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aah0919国家税务总局稽查培训材料税务稽查方法税务检查基本方法税务检查基本方法，是指税务机关与税务检查人员实施税务检查 时，为发现税收违法问题，收集有关证据，依法采取的各类手段与措 施的总称。本章要紧介绍账务检查方法、分析方法、调查方法、盘存 方法、电子查账等内容。第一节账务检查方法账务检查方法，是指对稽查对象的会计报表、会计账簿、会计凭 证等有关资料进行系统审查，据以确认稽查对象缴纳税款的真实性与 准确性的一种方法。账务检查方法按照查账顺序分为顺查法与逆查 法，按照审查的全面程度分为详查法与抽查法，按照审查方法分为批 阅法与核对法。本节重点介绍上述六种常用账务检查方法。一、顺查法顺查法，又叫正查法，是指根据会计业务处理顺序，依次进行检 查的方法。顺查法适用于业务规模不大或者业务量较少的稽查对象， 与经营管理与财务管理混乱、存在严重问题的稽查对象与一些特别重 要项目的检查。（一）批阅与分析原始凭证批阅法，是指在对稽查对象有关书面资料的内容与数据进行全面 审查与研究，以发现疑点与线索，取得税务检查证据的一种检查方法。 批阅法适用于所有企业经济业务的检查，特别适合对有数据逻辑关系 与核对根据内容的检查。批阅法的审查内容要紧包含两个方面，一是 与会计核算组织有关的会计资料，二是除了会计资料以外的其他经济 信息资料与有关资料，如一定时期的内外部审计资料、购销与加工承 揽合同、车间与运输管理等方面的信息资料。(一)会计资料的批阅1.原始凭证的批阅。批阅原始凭证时，应注意有无涂改或者伪造的现象与痕迹，记录 的经济业务是否符合会计制度的规定，是否有业务负责人的签字。具 体的能够从下列方面进行批阅与核查：(1)批阅凭证格式是否规范、要素是否完整。(2)批阅凭证上的文字、数字是否清晰，有无挖、擦、涂、改 的痕迹。关于复写的凭证应该查看反面复写字迹的颜色是否一致、均 匀；关于有更正内容的凭证，应该审查更正的方法是否符合规定、更 正的内容是否反映了经济业务的真实情况、更正的说明是否符合逻辑 等。(3)批阅填制凭证日期与付款日期是否相近，付款与经济业务 是否存在必定联系。(4)批阅填制凭证的单位是否确实存在，以防止利用已经合并、 撤销单位的作废凭证作为支付凭据，冒领、乱支成本、费用。(5)批阅凭证的台头是否为稽查对象。（6）批阅凭证的审批传递是否符合规定，有关责任人员是否已按规定办理了必要的签章手续。（7）批阅收款、付款原始凭证是否加盖财务公章或者收讫、付 讫印鉴。（8）批阅凭证所反映的经济业务内容是否合法、合规、合理。 对这一类内容的批阅要紧表现在支付性费用上面。（9）稽查对象自制的凭证假如已交其他单位，应批阅其存根是 否连续编号，存根上的书写是否正常、流畅。（10）自制凭证的印刷是否通过审批，保管、领用有无手续。对 这一类内容的批阅重点应放在自制与外购收据的使用与保管上，必要 时能够使用限定定额法、最低（平均）消耗（成本或者费用）定额法 等方法测算稽查对象的应税收入或者收益。（二）记账凭证的批阅批阅记账凭证时，应重点审查企业的会计处理是否符合企业会 计准则及国家统一会计制度的规定，将批阅过的原始凭证与记账凭 证上的会计科目、明细科目、金额参照观察，分析其是否真实反映了 实际情况，有无错弊、掩饰的情形，记账凭证上编制、复核、记账、 审批等签字是否齐全。（三）账簿的批阅批阅会计账簿，包含批阅稽查对象据以入账的原始凭证是否齐全 完备，账簿记载的有关内容与原始凭证的记载是否一致，会计分录的 编制或者账户的运用是否恰当，货币收支的金额是否正常，成本核算 是否符合国家有关财务会计制度的规定，是否符合检查目标的其他要 求（如税金核算的正确性要求、税金的增减与企业经营能力变化的关 系）等。对账簿的批阅除了批阅总账与明细账、账簿与凭证的记录是否相 符以外，重点应批阅明细分类账。1 .明细分类账记载的经济业务的内容是否合法、合规，有无将 不应列支的成本、费用采取弄虚作假、巧立名目的手段记入成本、费 用类科目核算的情况。2 .账簿记录的小计数与合计数是否与发生数相符，借贷方登记 的方向是否有误，是否登错栏目或者栏次。3 .账簿记录摘要栏所记载的内容是否真实，有无例外情况。4 .