基础上抽抽查核对记记账凭证及及其所附的的原始凭证证，是运用用逆查法的的必经步骤骤。逆查法法为了弥补补审查分析析报表的不不足，还可可以运用审审查分析明明细账的方方法，借以以发现问题题，并通过过抽查记账账凭证或原原始凭证，或或者其他资资料（如成成本计算单单、企业购购销合同等等）来澄清清问题。（五）审查查分析原始始凭证对企业任何何经济业务务的审查，最最终都离不不开对原始始凭证的检检查，在运运用逆查法法查明问题题发生的过过程和原因因时，必然然要审查和和分析原始始凭证，借借以查明问问题的来龙龙去脉。（六）进行行账实核对对，见顺查查法。三、详查法法详查法，又又称精查法法或详细审审查法，是是指对稽查查对象在检检查期内的的所有经济济活动、涉涉及经济业业务和财务务管理的部部门及其经经济信息资资料，采取取严密的审审查程序，进进行周详的的审核检查查。详查法适用用于规模较较小、经济济业务较少少、会计核核算简单、核核算对象比比较单一的的企业，或或者为了揭揭露重大问问题而进行行的专案检检查，以及及在整个检检查过程中中对某些（某某类）特定定项目、事事项所进行行的检查。因因而，详查查法对于管管理混乱、业业务复杂的的企业，以以及税务检检查的重点点项目和事事项的检查查十分适用用，一般都都能取得较较为满意的的效果。详详查法也适适用于对歇歇业、停业业清算企业业的检查。四、抽查法法抽查法，亦亦称抽样检检查法。一一般认为它它是详查法法的对称，单单从方法上上讲，它是是一种独立立的检查方方法。抽查查法不仅在在检查的基基础、环境境、内容上上与详查法法不同，而而且使用的的基本方法法也不同。抽查法，是是指从被查查总体中抽抽取一部分分资料进行行审查，再再依据抽查查结果推断断总体的一一种方法。抽抽查法具体体又分为两两种：一是是重点抽查查法，即根根据检查目目的、要求求或事先掌掌握的纳税税人有关纳纳税情况，有有目的地选选择一部分分会计资料料或存货进进行重点检检查；二是是随机抽查查法，即以以随机方法法，选择纳纳税人某一一特定时期期或某一特特定范围的的会计资料料或存货进进行检查。抽查法的程程序为：1制定抽抽查方案，确确定抽查重重点在制定抽查查方案时要要尽量考虑虑到各种因因素的影响响，从而使使方案尽可可能的与实实际情况相相符合。抽抽查方案除除要确定抽抽查的重点点以外，还还包括根据据不同的抽抽查项目制制定合理的的抽查路线线、确定抽抽查的时间间、人员分分工、复核核等。2确定抽抽查对象抽查重点确确定以后，要要按照抽查查的要求合合理确定抽抽查的对象象和内容。当当某一抽查查重点存在在多个对象象时，要按按照重要性性原则确定定具体的抽抽查对象。3实施抽抽查实施抽查是是对抽查方方案的具体体落实，在在实施抽查查时要把握握好抽查时时间，以免免影响企业业的生产经经营。在抽抽查实物资资产时，要要选择资产产流动量相相对较小的的时候进行行，以免影影响抽查结结果的正确确性。4抽查结结果分析分析抽查结结果，目的的是根据抽抽查的情况况判断对总总体的影响响程度。分分析时要注注意准确性性、可靠性性的分析。5确定抽抽查结果对对总体的重重要程度根据抽查结结果对总体体进行推断断是抽查法法的目的，但但抽查结果果只能作为为对总体判判断的参考考，不能作作为直接的的定案依据据。对于抽抽查结果与与实际情况况差异比较较大的，要要进一步查查明原因，必必要时可以以扩大抽查查范围，或或者放弃抽抽查结果。五、审阅法法审阅法，是是指在对稽稽查对象有有关书面资资料的内容容和数据进进行详细审审查和研究究，以发现现疑点和线线索，取得得税务检查查证据的一一种检查方方法。审阅阅法适用于于所有企业业经济业务务的检查，尤尤其适合对对有数据逻逻辑关系和和核对依据据内容的检检查。审阅阅法的审查查内容主要要包括两个个方面，一一是与会计计核算组织织有关的会会计资料，二二是除了会会计资料以以外的其他他经济信息息资料以及及相关资料料，如一定定时期的内内外部审计计资料、购购销和加工工承揽合同同、车间和和运输管理理等方面的的信息资料料。（一）会计计资料的审审阅1原始凭凭证的审阅阅。