村集体经济组织会计实务课件.pptx

村集体经济组织会计实务第一章 初始建账年初建账新设建账1.1 新设建账新设建账的对象新建一个村集体经济组织两个村集体经济组织合并为一个一个村集体经济组织分拆为两个原账套不规范，重新建账移交集中核算，采用电算化新建一、新设建账步骤购入账册填写“账簿启用表”建立账套二、会计交接（一）交接前的准备工作已受理的会计业务全部填好会计凭证成为登记账目应当登记完毕，结出余额加印章整理应该移交的各项资料，对未了事项和遗留问题要提出书面说明材料(一)交接前的准备工作编制移交清册，列明移交凭证、账簿会计报表、公章、现金等内容。实行电算化的单位还要列明软件密码、磁盘等。会计机构负责人、会计主管人员移交时，应将财务会计工作重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚（二）交接的基本程序移交点收现金有价证券会计凭证、账簿、报表和其他会计资料银行存款公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等实行会计电算化的单位交接，双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作专人监督一般人员会计人员办理交接手续，由单位的会计机构负责人、会计主管人员负责监交。会计机构负责人、会计主管人员办理交接手续，由单位领导人负责监交。单位领导人不能监交的，由主管部门派人会同监交。交接后的有关事宜会计工作交接完毕后交接双方和监交人要在移交清册上签名盖章，并在移交清册上注明：单位名称、交接日期、交接双方和监交人的职务、姓名、移交清册页数及需要说明的问题和意见等。接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自另立账簿，以保证会计记录前后衔接内容完整（三）会计工作临时交接会计人员临时离职或者因其他原因暂时不能工作的，应当办理临时交接手续（四）移交后的责任移交人员对移交的会计凭证、会计账簿、会计报表和其他会计资料的合法性真实性和承担法律责任。1.2 年初建账村集体经济组织每年年初应根据上年末结账后的账户余额，重新设置新年度的总账、日记账、明细账、备查簿。年初建账流程与新建账套类似，但要注意几点：年初建账是根据上年末的账户余额，作为建账依据。年初建账一般应重新购买账本，然后分别建立总账、日记账、明细账。根据本村上年度发生的业务量大小和特点，选择明细分类账的账页数量和格式种类。第2章 原始凭证会计凭证是集体经济组织记录经济业务、明确经济责任具有法律效率的书面证明文件。按照填制程序和用途不同分为原原始凭证和记账凭证始凭证和记账凭证两种原始凭证原始凭证是记录村集体经济组织经济业务内容及完成情况，明确双方人员经济责任的原始证明单据。2.1 原始凭证填制原始凭证外来原始凭证自制原始凭证一、外来原始凭证（一）外来原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期填制凭证单位名称或者填制人的姓名经办人员的签名或者盖章接受凭证单位名称业务内容数量、单价、金额这是由外单位（信用社）取得的原始凭证，叫做外来原始凭证。（二）不能受理的外来原始凭证失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：应该有税务局发票监制章，填制凭证单位公章的而未加盖。未填写填制凭证单位名称或者填制人姓名，没有经办人员的签名或者盖章。失真、违规或不完整的外来原始凭证均不能接受，具体如下：填制单位的名称与所盖的公章不符。未填写接受凭证单位名称或者填写的名称与本单位不符。凭证的联次不符。凭证有涂改。凭证所列的经济业务不符合开支范围，开支标准。凭证所列的金额数量计算不正确。（三）遗失外来原始凭证的处理会计基础工作规范第十五条规定，外来的原始凭证遗失应当由原开出单位出具证明，证明经济业务的内容。外来原始凭证遗失无法取得证明的，由当事人说明情况，由村集体经济组织会计负责人和村主任办理批准手续。（四）需要上级部门批准业务的原始凭证确认会计基础工作规范第四十八条规定，上级有关部门批准的业务应当将批准文件作为原始凭证的附件，证明经济业务已经发生或者完成，据此填制原始凭证二、自制原始凭证（一）自制原始凭证的基本内容凭证的名称填制凭证的日期经办人员的签名或者盖章经济业务内容数量、单价和金额其他要素，原始凭证编号、附件等，典型自制原始凭证典型自制原始凭证（二）填制原始凭证的基本要求记录真实内容完整书写规范填制及时2.2 原始凭证审核一、原始凭证审核内容真实性审核完整性审核合规性审核二、原始凭证常见问题票据不合法要素不齐全书写不规范三、原始凭证审核的处理根据会计法第十四条规定，有问题的外来原始凭证作如下处理：对于完全符合要求的原始凭证应及时编制记账凭证。