账簿启用、期初、期末余额的结转、承前页、转下页、月结 与年结是否符合会计制度的规定，是否存在利用年度过账的机会有意 篡改结存余额数字的情况，账簿应登记的内容是否已按要求登记，是 否根据更正错账的方法更正错账等。（四）会计报表的批阅批阅会计报表时不能仅仅局限于对资料本身的评价，更要紧的是 对资料所反映的经济活动过程与结果做出正确推断或者评价。具体批 阅方法见逆查法。（五）其他会计资料的批阅。关于会计资料以外的其他资料进行批阅，通常是为了获取进一步 的信息。在实际工作中到底要批阅什么其他方面的资料，则应视检查 时的具体情况而定。根据工作需要能够审查下列几个方面的资料：1 .经济合同、加工收发记录、托运记录、产品或者货物经营的 计划资料，生产、经营的预算、统计资料等。批阅时要特别注意这些 资料反映的内容是否真实、合法、合规、合理。2 .关于计划、预算，除了批阅计划、预算本身的合法、合规、合理性外，还能够联系计划、预算执行情况与记录与会计资料进行批 阅。3 .关于时间的逻辑关系，审核资料所反映的日期与经济业务发 生日期、会计核算记录的日期是否存在前后矛盾的情况。4 .企业一定时期的审计报告、资产评估报告、税务处理处罚决 定等资料。5 .有关法规文件、内部操纵制度、各类与生产、经营有关的协 议书与委托书、考勤记录、生产记录、各类消耗定额（包含产品的行 业单位消耗定额）、出车运输记录、税务机关的审批文件等。六、核对法核对法，是指对书面资料的有关记录，或者是对书面资料的记录 与实物进行相互核对，以验证其是否相符的一种检查技术方法。核对法作为一种检查方法，在检查过程中用于证实有关资料之间 是否相符是有一定限度的，在使用核对法对稽查对象的会计资料或者 其他资料进行核对与验证时，务必相应结合其他检查技术方法的运 用，才能达到检查目标的要求。（一）会计资料之间的相互核对会计资料的核对，是核对法最基本，也是最核心的内容与步骤。 通过会计资料之间的核对，能够发现会计核算过程中的疑点与问题的 线索，有助于进一步拓展检查思路与方向。1 .证证核对：见顺查法。2 .账证核对，见顺查法。3 .账账核对，见顺查法。4 .账表核对，见顺查法。5 .表表核对。表表核对，是指报表之间的核对。这里所称的报表，包含税务机 关要求报送的各类纳税申报表及其附表。表表核对既包含不一致报表 之间具有勾稽关系项目的核对，又包含同一报表中有关项目的核对。表表核对的重点是核对本期报表与上期报表之间有关项目是否 一致，核对静态报表与动态报表之间有关项目是否相符，核对主表与 附表的有关项目是否相符。通过表表核对，能够发现各报表之间有无 不正常关系，相应的勾稽关系是否正常与存在，从而查证企业是否存 在会计错弊，同时，也能够据以分析企业经营状况与财务状况。（二）会计资料与其他资料之间的核对通过查证与核对与经济业务有关联的其他资料，对会计记录进行 必要的说明与补充，以全面、正确、客观反映经济业务的实质。1 .核对账单核对账单，是指将有关账面记录与第三方的对账单进行核对，查 明是否一致。比如，将企业的银行存款日记账与银行提供的对账单进 行核对；将应收或者应付账款与外部其他企业提供的对账单进行核对 等。2 .核对其他原始记录核对其他原始记录，是指将会计资料与其有关的其他原始记录进 行相互核对，以查证会计记录是否正确、真实。原始记录包含核准执 行某项业务的文件、生产记录、实物的出入库记录、托运记录、出车 记录、非生产性水、电、煤、物料消耗记录、在册职工名册、考勤记 录与有关人员的公务信函等。3 .核对审计报告核对审计报告，是指将会计资料与其他资料与企业一定时期的审 计报告（包含内部审计报告）进行核对，查明审计报告所披露的有关 财务与涉税问题是否已在会计核算或者会计报表中得到充分而正确 的反映。充分分析与运用企业现有的审计报告，关于分析与发现企业 可能存在的涉税问题具有十分重要的作用。4 .核对税务处理决定核对税务处理决定，是指将会计资料与其他资料与企业某一时期 同意税务检查的税务处理决定进行核对，以确定企业是否已经按照税 务处理决定的要求进行了相应的会计处理，并对违法行为进行了纠 正。（三）账实核对（见顺查法）第二节分析法分析法，是指运用不一致的分析技术，对与企业会计资料有内在 联系的财务与管理信息，与税收核算情况进行系统或者有重点的审核 与分析，以确定涉税线索与疑点，并进行追踪检查的一种方法。