审阅原始凭凭证时，应应注意有无无涂改或伪伪造的现象象和痕迹，记记录的经济济业务是否否符合会计计制度的规规定，是否否有业务负负责人的签签字。具体体的可以从从以下方面面进行审阅阅和核查：（1）审阅阅凭证格式式是否规范范、要素是是否完整。（2）审阅阅凭证上的的文字、数数字是否清清晰，有无无挖、擦、涂涂、改的痕痕迹。对于于复写的凭凭证应该查查看反面复复写字迹的的颜色是否否一致、均均匀；对于于有更正内内容的凭证证，应该审审查更正的的方法是否否符合规定定、更正的的内容是否否反映了经经济业务的的真实情况况、更正的的说明是否否符合逻辑辑等。（3）审阅阅填制凭证证日期与付付款日期是是否相近，付付款与经济济业务是否否存在必然然联系。（4）审阅阅填制凭证证的单位是是否确实存存在，以防防止利用已已经合并、撤撤销单位的的作废凭证证作为支付付凭据，冒冒领、乱支支成本、费费用。（5）审阅阅凭证的台台头是否为为稽查对象象。（6）审阅阅凭证的审审批传递是是否符合规规定，相关关责任人员员是否已按按规定办理理了必要的的签章手续续。（7）审阅阅收款、付付款原始凭凭证是否加加盖财务公公章或收讫讫、付讫印印鉴。（8）审阅阅凭证所反反映的经济济业务内容容是否合法法、合规、合合理。对这这一类内容容的审阅主主要表现在在支付性费费用上面。（9）稽查查对象自制制的凭证如如果已交其其他单位，应应审阅其存存根是否连连续编号，存存根上的书书写是否正正常、流畅畅。（10）自自制凭证的的印刷是否否经过审批批，保管、领领用有无手手续。对这这一类内容容的审阅重重点应放在在自制和外外购收据的的使用和保保管上，必必要时可以以采用限定定定额法、最最低（平均均）消耗（成成本或费用用）定额法法等方法测测算稽查对对象的应税税收入或收收益。（二）记账账凭证的审审阅审阅记账凭凭证时，应应重点审查查企业的会会计处理是是否符合企企业会计准准则及国国家统一会会计制度的的规定，将将审阅过的的原始凭证证与记账凭凭证上的会会计科目、明明细科目、金金额对照观观察，分析析其是否真真实反映了了实际情况况，有无错错弊、掩饰饰的情形，记记账凭证上上编制、复复核、记账账、审批等等签字是否否齐全。（三）账簿簿的审阅审阅会计账账簿，包括括审阅稽查查对象据以以入账的原原始凭证是是否齐全完完备，账簿簿记载的有有关内容与与原始凭证证的记载是是否一致，会会计分录的的编制或账账户的运用用是否恰当当，货币收收支的金额额是否正常常，成本核核算是否符符合国家有有关财务会会计制度的的规定，是是否符合检检查目标的的其他要求求（如税金金核算的正正确性要求求、税金的的增减与企企业经营能能力变化的的关系）等等。对账簿的审审阅除了审审阅总账与与明细账、账账簿与凭证证的记录是是否相符以以外，重点点应审阅明明细分类账账。1明细分分类账记载载的经济业业务的内容容是否合法法、合规，有有无将不应应列支的成成本、费用用采取弄虚虚作假、巧巧立名目的的手段记入入成本、费费用类科目目核算的情情况。2账簿记记录的小计计数和合计计数是否与与发生数相相符，借贷贷方登记的的方向是否否有误，是是否登错栏栏目或栏次次。3账簿记记录摘要栏栏所记载的的内容是否否真实，有有无例外情情况。4账簿启启用、期初初、期末余余额的结转转、承前页页、转下页页、月结和和年结是否否符合会计计制度的规规定，是否否存在利用用年度过账账的机会故故意篡改结结存余额数数字的情况况，账簿应应登记的内内容是否已已按要求登登记，是否否根据更正正错账的方方法更正错错账等。（四）会计计报表的审审阅审阅会计报报表时不能能仅仅局限限于对资料料本身的评评价，更主主要的是对对资料所反反映的经济济活动过程程和结果做做出正确判判断或评价价。具体审审阅方法见见逆查法。（五）其他他会计资料料的审阅。对于会计资资料以外的的其他资料料进行审阅阅，一般是是为了获取取进一步的的信息。在在实际工作作中到底要要审阅哪些些其他方面面的资料，则则应视检查查时的具体体情况而定定。根据工工作需要可可以审查以以下几个方方面的资料料：1经济合合同、加工工收发记录录、托运记记录、产品品或货物经经营的计划划资料，生生产、经营营的预算、统统计资料等等。