不真实，不合法的，会计人员有权不予接受，并向村主任报告。记载不准确、不完整的，会计人员有权予以退回，要求其按照国家统一的会计制度规定进行更正，补充。外来原始凭证金额有误的，应当由出具单位重开。不得在原证凭证上更正；其他错误，退回出具单位重开或者更正，更正处应该加盖出据单位印章自制原始凭证如果出现差错也要退回出据部门或经手人重开或者更正，如果是更正，要在更正处加盖更正者的印章，已明确责任；金额有错误的应当由出具或者经手人重开，不得在原始凭证上更正对审核不合格的原始凭证的处理。对审核不合格的原始凭证的处理。对不完整的原始凭证，报账员应予以退回，要求经办人员更正、补充。对不正确的原始凭证，报账员应予以退回，要求出具单位重开。对于没有按制度规定及时报销的原始凭证，应报领导处理。第三章 记账凭证记账凭证记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是村集体经济组织会计人员根据审核无误的原始凭证，按照村集体经济组织发生经济业务事项的内容加以分类，并据以确定会计分录所填制的会计凭证。记账凭证是登记账簿的直接依据。3.1 记账凭证填制一、记账凭证的基本内容填制凭证的日期凭证编号经济业务摘要会计科目金额所附原始凭证的张数填制和审核记账凭证的有关人员签名或盖章，以便于明确经济责任记记账凭证的基本内容账凭证的基本内容 名称日期编号摘要科目、金额签名盖章凭证张数二、记账凭证填制要求必须予以审核无误的原始凭证为依据摘要的填写，简明扼要准确地使用会计科目，不得减化或用代号记账凭证中要求填写的内容必须填写齐全，不得简化记账凭证按规定编号附件完整。三、记账凭证的种类（一）专用记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（二）通用记账凭证记账凭证（1）需填那些内容？（）需填那些内容？（2）填制程序怎样？（）填制程序怎样？（3）用什么方法填？）用什么方法填？村集体经济组织的会计科目有：资产类负债类所有者权益类成本类损益类一、资产类一、资产类顺序号顺序号科目编号科目编号科目名称科目名称明细科目明细科目1 1101101现金现金2 2102102银行存款银行存款按银行、信用社或其他金融机构设置按银行、信用社或其他金融机构设置3 3111111短期投资短期投资按短期投资的种类设置明细科目按短期投资的种类设置明细科目4 4112112应收款应收款按不同单位和个人设置明细科目按不同单位和个人设置明细科目5 5113113内部往来内部往来按所属单位和农户设置明细科目按所属单位和农户设置明细科目6 6121121库存物资库存物资库存物资的品名设置明细科目库存物资的品名设置明细科目7 7131131牲畜（禽）资产牲畜（禽）资产按牲畜（禽）的种类设置明细科目按牲畜（禽）的种类设置明细科目8 8132132林木资产林木资产按林木的种类设置明细科目按林木的种类设置明细科目9 9141141长期投资长期投资按长期投资的种类设置明细科目按长期投资的种类设置明细科目1010151151固定资产固定资产固定资产的类别或名称设置明细科目固定资产的类别或名称设置明细科目1111152152累计折旧累计折旧1212153153固定资产清理固定资产清理应按补清理的固定资产设置明细科目应按补清理的固定资产设置明细科目1313154154在建工程在建工程按工程项目设置明细科目按工程项目设置明细科目二、负债类二、负债类顺序顺序顺序顺序号号号号科目编号科目编号科目编号科目编号科目名称科目名称科目名称科目名称明细科目明细科目明细科目明细科目1414201201短期借款短期借款短期借款短期借款按借款单位和个人设置按借款单位和个人设置按借款单位和个人设置按借款单位和个人设置1515202202应付款应付款应付款应付款按不同单位和个人设置按不同单位和个人设置按不同单位和个人设置按不同单位和个人设置1616211211应付工资应付工资应付工资应付工资按管理人员和员工的类别按管理人员和员工的类别按管理人员和员工的类别按管理人员和员工的类别及应付工资的组成内容及应付工资的组成内容及应付工资的组成内容及应付工资的组成内容1717212212应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费按支出项目设置明细科目按支出项目设置明细科目按支出项目设置明细科目按支出项目设置明细科目1818221221长期借款及长期借款及长期借款及长期借款及应付款应付款应付款应付款按借款和应付款单位和个按借款和应付款单位和个按借款和应付款单位和个按借款和应付款单位和个人设置人设置人设置人设置1919