常用 的包含操纵计算法、比较分析法、推理分析法、技术经济分析法、经 济活动分析法、因素分析法与趋势分析法等方法。本节重点介绍操纵 计算法、比较分析法与有关分析法的有关内容。一、操纵计算法操纵计算法，又称数学计算法或者平衡分析法，是指运用可靠的 或者科学测定的数据，利用数学等式原理来推测、证实账面资料是否 正确，从而发现问题的一种检查方法。常用的方法有：以产控耗、以 耗控产、以产控销、以支控销等。（一）操纵计算法的基本程序.确定需要进行分析的事项或者目标需要进行分析的事项与目标，是指检查人员在检查过程中根据检 查目的与要求，以求证某些事项是否客观存在并正确的实际事件。如 分析税收负担率的实际情况时，务必将企业一定时期履行纳税义务的 具体事项确定下来，而这一具体事项能够是企业全部经营的税收负担 率，也能够是增值税税收负担率，或者者是所得税税收负担率。1 .确定事项分析的参考数据与采集进行事项分析的数据需要进行分析的事项或者目标一经确定，就务必根据被分析事项 的特征，确定相应的参数，同时采集供分析实体的有关数据。确定事 项分析的参考数据，能够是企业同期比较值，也能够是行业平均值。 如分析税收负担率时，务必获得企业同期比较值，或者者行业平均值, 同时，采集具有可比性的有关数据。2 .建立事项分析的数学模型建立数学模型，是操纵计算法的基本条件。对同一事项进行分析 比较能够有多种不一致的方法，也能够建立多种数学分析模型。如在 分析企业增值税税收负担率时，为了求得销售对进项税额影响的足够 支持，以一定时期企业实际缴纳的增值税与同期实现的销售收入为基 本根据，考虑与分析同期存货购入、结存与销售变动对进项税额的影 响。这样，建立的数学模型更能反映企业真实的增值税税收负担率， 更易于发现问题。3 .数据分析结果比较建立数学模型，是正确运用操纵计算法的关键。根据操纵计算法 所得到的数据，与企业实际数据进行比较而出现的差异，需要通过进 一步检查与核实才能确定是否对税收构成实际影响。（二）运用操纵计算法应注意的问题1 .需要进行分析的事项或者目标务必首先进行复核，确保其正 确并符合会计核算原理。2 .需要进行分析的事项或者目标，务必是能够建立事项分析的 数学模型，即关键在于确定分析事项或者目标之间是否存在内在的依 存关系，假如不存在相互依存关系，运用操纵计算法进行审查不可能 达到预期目标。3 .运用操纵计算法的目的，是为了检查与发现企业经济活动的 不平衡状况，以帮助检查人员进一步发现涉税问题。因此，多数情况 是对有关指标进行计算与测定，这就要求用于计算与测定的数学模型 （关系公式）务必具有充分的科学性，计算过程也要进行认真演算与 复核，以防结果有误，导致分析推断失误，影响检查结论的正确性。 4.为了提高操纵计算法运用的正确性与工作效率，在确定进行审查 前，检查人员务必熟悉企业生产经营常识与被审查事项或者目标的特 点与内在关系，掌握企业会计核算过程与规律，否则很难达到预期目 的。二、比较分析法比较分析法，是指将企业会计资料中的有关项目与数据，在有关 的时期之间、指标之间、企业之间及地区或者行业之间进行静态或者 动态对比分析，从中发现问题，获取检查线索的一种分析方法。比较 分析法的种类较多，常用的有绝对数比较分析法、有关比率比较分析 法、构成比率比较分析法。（一）绝对数比较分析法绝对数比较分析法，是指通过经济指标绝对数的直接比较分析来 衡量企业经济活动的成果与差异的方法。绝对数比较，是通过对有关联关系的有关事项之间的总量或者货 币总额（数量或者金额）进行对比，揭示与发现二者或者多者之间存 在的差异，并根据这些差异进行对比后推断问题的性质与程度。比如, 对企业各个不一致时期的货物运输费用或者销售收入进行对比，对各 个不一致时期的库存商品（存货）的购销存数量进行对比，都属于绝 对数比较分析。通过这种对比，能够揭示被查事项的增减变动是否正 常，是否符合经营与核算常规，从而发现存在的问题。在税务检查过程中，绝对数比较分析法适用于对资产负债表、损 益表等会计报表中有关项目真实性的核查，与成本计算表（单）、纳 税申报表、有关账户余额与有关明细账户特定项目的检查。当这些项 目的增减变动超出了正常的变化幅度与曲线值时，便能够认为这种变 动存在某种涉税疑点或者问题。