审阅时时要特别注注意这些资资料反映的的内容是否否真实、合合法、合规规、合理。2对于计计划、预算算，除了审审阅计划、预预算本身的的合法、合合规、合理理性外，还还可以联系系计划、预预算执行情情况和记录录以及会计计资料进行行审阅。3对于时时间的逻辑辑关系，审审核资料所所反映的日日期与经济济业务发生生日期、会会计核算记记录的日期期是否存在在前后矛盾盾的情况。4企业一一定时期的的审计报告告、资产评评估报告、税税务处理处处罚决定等等资料。5有关法法规文件、内内部控制制制度、各类类与生产、经经营有关的的协议书和和委托书、考考勤记录、生生产记录、各各种消耗定定额（包括括产品的行行业单位消消耗定额）、出出车运输记记录、税务务机关的审审批文件等等。六、核对法法核对法，是是指对书面面资料的相相关记录，或或是对书面面资料的记记录和实物物进行相互互核对，以以验证其是是否相符的的一种检查查技术方法法。核对法作为为一种检查查方法，在在检查过程程中用于证证实有关资资料之间是是否相符是是有一定限限度的，在在采用核对对法对稽查查对象的会会计资料或或其他资料料进行核对对和验证时时，必须相相应结合其其他检查技技术方法的的运用，才才能达到检检查目标的的要求。（一）会计计资料之间间的相互核核对会计资料的的核对，是是核对法最最基本，也也是最核心心的内容和和步骤。通通过会计资资料之间的的核对，可可以发现会会计核算过过程中的疑疑点和问题题的线索，有有助于进一一步拓展检检查思路和和方向。1证证核核对：见顺顺查法。2账证核核对，见顺顺查法。3账账核核对，见顺顺查法。4账表核核对，见顺顺查法。5表表核核对。表表核对，是是指报表之之间的核对对。这里所所称的报表表，包括税税务机关要要求报送的的各种纳税税申报表及及其附表。表表表核对既既包括不同同报表之间间具有勾稽稽关系项目目的核对，又又包括同一一报表中有有关项目的的核对。表表核对的的重点是核核对本期报报表与上期期报表之间间有关项目目是否一致致，核对静静态报表与与动态报表表之间有关关项目是否否相符，核核对主表与与附表的有有关项目是是否相符。通通过表表核核对，可以以发现各报报表之间有有无不正常常关系，相相应的勾稽稽关系是否否正常和存存在，从而而查证企业业是否存在在会计错弊弊，同时，也也可以据以以分析企业业经营状况况与财务状状况。（二）会计计资料与其其他资料之之间的核对对通过查证和和核对与经经济业务相相关联的其其他资料，对对会计记录录进行必要要的说明和和补充，以以全面、正正确、客观观反映经济济业务的实实质。1核对账账单核对账单，是是指将有关关账面记录录与第三方方的对账单单进行核对对，查明是是否一致。比比如，将企企业的银行行存款日记记账与银行行提供的对对账单进行行核对；将将应收或应应付账款与与外部其他他企业提供供的对账单单进行核对对等。2核对其其他原始记记录核对其他原原始记录，是是指将会计计资料与其其相关的其其他原始记记录进行相相互核对，以以查证会计计记录是否否正确、真真实。原始始记录包括括核准执行行某项业务务的文件、生生产记录、实实物的出入入库记录、托托运记录、出出车记录、非非生产性水水、电、煤煤、物料消消耗记录、在在册职工名名册、考勤勤记录以及及有关人员员的公务信信函等。3核对审审计报告核对审计报报告，是指指将会计资资料和其他他资料与企企业一定时时期的审计计报告（包包括内部审审计报告）进进行核对，查查明审计报报告所披露露的相关财财务和涉税税问题是否否已在会计计核算或会会计报表中中得到充分分而正确的的反映。充充分分析和和运用企业业现有的审审计报告，对对于分析和和发现企业业可能存在在的涉税问问题具有十十分重要的的作用。4核对税税务处理决决定核对税务处处理决定，是是指将会计计资料和其其他资料与与企业某一一时期接受受税务检查查的税务处处理决定进进行核对，以以确定企业业是否已经经按照税务务处理决定定的要求进进行了相应应的会计处处理，并对对违法行为为进行了纠纠正。