231231一事一议资一事一议资一事一议资一事一议资金金金金按所议项目设置明细科目按所议项目设置明细科目按所议项目设置明细科目按所议项目设置明细科目三、所有者权益类顺序顺序号号科目编科目编号号科目名称科目名称明细科目明细科目明细科目明细科目20301资本资本按投资的单位和按投资的单位和按投资的单位和按投资的单位和个人设置个人设置个人设置个人设置21311公积公益公积公益金金22321本年收益本年收益23322收益分配收益分配按收益的来源设按收益的来源设按收益的来源设按收益的来源设置置置置四、成本类四、成本类顺序顺序号号科目编科目编号号科目名科目名称称明细科目明细科目24401生产生产（劳务）（劳务）成本成本按生产费用和劳按生产费用和劳务成本的种类设务成本的种类设置明细科目置明细科目五、损益类五、损益类顺序号顺序号顺序号顺序号科目编号科目编号科目编号科目编号科目名称科目名称科目名称科目名称明细科目明细科目明细科目明细科目2525501501经营收入经营收入经营收入经营收入按经营项目设置按经营项目设置按经营项目设置按经营项目设置2626502502经营支出经营支出经营支出经营支出按经营项目设置按经营项目设置按经营项目设置按经营项目设置2727511511发包及上交收入发包及上交收入发包及上交收入发包及上交收入按项目设置按项目设置按项目设置按项目设置2828521521农业税附加返还农业税附加返还农业税附加返还农业税附加返还收入收入收入收入2929522522补助收入补助收入补助收入补助收入按补助项目设置按补助项目设置按补助项目设置按补助项目设置3030531531其他收入其他收入其他收入其他收入3131541541管理费用管理费用管理费用管理费用按费用项目设置按费用项目设置按费用项目设置按费用项目设置3232551551其他支出其他支出其他支出其他支出3333561561投资收益投资收益投资收益投资收益按投资种类设置按投资种类设置按投资种类设置按投资种类设置会计分录实例会计分录实例1、村集体收到国家征用土地补偿费10000元。已拨入专户。给村里的。借：应收款财政专户 10000 贷：公积公益金 100002、某村收到国家拨的2012年办公经费16000元。已划到财政专户账上。借：应收款财政专户 16000元 贷：补助收入财政补助 16000元3、村集体经济组织收到机动地发包收入村集体经济组织收到机动地发包收入30003000元。元。借：现金借：现金 30003000 贷：发包及上交收入贷：发包及上交收入承包金承包金 300030004 4、此款缴入财政专户。、此款缴入财政专户。借：应收款借：应收款财政专户财政专户 30003000 贷：现金贷：现金 300030005 5、村干部、村干部20122012年工资，共计年工资，共计1500015000元，已打入干部的元，已打入干部的存折中。存折中。借：管理费用借：管理费用工资及奖金工资及奖金 1500015000 贷：补助收入贷：补助收入-财政补助财政补助 15000150006、村里经过各层次审核的支出票据，审核后合格签收支票共计59000元。提取现金。借：现金 59000 贷：应收款财政专户 590007、购买办公用品一批，共计2000元。借：管理费用办公费 2000 贷：现金 20008、支付村干部人员差旅费全年共计3000元。借：管理费用差旅费 3000 贷：现金 30009、村集体经济组织在抗洪中，共发生费用1000元。借：其他支出抗洪支出 1000 贷：现金 100010、支付以前年度银行贷款利息1000元。借：其他支出利息支出 1000 贷：现金 100011、村集体本年应计提固定资产折旧20000元，其中：管理用15000，公益用固定资产折旧5000元。借：管理费用折旧费 15000 借：其他支出 5000 贷：累计折旧 20000 1414、修桥涵经验收完工。共花费、修桥涵经验收完工。共花费1700017000元。元。借：其他支出借：其他支出 1700017000 贷：在建工程贷：在建工程 17000170001515、修桥涵完工后，将余下的水泥、修桥涵完工后，将余下的水泥1010吨对外出售。共吨对外出售。共收现金收现金40004000元。存入专户。元。存入专户。借：现金借：现金 4000 4000 贷：经营收入贷：经营收入 4000 4000 借：应收款借：应收款 财政专户财政专户 40004000 贷：现金贷：现金 40004000同时，结转库存水泥的成本同时，结转库存水泥的成本 借：经营支出借：经营支出 30003000 贷：库存物资贷：库存物资水泥水泥 3000300012、以现金20000元购买钢材5000元，用于修建村内桥涵，水泥50吨，价值15000元，已经验收入库。