（二）有关比率比较分析法有关比率比较分析法，又称相对数比较分析法，是指利用会计资 料中有关两个内容不一致但又有关的经济指标求出新的指标比率，再 与这种指标的计划比率或者上期比率进行比较分析，以观察其性质与 大小，从而发现特殊情况的方法。有关比率比较法，是通过计算被查项目的百分比、比率或者比值 结构等相对数指标的比较，揭示其中存在的差异，并对这些差异进行 对比，以推断问题的性质与程度。比如应收账款周转率、存货结构、 税收负担率、存货（运输）费用比率等指标的计算与对比，就属于有 关比率比较分析。在税务检查中，有的时候运用有关比率比较分析法比绝对数比较 分析法更容易发现问题。比如，检查人员在运用绝对数比较分析法对 被查项目进行分析后，为了确保分析推断的客观与正确，能够运用有 关比率分析法予以验证。（三）构成比率比较分析法构成比率比较分析法，是指通过计算某项经济指标的各个构成部 分占总体的比重，分析其构成内容的变化，从中发现特殊变化与升降 情况的方法。构成比率比较分析法，是通过有关联关系的经济指标各构成部分 所占比率的计算，确定各构成部分的重要性是否符合常规，从而发现 企业的涉税问题。比如，通过对企业外购货物构成比率是否与销售货 物与期末存货的构成比率具有同一性的计算分析，能够发现企业是否 存在虚假进货或者隐瞒销售收入的情况。（四）运用比较分析法应注意的问题批阅与分析原始凭证，就是按照一定的方法与程序，对原始凭证 及其内容的真实性、合法性、合理性进行分析与推断，以确定其是否 真实有效。1 .审查原始凭证上的要素是否齐全，手续是否完备。审查时应 注意凭证上是否注明了填制单位名称、填制日期、填制人姓名、经办 人签章、同意单位名称及其真实性，经济业务的内容、商品物资的数 量、单价、金额等。2 .将原始凭证反映的经济业务内容与经济活动的实际情况进行 比较，分析原始凭证上记录的经济内容与实际经济活动是否相符，包 含原始凭证所反映的用于经济活动的货物、劳务等数量与规模，是否 与企业真实经营状况一致；原始凭证记录货物或者劳务的单位价值是 否符合当时公允标准；货物或者劳务的购入是否符合当时企业的经营 需要等。3 .对比分析不一致时期同类原始凭证上有关事项，查找相同事 项之间的差异。假如分析发现来自同一外来单位、反映同类经济业务 的原始凭证上的有关要素变动较大，又无合懂得释时，则存在问题的 可能性较大。4 .分析原始凭证上的有关要素。如反映的商品物资的数量及单 价变动有无不合理现象，日期有无特殊或者涂改，出据单位的业务范 围与凭证上所反映的业务内容是否相符，票据台头与受票单位是否一 致、笔迹与印章是否正常、经办人的签章是否正常等等。5 .分析与比较原始凭证本身的特性。如比较票据纸面的光泽、 纸张的厚度、印刷的规范性、纸质、底纹（水印）及其他防伪标记等。6 .复核原始凭证上的数量、金额合计，并对其结果进行分析比较，以判明有无问题。1 .比较分析之前，应对用于对比分析的被查项目的有关资料所 涉及内容的正确性予以确认，即企业提供与检查人员检查提取用于对 比分析的数据资料在内容上是真实的，取数上是正确的。2 .运用对比分析的各项目之间务必具有可比性。可比性，是指 进行相互比较的有关项目应该是同质（同一核算内容、范围、项目）、 同一比较周期、同一价值取向（同一计算方法与计算根据）的，否则, 各项目就失去了对比条件，比较的结果也就失去了价值。3 .比较的内容是由比较的目的确定的，而且这种目的是预置的, 不是随机的。也就是说，在进行比较之前，首先务必明确需要比较的 项目、内容与所要达到的目的。不一致的比较目的，数据的采集方向 与运用的比较分析方法也是不一致的。4 .比较分析的差异，只是一种抽象的、相对的检查结果，要在 检查结论中予以采纳，还务必通过分析、验证与核实。三、有关分析法有关分析法，是指将存在关联关系的被查项目进行对比，揭示其 中的差异，同时判明经济业务可能存在问题的一种分析方法。关于稽 查对象而言，一项经济业务的发生，必定会引起一连串有关活动的变 动，这既是由经济活动的有关性所决定的，同时，也是由经济活动的 规律所决定的。有关分析法的基本程序是：（一）分析推断经济活动是否涉及税务关系企业的经济活动有些会涉及税收关系，有些不一定涉及税收关 系；有些是在经济活动发生时就与税收相联系，而有些是在经济活动 发生以后的一定时期内相联系。运用有关分析法进行涉税问题的检查时，首先务必分析企业的经济活动是否构成，或者者将要构成税收关 系。