（三）账实实核对（见见顺查法）第二节 分析法分析法，是是指运用不不同的分析析技术，对对与企业会会计资料有有内在联系系的财务和和管理信息息，以及税税收核算情情况进行系系统或有重重点的审核核和分析，以以确定涉税税线索和疑疑点，并进进行追踪检检查的一种种方法。常常用的包括括控制计算算法、比较较分析法、推推理分析法法、技术经经济分析法法、经济活活动分析法法、因素分分析法和趋趋势分析法法等方法。本本节重点介介绍控制计计算法、比比较分析法法和相关分分析法的有有关内容。一、控制计计算法控制计算法法，又称数数学计算法法或平衡分分析法，是是指运用可可靠的或科科学测定的的数据，利利用数学等等式原理来来推测、证证实账面资资料是否正正确，从而而发现问题题的一种检检查方法。常常用的方法法有：以产产控耗、以以耗控产、以以产控销、以以支控销等等。（一）控制制计算法的的基本程序序1确定需需要进行分分析的事项项或目标需要进行分分析的事项项和目标，是是指检查人人员在检查查过程中根根据检查目目的和要求求，以求证证某些事项项是否客观观存在并正正确的实际际事件。如如分析税收收负担率的的实际情况况时，必须须将企业一一定时期履履行纳税义义务的具体体事项确定定下来，而而这一具体体事项可以以是企业全全部经营的的税收负担担率，也可可以是增值值税税收负负担率，或或者是所得得税税收负负担率。2确定事事项分析的的参考数据据和采集进进行事项分分析的数据据需要进行分分析的事项项或目标一一经确定，就就必须根据据被分析事事项的特征征，确定相相应的参数数，同时采采集供分析析实体的相相关数据。确确定事项分分析的参考考数据，可可以是企业业同期比较较值，也可可以是行业业平均值。如如分析税收收负担率时时，必须获获得企业同同期比较值值，或者行行业平均值值，同时，采采集具有可可比性的相相关数据。3建立事事项分析的的数学模型型建立数学模模型，是控控制计算法法的基本条条件。对同同一事项进进行分析比比较可以有有多种不同同的方法，也也可以建立立多种数学学分析模型型。如在分分析企业增增值税税收收负担率时时，为了求求得销售对对进项税额额影响的足足够支持，以以一定时期期企业实际际缴纳的增增值税和同同期实现的的销售收入入为基本依依据，考虑虑和分析同同期存货购购入、结存存以及销售售变动对进进项税额的的影响。这这样，建立立的数学模模型更能反反映企业真真实的增值值税税收负负担率，更更易于发现现问题。4数据分分析结果比比较建立数学模模型，是正正确运用控控制计算法法的关键。根根据控制计计算法所得得到的数据据，与企业业实际数据据进行比较较而出现的的差异，需需要通过进进一步检查查和核实才才能确定是是否对税收收构成实际际影响。（二）运用用控制计算算法应注意意的问题1需要进进行分析的的事项或目目标必须首首先进行复复核，确保保其正确并并符合会计计核算原理理。2需要进进行分析的的事项或目目标，必须须是可以建建立事项分分析的数学学模型，即即关键在于于确定分析析事项或目目标之间是是否存在内内在的依存存关系，如如果不存在在相互依存存关系，运运用控制计计算法进行行审查不可可能达到预预期目标。3运用控控制计算法法的目的，是是为了检查查和发现企企业经济活活动的不平平衡状况，以以帮助检查查人员进一一步发现涉涉税问题。因因此，多数数情况是对对有关指标标进行计算算和测定，这这就要求用用于计算和和测定的数数学模型（关关系公式）必必须具有充充分的科学学性，计算算过程也要要进行认真真演算和复复核，以防防结果有误误，导致分分析判断失失误，影响响检查结论论的正确性性。4为了提提高控制计计算法运用用的正确性性和工作效效率，在确确定进行审审查前，检检查人员必必须了解企企业生产经经营常识和和被审查事事项或目标标的特点和和内在关系系，掌握企企业会计核核算过程和和规律，否否则很难达达到预期目目的。 二、比较分分析法比较分析法法，是指将将企业会计计资料中的的有关项目目和数据，在在相关的时时期之间、指指标之间、企企业之间及及地区或行行业之间进进行静态或或动态对比比分析，从从中发现问问题，获取取检查线索索的一种分分析方法。