借：库存物资钢材 5000 库存物资水泥 15000 贷：现金 2000013、修建桥涵用钢材5000元、水泥40吨，12000元.借：在建工程桥涵 17000 贷：库存物资钢材 5000 库存物资水泥 1200016、村集体经济组织通过一事一议筹资筹劳方式修环村路，按人均15元的标准收取一事一议资金。本村共2000人，款项全部收齐，存入银行。1）筹资方案通过时借：内部往来各户 30000 贷：一事一议资金 30000 2）收到筹资款后，存入银行。借：应收款财政专户 30000 贷：内部往来各户 3000017、接上例，村修环村路共发生费用28000元，共计投入劳务2000个工，当地劳务价格标准为10元/工。（1）支付费用时 借：在建工程环村路 28000 贷：现金 28000（2 2）发生劳务时）发生劳务时 借：在建工程借：在建工程环村路环村路 2000020000 贷：公积公益金贷：公积公益金 2000020000（3 3）工程完工结算时）工程完工结算时 借：其他支出借：其他支出 4800048000 贷：在建工程贷：在建工程 环村路环村路 48000 48000 同时转入集体积累同时转入集体积累 借：一事一议资金借：一事一议资金修环村路修环村路 2800028000 贷：公积公益金贷：公积公益金 280002800018、村集体用公积金购买微机一台4000元。借：固定资产微机 4000 贷：现金 400019、村集体收到共建单位捐赠100盆花卉（已郁闭），用于绿化村办公室，所附花票价格2000元。已运到村里。借：林木资产非经济林木花卉 2000 贷：公积公益金 200020、村组织接受捐赠一台设备，价值5000元。借：固定资产设备 5000 贷：公积公益金 500021、村里的花卉由于天气原因，全部死亡。借：其他支出坏账及非常损失 2000 贷：林木资产非经济林木花卉 200022、村里经过村集体讨论通过将一片荒山拍卖给农户植树，收到拍卖款50000元，存入专户 借：现金 50000 贷：公积公益金 50000 借：应收款财政专户 50000 贷：现金 50000如何选择记账凭证如何选择记账凭证 应借科目涉及“现金”、“银行存款”的选择收款凭证。应贷科目涉及“现金”、“银行存款”的选择付款凭证。应借应贷科目不涉及“现金”、“银行存款”的选择转账凭证。应借应贷科目同时涉及“现金”、“银行存款”应选择 。付款凭证（1 1）应借应贷会计科目、对应应借应贷会计科目、对应关系及金额的确定。（书写要求）关系及金额的确定。（书写要求）（2 2）编号：可按银收、现收、）编号：可按银收、现收、银付、现付、转五类顺序编号，也银付、现付、转五类顺序编号，也可按收、付、转三类顺序编号（一可按收、付、转三类顺序编号（一月重编一次，不能重号，也不能漏月重编一次，不能重号，也不能漏号）号）填制记账凭证应重点抓住的内容 1、12月25日，接到经管中心通知，审核后合格的票据共计59000元，已签收支票，提取现金。判断并演示记账凭证的填制判断并演示记账凭证的填制1、12月25日，接到经管中心通知，审核后合格的票据共计59000元，已签收支票，提取现金。现金现金从专户提取现金从专户提取现金现收现收1应收款应收款59000000￥59000001财政专户财政专户251220122、12月3日，支付村干部人员差旅费共计3000元。现金现金20123现付现付15付差旅费付差旅费管理费用管理费用30000￥30000差旅费差旅费123、12月5日，村里支付抗洪用品支出，共计现金100元。现金现金20125现付现付21付抗洪用品支出付抗洪用品支出其他支出其他支出抗洪支出抗洪支出10000￥10000124、2012年村干部工资共计15000元，已于12月13日打入干部工资折中。2012 132012年工资年工资管理费用管理费用补助收入补助收入财政补助财政补助15000001500000￥1500000￥150000011工资及奖金工资及奖金123.2 记账凭证审核记账凭证审核一、记账凭证审核的内容 填制凭证的日期是否正确 凭证是否编号，编号是否正确 经济业务摘要是否正确地反映了经济业务的基本内容 会计科目使用是否正确，总账科目和明细项目是否填列齐全一、记账凭证审核的内容 记账凭证所列金额计算是否正确，书写是否清楚，符合要求 所附原始凭证的张数和记账凭证上填写的所附原始凭证的张数是否相符。填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章是否齐全。二、记账凭证错误的更正：1、如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。2、如果已经登记入账的记账凭证发生错误可以根据不同的情况，分别更正。