（二）分析推断经济活动涉及的关联关系分析经济活动涉及的关联关系，要紧是分析经济活动事项之间在 什么方面有关联，属于什么关联，关联的程度如何。税务检查重点关 注的是直接与税收有关联的事项，但是不能忽略或者漠视间接与税收 有关联的事项，而是要抓住要紧矛盾与要紧问题。（三）找出经济活动事项之间的关联一项经济业务，假如客观上确信与税收相联系，而在会计处理上 并不反映税收关系，也就是说经济活动事项之间并不表现为这种关 联，那么必定存在税收问题。找出经济活动事项之间的关联，是运用 有关分析法的关键，否则会导致分析后不能揭示出差异，或者出现推 断失误。（四）从有关事项的特殊现象中把握问题的本质对经济活动事项分析的结果，只是提供了一个抽象的推断，是否 确实存在税收问题，需要从特殊现象中把握实质，并在检查中得到验 证。由于，并不是所有的特殊现象都构成税收问题，有些特殊现象是 无意中的笔误或者疏忽造成的，可能构成税收问题，也可能并不构成 税收问题。第三节 调查方法调查方法，是指在税务检查过程中，使用观察、查询、外部调查 等方法，对稽查对象与税收有关的经营情况、营销策略、财务管理等 进行检查、核实的方法的总称。根据被调查对象与调查目的的不一致, 调查方法可分为观察法、查询法、外调法、盘存法。一、观察法观察法，是指检查人员通过深入检查现场，如车间、仓库（包含 外部仓库）、营业场所与基建工地等，对被查事项或者需要核实的事 项进行实地视察与熟悉，考察企业产、供、销、运各环节的内部管理 状况，操纵程序与各方面的实际情况，从中发现薄弱环节与存在的问 题，获取有关证据的一种方法。（一）制定调查方案在实施观察调查往常，应全面熟悉稽查对象的生产经营情况与财 务管理现状与生产经营规模、组织管理结构、财务资料存放地、仓库 设置、计算机服务器等情况，制定调查方案，明确调查使用的要紧方 法、程序、组织与人员配备、实施的时间、被调查的重点部门与内容。实地调查计划的要紧内容包含：1 .根据工作量安排检查人员数量。2 .明确检查人员组织分工与每个人的任务，如对生产车间、财务 部门、出库实施检查的人数，对人员进行分工。3 .制定应急措施。准备好提取证据的文书，如调取账簿通知书、清单、调取证据收据等，必要时携带录像、录音等有关设备。（二）落实调查方案按照既定方案，合理分配人员，对确定的重点观察部门与项目进 行调查，除对账务检查中发现的问题与存在的疑点进行一一核实之 外，对企业在注册地与核算地以外拥有的厂房、储存的物资，与外借 的生产经营场地等，也要予以核实与确认。（三）比较观察结果将使用观察法调查的结果，与通过账务检查发现的问题与的疑点 进行比较分析，去伪存真，逐项进行落实，对通过比较发现的差异要 进一步查明原因。（四）收集与固定证据对通过调查核实的问题，要及时采集与固定证据。对一时难以获 得有效证据的要收集其他辅佐证据，作为违法疑点暂予固定，同时， 进一步进行查证，待获取有效证据后作最终认定。二、查询法查询法，是指对审查过程发现的疑点与问题，通过调查与询问的 方式，证实某些问题或者取得必要的资料，以帮助进一步检查的一种 调查方法。根据查询方式的不一致，查询法能够分为面询法、函询法。（一）面询法面询法，又称询问法，是由检查人员向有关人员当面熟悉、核实情况的一种检查方法。1 .拟订需要询问的内容与问题在面询前，检查人员务必根据账务检查发现的疑点与问题，与询 问所要达到的目的，拟订询问的全面内容与问题。2 .发出询问通知作好询问准备后，适时发出询问通知。对询问时间、地点的选择 要适当，尽量保证被询问人能在规定的时间内到场同意调查。3 .进行询问询问时要注意下列几点：(1)选择适当的询问地点。询问地点能够选择在企业或者税务 机关，也能够根据被询问人的要求，在可能的情况下选择在双方认可 的地点。选择的询问地点应能够避免外部因素的干扰。(2)营造恰当的询问气氛。检查人员进行询问调查时，被询问 人与询问人应处在平等的地位上，营造与谐、轻松的询问气氛，使询 问调查顺利进行。(3)选择适当的询问内容。询问时由于询问的环境、对象、情 况等的变化，需要对询问前拟订的询问内容作适当的筛选与调整，选 择最重要与关键的问题进行询问，关于通过其他途径能够获得的证 据，不一定作为询问的内容。(4)灵活运用询问技巧。询问中，检查人员要善于运用各类询问技巧，使用多种设问技术, 能够采取巧设问、指证、开门见山、傍敲侧击等策略，掌握询问的主 动权。