比比较分析法法的种类较较多，常用用的有绝对对数比较分分析法、相相关比率比比较分析法法、构成比比率比较分分析法。（一）绝对对数比较分分析法绝对数比较较分析法，是是指通过经经济指标绝绝对数的直直接比较分分析来衡量量企业经济济活动的成成果和差异异的方法。绝对数比较较，是通过过对有关联联关系的有有关事项之之间的总量量或货币总总额（数量量或金额）进进行对比，揭揭示和发现现二者或多多者之间存存在的差异异，并根据据这些差异异进行对比比后判断问问题的性质质和程度。例例如，对企企业各个不不同时期的的货物运输输费用或销销售收入进进行对比，对对各个不同同时期的库库存商品（存存货）的购购销存数量量进行对比比，都属于于绝对数比比较分析。通通过这种对对比，可以以揭示被查查事项的增增减变动是是否正常，是是否符合经经营和核算算常规，从从而发现存存在的问题题。在税务检查查过程中，绝绝对数比较较分析法适适用于对资资产负债表表、损益表表等会计报报表中相关关项目真实实性的核查查，以及成成本计算表表（单）、纳纳税申报表表、有关账账户余额和和有关明细细账户特定定项目的检检查。当这这些项目的的增减变动动超出了正正常的变化化幅度和曲曲线值时，便便可以认为为这种变动动存在某种种涉税疑点点或问题。（二）相关关比率比较较分析法相关比率比比较分析法法，又称相相对数比较较分析法，是是指利用会会计资料中中有关两个个内容不同同但又相关关的经济指指标求出新新的指标比比率，再与与这种指标标的计划比比率或上期期比率进行行比较分析析，以观察察其性质和和大小，从从而发现异异常情况的的方法。相关比率比比较法，是是通过计算算被查项目目的百分比比、比率或或比值结构构等相对数数指标的比比较，揭示示其中存在在的差异，并并对这些差差异进行对对比，以判判断问题的的性质和程程度。例如如应收账款款周转率、存存货结构、税税收负担率率、存货（运运输）费用用比率等指指标的计算算与对比，就就属于相关关比率比较较分析。在税务检查查中，有时时运用相关关比率比较较分析法比比绝对数比比较分析法法更容易发发现问题。比比如，检查查人员在运运用绝对数数比较分析析法对被查查项目进行行分析后，为为了确保分分析判断的的客观和正正确，可以以运用相关关比率分析析法予以验验证。（三）构成成比率比较较分析法构成比率比比较分析法法，是指通通过计算某某项经济指指标的各个个组成部分分占总体的的比重，分分析其构成成内容的变变化，从中中发现异常常变化和升升降情况的的方法。构成比率比比较分析法法，是通过过有关联关关系的经济济指标各组组成部分所所占比率的的计算，确确定各组成成部分的重重要性是否否符合常规规，从而发发现企业的的涉税问题题。比如，通通过对企业业外购货物物构成比率率是否与销销售货物和和期末存货货的构成比比率具有同同一性的计计算分析，可可以发现企企业是否存存在虚假进进货或隐瞒瞒销售收入入的情况。（四）运用用比较分析析法应注意意的问题1比较分分析之前，应应对用于对对比分析的的被查项目目的有关资资料所涉及及内容的正正确性予以以确认，即即企业提供供和检查人人员检查提提取用于对对比分析的的数据资料料在内容上上是真实的的，取数上上是正确的的。2运用对对比分析的的各项目之之间必须具具有可比性性。可比性性，是指进进行相互比比较的有关关项目应该该是同质（同同一核算内内容、范围围、项目）、同同一比较周周期、同一一价值取向向（同一计计算方法和和计算依据据）的，否否则，各项项目就失去去了对比条条件，比较较的结果也也就失去了了价值。3比较的的内容是由由比较的目目的确定的的，而且这这种目的是是预置的，不不是随机的的。也就是是说，在进进行比较之之前，首先先必须明确确需要比较较的项目、内内容以及所所要达到的的目的。不不同的比较较目的，数数据的采集集方向和运运用的比较较分析方法法也是不同同的。4比较分分析的差异异，只是一一种抽象的的、相对的的检查结果果，要在检检查结论中中予以采纳纳，还必须须经过分析析、验证和和核实。