（1）在当年内发现填制错误（会计科目）时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样。同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”（2）如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确的数字与错误的数字之间的差额，另编写一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字并在摘要栏注明“更正某年某月某日某号凭证”字样。3、发现以前年度的记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证，并在摘要栏注明“更正某年某月某日某号凭证”字样及更正的原因等。第四章 登记账簿登记日记账登记明细账登记总账登记的要求1、必须依据、必须依据经过审核经过审核的会计凭证登记会计账簿。的会计凭证登记会计账簿。原始凭证原始凭证 记账凭证记账凭证 登记账簿登记账簿审核审核审核审核2、登记会计账簿必须按照记账规则、登记会计账簿必须按照记账规则进行。基本规则如下：进行。基本规则如下：（1）登记会计账簿时，应当将记账）登记会计账簿时，应当将记账凭证凭证日期、编号、业务内容摘要、日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项金额和其他有关资料逐项记入账内。记入账内。记账规则：账簿是一种长期保存的经济档案，为了保证账簿记录清晰便衣查、耐久、便于查阅，必须使用蓝色墨水或者碳素墨水书写，不能使用圆珠笔或铅笔。账页应按页次编号，并按顺序逐行逐页填写，不得隔页跳行登记账簿要按记账凭证的日期、编号、摘要、金额逐项进行登记，登记完毕要在记账凭证上由记账人员签名或者盖章并在记账凭证栏填写记账符号“”，表示已经登账，防止重记、漏记账簿中，书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格一般应占格距的1/2每一账页，登记完毕转下页时，应当写出本月合计数及余额，写在本月最后一行和下页第一行有关栏内。并在摘要栏内注明“过次页”、“承前页”字样登记账簿时，凡印有余额栏并须结出余额的账户，应当结出余额，在“借或贷”栏内注明余额的借贷方向，若余额为零，注明“平”注意：注意：各种账簿要各种账簿要按页次顺序连续按页次顺序连续登记，登记，不得跳行、隔页。不得跳行、隔页。账页不连续登记账页不连续登记 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 2 1 月初余额 借 20000 5 转 25 入库 100000 借 30000 此行注销 7 转 30 出库 5000 借 25000 会计科目：原材料会计科目：原材料 20 年年 凭凭 证证 借借 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 或或 余余 额额 贷贷 此页注销 月月 日日 种类种类 号数号数 月月 日日 种类种类 号数号数张 清张 清账簿的更换账簿的更换总账、日记账和大部分明细账每年更换一次，但有些明细账不需更换，如固定资产明细账，可以跨年度连续使用，只在账户的最后余额下面划一道红线，表示已经结账，从而简化核算工作4.1 登记日记账（一）现金日记账的登记根据记账凭证的日期、凭证编号、摘要登记账簿中日期、凭证编号、号码、摘要对方科目栏应登记会计分录中“现金”科目的对应科目。根据记账凭证中库存现金借贷方向和金额登记账簿借方金额或贷方金额余额应根据“本行余额=上行余额+本行借方-本行贷方”公式，计算填入。每日终了，应及时结出本日余额，并与库存现金的实有数额相核对，检查现金收付是否有误。怎样登记怎样登记“T”字账字账现金现金期初余额期初余额1000.0033000.002000.003000.004000.00本期发生额本期发生额116000.00期末余额期末余额1000.00615229874注意期初余额方向注意期初余额方向注意期末余额方向注意期末余额方向借借贷贷50000.0059000.001000.00本期发生额本期发生额116000.003000.00101215171000.0020000.004000.0028000.004000.00221850000.00（二）银行存款日记账的登记银行存款日记账是用来反映银行存款增加、减少、或结存情况的账簿，由出纳人员根据审核后的记账凭证或专用收、付款凭证，逐日逐笔按顺序登记，每日终了应结出本日余额，定期与银行对账单核对银行存款日记账与日记账的登记方法基本现金相同，其账页中除与现金日记账相同栏目外，由于在办理银行存款业务时，都是根据银行规定的结算凭证办理，因此银行存款日记账还没有“结算凭证种类和号数”栏，单独列示每项存款收付所依据的结算凭证种类和号数。