(5)全面记录询问内容。询问过程中，要由专人对询问的问题与被询问人的回答进行全面 的记录，询问结束要将询问记录交由被询问人核对，被询问人不识字 或者者难以阅读的，可由记录人员进行宣读，记录有误的，要请被询 问人复述有关内容，修改之处经被询问人核实无误后，加盖被询问人 印章或者手印。询问记录经被询问人核对无误的，由被询问人签字或 者按印，或者者请被询问人当场提供书面证实材料，作为检查的根据; 假如使用集体询问方式的，参加集体询问的所有人员均要在询问记录 上签字。4 .核实询问结果尽管面询法比较直接，但是，通过面询法获取的单一言词证据不 能作为定案的根据。询问结束，要善于辨别真伪，对询问获得的言词 证据与信息，要进行严格的核实，特别是就同一事项（或者问题）对 同一人进行多次询问，多次询问的结果出现交叉或者不一致结果时， 应作进一步的求证，只有在检查属实的情况下，言词证据才能作为证 据予以固定与采纳。（二）函询法函询法，亦称询证法，是指根据检查需要，按照既定的函件格式, 提出需要询证的问题或者事项并制作成函件，寄给有关单位或者人 员，根据对方的回答来获取有关资料，或者者求证某些问题是否存在 与存在程度的一种检查方法。在制作并发出询证函时，要注意函证过程的安全，保证函证的效 果。对已收到的回函及附带的证据材料，在通过分析、鉴别后确认为 真实可靠的，应作为检查证据予以固定，所有的函件都要记入税务检 查工作底稿，对回函结果不满意的，也应在底稿中说明。同时一，在税 务检查报告中还要全面说明使用该回函作为证据的原因与根据，关于 不使用的回函，涉及到重大涉税问题函证的，也要作必要的说明。三、外调法外调法，是指对有疑点的凭证、账项记录或者者其他经济业务， 通过派出检查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系的单位（或者 个人）的实地调查，或者者委托发生地税务机关协查，以取得问题证 据的一种检查方法。外调法要紧用于外部证据的核实或者取证。外调 包含函调与派人外调。根据检查的需要与外调的目的，确定外调的重点与内容，适当调 配外调人员，保证外调工作的有效性。外调过程中获取的信息与材料, 要进行适当的分类与分析，去伪存真，证据材料要注意印章齐全、内 容具体。外调结束后，根据外调的结果及时构成案卷材料，并予以正 确定性，为检查处理作好准备。委托对方税务机关调查的，获取的证 据不仅要得到被调查单位的认可，同时要附对方税务机关的鉴定结论 与说明。四、盘存法盘存法，是指通过对货币资产与实物资产的盘点与清查来确定其 形态、数量、价值、权属等是否与账簿记录相符的一种检查方法。根 据盘存的目的、做法、范围的不一致，盘存法能够分为实地盘存法与 其他盘存法（包含数学盘存法、账面盘存法、委托盘存法、全面盘存 法等），下面重点介绍实地盘存法。（一）实地盘存法实施程序.制定盘点计划，落实盘点责任根据检查工作需要，对稽查对象进行实物盘点前要制定严格的盘 点计划，明确盘点的时间、重点、要求、组织、人员配备，与盘点的 方式等。由于参与盘点的人员较多，也可借助企业人员进行盘点。对 不一致对象同时进行的的盘点，要求结束盘点的时间基本一致，而且 要严格落实初盘与复盘时参与人员的责任。1 .实施盘点前的准备（1）确定需要盘点的实物。假如稽查对象的实物种类繁多，不 能进行全面盘点，能够根据检查确定的盘点重点，结合审查项目的具 体情况，在盘点过程中作相应的调整。（2）计算一定时期的（如季度、月度）毛利率，并同往常年度 或者在各季、各月之间按照不一致的生产经营项目或者产品进行比 较，检查期末存货价值是否存在高估或者低估的情形。（3）计算季度或者月度存货周转率，并同往常年度或者在各季、 各月之间按照不一致的生产经营项目或者产品进行比较，检查是否存 在存货储备过多或者存在过时、呆滞存货的情形。（4）确定参加盘点的人员。在盘点成员中，至少要有两名税务 检查人员、一名财务负责人与一名实物保管人，同时，还应有必要的 工作人员。假如盘点的工作量大，能够分成几个盘点小组。（5）取得或者编制存货明细表，通过批阅、账内复核，表、单、 簿（账簿）等的核对，确定盘点日的账面结存数，假如发现存在账面 记录与计算错误的进行账面调整，以保证盘点基准数的基本正确。