三、相关分分析法相关分析法法，是指将将存在关联联关系的被被查项目进进行对比，揭揭示其中的的差异，并并且判明经经济业务可可能存在问问题的一种种分析方法法。对于稽稽查对象而而言，一项项经济业务务的发生，必必然会引起起一连串相相关活动的的变动，这这既是由经经济活动的的相关性所所决定的，同同时，也是是由经济活活动的规律律所决定的的。相关分分析法的基基本程序是是：（一）分析析判断经济济活动是否否涉及税务务关系企业的经济济活动有些些会涉及税税收关系，有有些不一定定涉及税收收关系；有有些是在经经济活动发发生时就与与税收相联联系，而有有些是在经经济活动发发生以后的的一定时期期内相联系系。运用相相关分析法法进行涉税税问题的检检查时，首首先必须分分析企业的的经济活动动是否构成成，或者将将要构成税税收关系。（二）分析析判断经济济活动涉及及的关联关关系分析经济活活动涉及的的关联关系系，主要是是分析经济济活动事项项之间在哪哪些方面有有关联，属属于什么关关联，关联联的程度如如何。税务务检查重点点关注的是是直接与税税收相关联联的事项，但但是不能忽忽略或漠视视间接与税税收相关联联的事项，而而是要抓住住主要矛盾盾和主要问问题。（三）找出出经济活动动事项之间间的关联一项经济业业务，如果果客观上肯肯定与税收收相联系，而而在会计处处理上并不不反映税收收关系，也也就是说经经济活动事事项之间并并不表现为为这种关联联，那么必必然存在税税收问题。找找出经济活活动事项之之间的关联联，是运用用相关分析析法的关键键，否则会会导致分析析后不能揭揭示出差异异，或出现现判断失误误。（四）从相相关事项的的异常现象象中把握问问题的本质质对经济活动动事项分析析的结果，只只是提供了了一个抽象象的判断，是是否确实存存在税收问问题，需要要从异常现现象中把握握实质，并并在检查中中得到验证证。因为，并并不是所有有的异常现现象都构成成税收问题题，有些异异常现象是是无意中的的笔误或疏疏忽造成的的，可能构构成税收问问题，也可可能并不构构成税收问问题。第三节 调查查方法调查方法，是是指在税务务检查过程程中，采用用观察、查查询、外部部调查等方方法，对稽稽查对象与与税收有关关的经营情情况、营销销策略、财财务管理等等进行检查查、核实的的方法的总总称。根据据被调查对对象和调查查目的的不不同，调查查方法可分分为观察法法、查询法法、外调法法、盘存法法。一、观察法法观察法，是是指检查人人员通过深深入检查现现场，如车车间、仓库库（包括外外部仓库）、营营业场所以以及基建工工地等，对对被查事项项或需要核核实的事项项进行实地地视察和了了解，考察察企业产、供供、销、运运各环节的的内部管理理状况，控控制程序和和各方面的的实际情况况，从中发发现薄弱环环节和存在在的问题，获获取相关证证据的一种种方法。（一）制定定调查方案案在实施观察察调查以前前，应全面面了解稽查查对象的生生产经营情情况和财务务管理现状状以及生产产经营规模模、组织管管理结构、财财务资料存存放地、仓仓库设置、计计算机服务务器等情况况，制定调调查方案，明明确调查采采用的主要要方法、程程序、组织织和人员配配备、实施施的时间、被被调查的重重点部门和和内容。实地调查计计划的主要要内容包括括：1.根据工工作量安排排检查人员员数量。2.明确检检查人员组组织分工和和每个人的的任务，如如对生产车车间、财务务部门、出出库实施检检查的人数数，对人员员进行分工工。3.制定应应急措施。准准备好提取取证据的文文书，如调调取账簿通通知书、清清单、调取取证据收据据等，必要要时携带录录像、录音音等有关设设备。（二）落实实调查方案案按照既定方方案，合理理分配人员员，对确定定的重点观观察部门和和项目进行行调查，除除对账务检检查中发现现的问题和和存在的疑疑点进行一一一核实之之外，对企企业在注册册地和核算算地以外拥拥有的厂房房、储存的的物资，以以及外借的的生产经营营场地等，也也要予以核核实和确认认。（三）比较较观察结果果将采用观察察法调查的的结果，与与通过账务务检查发现现的问题和和的疑点进进行比较分分析，去伪伪存真，逐逐项进行落落实，对通通过比