200911银收银收销售商品销售商品1 170000014.2 登记明细账三栏式明细账数量金额式明细账多栏式明细账一、三栏式明细分类账登记方法三栏式明细分类账，只设有借方、贷方和余额三个金额栏，不设数量栏，这种格式适用于只需要进行金额明细核算而不需要进行数量核算的分类账户，如“应收款”和“应付款”明细账等，登记方法与日记账相似。二、数量金额式明细分类账的登记方法数量金额式明细分类账，其格式是在“借方”“贷方”和“结余”三大栏分别设置“数量”“单价”和“金额”三小栏，这种格式适用于既要进行金额核算又要进行实物数量核算的各种财产物资明细账，如：库存物资等账户。数量金额式明细分类账的登记方法如下；根据记账凭证的日期、凭证编号、摘要登记账簿中日期、凭证号码、摘要根据记账凭证结合原始凭证登记收入或发出的数量、单价和金额随时结出结存存货的数量、单价和金额，并定期与实物相核对三、多栏式明细分类账的登记方法多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和提供资料的要求，在一张账页内按有关明细科目或明细项目分设若干专栏，用以在同一账页上集中反映有关明细科目或明细科目的金额，这种格式适用损益类账户的明细分类核算。如：管理费用，补助收入等账户.四、登记明细账摘要登记明细账的摘要时不一定完全按照记账凭证摘要照抄，因为某些内容在明细账上设有专栏4.3 登记总账登记总账有两种方式：记账凭证核算程序的总账登记科目汇总表核算程序的总账登记一、记账凭证核算程序是会计核算程序中最基本的一种核算程序。账务处理程序的基本步骤如下：根据原始凭证和原始凭证汇总表填制记账凭证。根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账，根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账。根据记账凭证逐笔登记总分类账。月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符。月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料编制会计报表。2、记账凭证账务处理程序的优缺点及使用范围优点：会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用。由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细和具体地反映各种经济业务，便于查账。2、记账凭证账务处理程序的优缺点及使用范围缺点：由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，登记总分类账的工作量够大使用范围：一般适用于规模较少业务量较少，及凭证数量不多的村集体经济组织。二、科目汇总表核算程序总账登记（一）科目汇总表核算程序定期将全部记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据汇总表登记总账。具体程序如下：根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证。根据涉及现金和银行存款收付业务的记账凭证和原始凭证登记现金和银行存款日记账根据原始凭证、原始凭证汇总表和记账凭证登记各种明细分类账。根据记账凭证编制科目汇总表。根据科目汇总表登记总分类账。期末，将现金和银行存款日记账及各类明细分类账同总分类账进行核对根据总分类账明细分类账的资料编制会计报表。按照丁字账上的金额依次填写已登记总账的记账标志借方合计数与贷方合计数相等12月科目余额表月科目余额表会计科目会计科目期初余额期初余额本期借方本期借方本期贷方本期贷方 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方现金现金1000.001000.0011600011600011600011600010001000应收款应收款300003000010400010400059000590007500075000内部往来内部往来贷：贷：300030003000030000300003000030000 3300030000 