（6）准备连续编号的实物盘点标签与盘点记录表格、检查的度 量衡具。用于盘点的度量衡具，一定要通过严格的检查，关于特殊的 度量衡具在使用前能够请专门的机构或者部门检查并校正，以防弄虚 作假导致盘点结果失真。（7）选择适当的盘点时间。盘点时间的选择，以不影响企业正 常的生产经营为原则，通常选择在每天业务终了以后，或者是业务开 始往常。假如企业的生产经营是连续进行的，没有明显的开始或者结 束标志，能够选择在一次领料之后、下次领料之前进行盘点。为保证存货数量的准确，盘点时各处存货应停止流淌，并分类存 放。（8）选择适当的盘点形式。根据检查的需要能够使用直盘法（即 直接由检查人员对存在疑点的重点货物进行盘点）、监盘法（即要紧 由企业人员进行盘点，但盘点的组织与盘点的重点由检查人员负责， 同时盘点时由检查人员监督进行）。使用监盘形式的，税务检查人员要加强盘点现场与盘点过程的监 督与管理，盘点结果要按照随机的原则进行抽盘，抽盘相符后，税务 监盘人员、企业盘点人员、财务负责人、实物保管人均要在盘点记录 上签字或者盖章，同时要加盖稽查对象的印章。3 .进行实地盘点关于通常货物的盘点，假如使用直接盘点形式以外的其他形式， 税务检查人员要紧在现场进行监督，熟悉工作人员是否办理了应该办 理的手续，观察盘点的过程与有关物品的质量。关于特别重要的财物, 检查人员除了监督、观察外，还要进行复点、复验，如现金的盘点、 其他有价证券的盘点、贵重物品的盘点等。盘点人员要将实际盘点的 情况（如品名、规格、性状、数量、重量、权属、质量等）一一在盘 点表上作全面的记录，对实际结存的实物与实物卡片上不一致的，要 作必要的说明。某些存货，如化学制品、油品、水产品、冷冻产品、煤炭、原木 等，由于其性质的特殊性，决定了难以对其进行实际盘点，这就要求 检查人员运用一些非常规的制造性的方法验证存货的数量，如使用照 相测量、单位面积数量推算、标尺测量、聘请专家等。4 .确定盘点结果盘点结束后，要对盘点明细表、汇总表进行复核，对尚未入账但 已入库、发出的实物数量等进行调整，并与账面记录进行核对，对存 在差异的向有关人员熟悉差异产生的原因，并作进一步的核实。在具体运用盘存法时，应特别注意下列几点：（1）盘点结果确定后，应由所有在场人员（包含实物保管员、 企业财务负责人、检查人员）在盘点表上签字，以明确责任。（2）使用监盘形式的，盘点工作结束后，检查人员应根据盘点 情况，撰写盘点备忘录。备忘录的内容包含：企业偏离盘点计划的有 关情况，抽查盘点的范围与发现的重要差异事项，有关盘点正确性与 存货通常状态的结论，其他重大问题。（3）注意任何性质的白条都不能用来冲抵库存实物。5 .评估盘点差异，分析差异原因根据盘点结果，推算出资产负债表日的存货数量，与账面记录进 行核对，分析账实是否相符，是否存在差异与差异产生的原因。6 .检查认定差异，提出处理建议根据盘点结果，对存在差异与差异较大的存货，全面分析形成差 异的要紧原因，针对稽查对象提供的差异说明，结合盘点过程中发现 的疑点进行检查与验证。（二）使用盘存法应注意的问题在盘点实物资产时，要注意下列问题。（二）证证核对证证核对，既包含原始凭证与有关原始凭证、原始凭证与原始凭 证汇总表的核对，也包含记账凭证与原始凭证、记账凭证与汇总凭证 之间的核对。证证核对的方法如下：1 .将记账凭证注明的所附原始凭证的份数与实际所附的份数进 行核对，以判明有无不相符的会计错弊。2 .将记账凭证上会计科目所记录的经济内容与原始凭证上所反 映的经济内容进行核对，判明有无会计科目适用错误或者有意错用会 计科目。3 .将记账凭证所反映的数量与金额与所附原始凭证上的数量与 金额合计数进行核对，以判明数量与金额是否相符。4 .将记账凭证上的制证日期与原始凭证上的日期进行核对，以 判明是否存在通过入账时间的变化，人为调节会计收益与成本的现 象。5 .查看记账凭证附件的规范性。通常情况下，除了结账（俗称 转账）与更正错误的记账凭证外，其他所有的记账凭证都务必附有原 始凭证。核对时应注意查看记账凭证有无应附而未附原始凭证的现 象。6 .核对汇总记账凭证与记账凭证、科目汇总表与记账凭证。通 常是按照编制汇总记账凭证与科目汇总表的方法，根据批阅无误的记 账凭证由检查人员重新进行编制，将重新编制的汇总记账凭证与科目 汇总表与企业原有的汇总记账凭证与科目汇总表进行参照分析，从中 发现问题或者线索，明确需进一步检查的重点与项目。