33000库存物资库存物资20000200002000020000林木资产林木资产2000200020002000固定资产固定资产10000100009000.009000.001900019000累计折旧累计折旧20000200002000020000在建工程在建工程65000650006500065000一事一议资一事一议资金金28000280003000030000 2000 2000会计科目会计科目期初余期初余额额本期借本期借方方本期贷方本期贷方 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方公积公益金公积公益金2300023000106000106000129000129000本年收益本年收益收益分配收益分配50005000 5000 5000 经营收入经营收入40004000 4000 4000经营支出经营支出3000300030003000发包及上交收入发包及上交收入1000010000300030001300013000补助收入补助收入3100031000 31000 31000其他收入其他收入管理费用管理费用3500035000 35000 35000其他支出其他支出74000740007400074000合计合计4100041000486000486000486000486000237000 237000237000 237000（二）填写总账（二）填写总账“摘要摘要”在登记总账时摘要栏的填写因账务处理程序不同，填写摘要的内容也不相同。一般应在摘要栏填写“上年结转”、“本月合计”、“本年累计”、根据科目汇总表等，除此之外还应填写凭证汇总的起止号。（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点及（三）科目汇总表账务处理程序的优缺点及使用范围使用范围 优点：简化了登记总分类账的工作量，科目汇总表起到试算平衡的作用，有利于保证总分类账记录的正确性。缺点：不能全面的反映出账户间的对应关系，不便于查对和分析经济业务的来龙去脉账目。适用范围：适用于规模够大，经济业务比较多的村集体经济组织。三、总账和明细账平衡登记三、总账和明细账平衡登记 平衡登记就是对同一经济业务，一方面要依据记账凭证在有关的总分类账中进行总括的登记。另一方面要依据记账凭证和原始凭证在明细分类账中进行详细登记。资产类总账登记实例资产类总账登记实例 10 科目汇总表 1 1 500.00 2 000.00 借 2 400.00 20 科目汇总表2 900.00 1 800.00 借 1 500.00 30 科目汇总表3 2 085.00 916.00 借 2 669.00 30 本期发生额及月末余额 4 485.00 4 716.00 借 2 669.00三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记三栏式现金、银行存款日记账的格式及登记特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记20092009 年年凭凭 证证摘要摘要对应科目对应科目借借贷贷余额余额月月日日字字号号6 61 1期初余额期初余额10000100002 2收收1 1收到前欠货款收到前欠货款应收款应收款6000600016000160002 2收收2 2收到村民还款收到村民还款内部往来内部往来2000200018000180002 2付付1 1支付费用支付费用管理费用管理费用3000300015000150002 2本日合计本日合计80008000300030001500015000现金日记账现金日记账填制收付款凭填制收付款凭证的日期证的日期填制收付款凭证中现金、填制收付款凭证中现金、银行存款的对方科目银行存款的对方科目填制收付款凭填制收付款凭证的号数证的号数简要叙述业务简要叙述业务内容内容根据凭证填制根据凭证填制金额金额逐笔逐笔计算计算余额余额每每日日结结出出当当日日的的余余额额本月没有发生额总账登记实例本月没有发生额总账登记实例第第5章章 对账与结账对账与结账 对账：就是对账簿记录进行核对，其目的是纠正记账错误，为村集体经济组织会计报表提供真实可靠的数据资料。结账：在把一定时期内发生的全部经济业务登记入账的基础上计算并记录本期发生额和期末余额。5.1 账务核对账务核对 目的：防止错记、漏记、重记，发生额或余额合计错误。保证会计资料真实。对账的内容对账的内容 账实核对：账簿记录与实物、款项实有数核对相符。账证核对：会计账簿记录与会计凭证有关内容核对相符。账账核对：会计账簿之间相对应的记录核对相符 账表核对：账簿与会计报表核对相符5.2 期末结账期末结账 村集体经济组织年终结转损益和结账。年末结转年末结转 年末结转各项收入借：经营收入 发包及上交收入 补助收入 其他收入 贷：本年收益 年末结转各项支出结转各项支出 借：本年收益 贷：经营支出 管理费用 其他支出 年末结转收益分配 借：收益分配-未分配收益 贷：本年收益：用公积金弥补亏损时：借：公积公益金 贷：收益分配未分配收益 进行各项分配时：借：收益分配各项分配提取公积公益金 提取福利费 投资分利 农户分配 贷：公积公益金 应付福利费 应付款有关单位 内部往来各农户 结转各项分配时，将已经分配的收益转入收益分配未分配收益明细账。借：收益分配未分配收益 贷：收益分配各项分配 1、年终结账后，发现果园承包人欠承包费，未入账：借：内部往来 贷：收益分配未分配收益2、年终结账后，发现上年村还欠电费等。借：收益分配未分配收益 贷：应付款电管站 结转后科目汇总表结转后科目汇总表会计科目会计科目 期初余期初余额额本期借本期借方方本期贷本期贷方方 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方现金现金1000.001000.0011600011600011600011600010001000应收款应收款300003000010400010400059000590007500075000内部往来内部往来 贷：贷：30003000 3000030000300003000030000 3300030000 33000库存物资库存物资20000200002000020000林木资产林木资产2000200020002000固定资产固定资产 10000100009000.009000.001900019000累计折旧累计折旧2000020000 20000 20000在建工程在建工程65000650006500065000一事一议一事一议资金资金28000280003000030000 2000 2000会计科目会计科目期初余期初余额额本期借方本期借方本期贷本期贷方方 期末余额期末余额 借方借方 贷方贷方公积公益金公积公益金2300023000106000106000 129000 129000本年收益本年收益收益分配收益分配500050005900059000经营收入经营收入40004000经营支出经营支出30003000发包及上交收入发包及上交收入100001000030003000补助收入补助收入3100031000其他收入其他收入管理费用管理费用3500035000其他支出其他支出7400074000合计合计4100041000486000486000486000486000184000 184000184000 184000结账前注意事项结账前注意事项（1）开始结账前应在本）开始结账前应在本会计会计期间最后一笔期间最后一笔业务下划一单线，从摘要栏划至余额栏分位业务下划一单线，从摘要栏划至余额栏分位为止。应在结账线下摘要栏内填写为止。应在结账线下摘要栏内填写“本月合本月合计计”、“本季合计本季合计”、“本年累计本年累计”，从日，从日期栏划一条通栏线，以示结账结束和将上下期栏划一条通栏线，以示结账结束和将上下两个不同的会计期间分隔开。月结线划通栏两个不同的会计期间分隔开。月结线划通栏单线；年结线划通栏双线，以示封账。结账单线；年结线划通栏双线，以示封账。结账线一般划红线。年末如有余额，在年结线下线一般划红线。年末如有余额，在年结线下摘要栏内填写摘要栏内填写“结转下年结转下年”，发生额、余额，发生额、余额均不填写；如无余额，空置不填。均不填写；如无余额，空置不填。（2）全月只发生一笔业务的账户，不结）全月只发生一笔业务的账户，不结计本月合计数，只要在这一笔业务下划计本月合计数，只要在这一笔业务下划一条通栏单线，以示与下月业务分开。一条通栏单线，以示与下月业务分开。但如果为年结，仍然要划通栏双线；如但如果为年结，仍然要划通栏双线；如需要结计本年累计发生额，仍应按结计需要结计本年累计发生额，仍应按结计本年累计的方法，上下划线。本年累计的方法，上下划线。（3）全月最后一笔账都应结计余额并注）全月最后一笔账都应结计余额并注明借或贷，无余额的应在余额栏内用明借或贷，无余额的应在余额栏内用“0”表示，并在表示，并在“借或贷借或贷”栏填栏填“平平”。（4）实际工作中，现金日）实际工作中，现金日记账记账、银行银行存存款日记账都应结计本月合计、本年累计款日记账都应结计本月合计、本年累计 结账时，如果余额出现负数，可以在余结账时，如果余额出现负数，可以在余额栏用红字登记，但如果余额栏前有余额栏用红字登记，但如果余额栏前有余额方向，额方向，“借或贷借或贷”则应用蓝黑墨水书则应用蓝黑墨水书写，不能使用红色墨水。写，不能使用红色墨水。（5）年度终了，要把各账户的余额结转）年度终了，要把各账户的余额结转到下一会计年度，并在摘要栏注明到下一会计年度，并在摘要栏注明“结结转下年转下年”字