1 .注意盘点方式的运用盘点时应尽量使用突击盘点的方式，特别是对稽查对象重要的实 物资产，或者是存在重大税收疑点的实物资产进行检查时，更应注意 突击盘点方式的运用。实施突击盘点能取得攻其不备的效果，为保证这一效果，对同类 实物资产的盘点应实施同步检查，对不能同步盘点的，应采取封存等 暂时的保全方法，事后再进行盘点与比较。2 .使用临盘法时要加强监督在实物资产的盘点中，由于工作量大，同时受到专业技术、管理 责任与工作效率的影响，税务检查人员常常使用临盘法完成对稽查对 象实物资产的检查。税务检查人员要与稽查对象有关人员商议盘点的计划、组织准备 与分工，由检查人员提出盘点清单，交稽查对象执行，同时静观其反 应，对稽查对象反应强烈或者冷淡的盘点对象（实物资产），检查人 员要特别注意盘查与监督。在监督盘点中发现特殊的实物资产，而稽 查对象又有意回避或者企图转移视线的，应及时改为检查人员亲自盘 点。监督盘点应有所侧重，对重要的物资、容易出现问题的物资与存 在重大涉税嫌疑的物资，要严格监督盘点过程，盘点结束后要适当抽 样复盘，对通常的实物资产可适当放宽盘点的要求与监督程序。3 .充分考虑盘点资产的特点盘点不仅要清点实物，而且还要检查与其有关的其他物件，如白 条、票据、其他抵押物等，这些物品往往与实物资产的变动有关。因 此，在对实物资产进行盘点的过程中，检查人员要注意分析取证，发 现特殊的，要弄清事由，鉴别真伪；对实物资产的查证不仅要检查其 数量、价值，还要判定其权属、质量与流淌方向；对实物资产的权属 要充分考虑事实上物流、发票流、结算流、运输流与仓储流是否一致。4 .选择适当的盘点时间在选择盘点时间上，一是要考虑稽查对象的生产经营需要，以不 影响正常的生产经营为基本点；二是要考虑盘点的正确性需要，以不 影响有效盘点的连续性为基本点；三是要考虑盘点的效率需要，以结 合企业正常盘点为基本点。因此，盘点的时间通常选择在上班前或者 下班后，或者者选择在两次领料的中间进行。5 .有效组合盘点人员实物资产盘点务必由检查人员主导。参加盘点的人选最好要有两 名以上的税务检查人员，至少要有一位稽查对象的财务人员、实物资 产的保管人员，但是不宜让稽查对象安排过多人员介入。关于实物资产众多、需要盘点的实物保管地又较多的企业，能够 构成多个盘点小组，同时在不一致的实物保管地进行盘点，每一个盘 点小组至少要有一名税务检查人员监督盘点。检查人员亲自盘点时，稽查对象的有关人员能够适当参与协作， 如负责被盘点实物资产的整理、盘点数量的二次复核、盘点的报盘记 录等；在使用监盘方法时，检查人员应清晰盘点的程序，监督企业严 格按照既定的盘点程序执行，任何改变程序、减少工作环节的举动， 检查人员都应稽查对象的有关人员做出合懂得释或者说明。6 .正确调整盘点结果不管使用何种盘存方法，盘点结果只能反映盘点日当天的实物存 在状态，而盘点日与被查所属日期大多数情况下是不一致的，因而， 在被查账簿记录所属日期与盘点日不一致时，还应使用一定的方法进 行调整，计算出被查账簿记录当日实际应有的实物数量，再与被查账 簿记录进行核对，分析账实是否相符。调整时通常使用如下公式：被查日账面应存数二盘点日账面应存数+被查日至盘点日发出数- 被查日至盘点日收入数被查日实存数二盘点日实存数+被查日至盘点日发出数-被查日至 盘点日收入数注意：第一个公式中的“盘点日账面应存数”，是在盘点准备阶 段确定的，通常为无核算错误的账面结存数，而不是稽查对象提供的 盘点日账面余额。两个公式中的两个调整项，数据相同，但不管是期 间的发出数，还是收入数，假如要用来调整，都务必通过税务检查人 员的审核，只有认为正确无误时，才能用来调整。第四节会计电算化资料的分析检查随着信息化的进展，企业会计电算化得到迅速普及，国营大中型 企业大都不一致程度的实现了会计电算化，中小企业、科研部门、行 政事业单位也在积极推广应用计算机处理会计业务，会计电算化应用 比率不断提高，对会计电算化资料实施有效检查的重要性日益显现， 这是新形势对税务稽查工作提出的新要求。本节重点介绍会计电算化 业务流程与电子化稽查查账方法。一、会计电算化业务流程简介不管企业购置、开发什么功能的财务软件，在新安装后都要进行 建账设置，继而进行财务核算与业务管理。稽查人员对会计电算化资 料进行检查，首先就要熟悉会计电