第三章-职业规范.ppt

第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 第三章第三章 CPA职业职业规范规范 2023/1/191第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”建设历程建设历程一、业务准则一、业务准则二、质量控制准则二、质量控制准则三、职业道德准则三、职业道德准则 审计准则发布审计准则发布.htmhtm2023/1/192第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 2023/1/193第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程19801980年年-1990-1990年（恢复重建阶段）年（恢复重建阶段）uu采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师采用考核办法选拔注册会计师 uu以以以以“挂靠挂靠挂靠挂靠”方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所方式举办会计师事务所 uu发布条例支持行业加快重建发布条例支持行业加快重建发布条例支持行业加快重建发布条例支持行业加快重建 uu成立协会承担行业管理职能成立协会承担行业管理职能成立协会承担行业管理职能成立协会承担行业管理职能 2023/1/194第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”建设的历程建设的历程执业规则执业规则9191年至年至9393年初年初CICPACICPA发布发布 u验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告验资、会计报表审计、审计计划、工作底稿、审计报告 u管理建议书管理建议书u职业道德守则职业道德守则 2023/1/195第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程19941994年年注册会计师法注册会计师法颁布实施颁布实施 u第三十五条规定：第三十五条规定：CICPACICPA依法拟订执业准则、规则，依法拟订执业准则、规则，报国务院财政部门批准后施行报国务院财政部门批准后施行 2023/1/196第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程独立审计准则独立审计准则(1994(1994年年-2004-2004年年)u19941994年年5 5月开始起草月开始起草CPACPA职业规范职业规范u20032003年年中，先后分年年中，先后分6 6批制定了批制定了CPACPA职业规范，共计职业规范，共计4848个项目个项目u职业规范体系基本形成：独立审计准则（职业规范体系基本形成：独立审计准则（4545）、质量）、质量控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准控制基本准则、职业道德基本准则和后续教育基本准则则 2023/1/197第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程独立审计准则独立审计准则质量控制质量控制准则准则 独立审计独立审计 准则准则职业道德职业道德准则准则CPA职业规范体系职业规范体系后续教育后续教育准则准则2023/1/198第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程执业准执业准则则 (2005(2005年年-)-)u为什么要创新？为什么要创新？行业面临的风险有日益增大趋势行业面临的风险有日益增大趋势 现行审计实务不能有效应对财表重大错报风险现行审计实务不能有效应对财表重大错报风险 国际审计准则正在发生重大的变化国际审计准则正在发生重大的变化 经济发展要求审计准则国际经济发展要求审计准则国际趋同趋同会计准则修订的影响会计准则修订的影响 2023/1/199第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程执业准则执业准则 u创新之处创新之处重建准则体系，实现了重建准则体系，实现了“趋同趋同”的主张的主张以审计风险准则为重点，重塑审计流程（以审计风险准则为重点，重塑审计流程（3 3？4 4？）？）明确了注师发现舞弊的责任明确了注师发现舞弊的责任建立了注师与公司治理层信息互通机制建立了注师与公司治理层信息互通机制 严格了审计证据要求严格了审计证据要求明确了工作记录要求明确了工作记录要求 丰富了事务所质量控制的内涵丰富了事务所质量控制的内涵 完善执业准则编号（强调内在联系）完善执业准则编号（强调内在联系）2023/1/1910第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程准则体系准则体系(执业与职业？执业与职业？)CPA职业职业 规范体系规范体系业务质量业务质量控制准则控制准则 业务业务 准则准则职业道德职业道德准则准则 业务业务 准则准则 业务业务 准则准则2023/1/1911第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程准则体系的几点说明准则体系的几点说明u注册会计师执业领域的多元化注册会计师执业领域的多元化鉴证业务鉴证业务非鉴证业务非鉴证业务u继续生效的准则继续生效的准则职业道德准则职业道德准则基本准则基本准则规范指导意见规范指导意见后续教育准则后续教育准则内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见 2023/1/1912第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 序：序：“审计准则审计准则”的建设历程的建设历程准则体系的几点说明准则体系的几点说明u执业准则的名称和编号执业准则的名称和编号鉴证业务准则的两个层次鉴证业务准则的两个层次基本准则基本准则具体准则：具体准则：审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则审计准则、审阅准则、其它鉴证业务准则质量控制准则：质量控制准则：11211121属于审计准则属于审计准则编号的规律编号的规律(1(1、2 2、3 3、4 4、5)5)审计准则审计准则审阅准则审阅准则其它鉴证业务准则其它鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则 2023/1/1913第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则业务准则的内容业务准则的内容u鉴证业务准则（二个层次）鉴证业务准则（二个层次）鉴证业务基本准则（鉴证业务基本准则（1 1个）个）审计准则（审计准则（4141个）个）审阅准则（审阅准则（1 1个）个）其他鉴证（其他鉴证（2 2个）个）u相关服务业务准则（非鉴证）（相关服务业务准则（非鉴证）（2 2个）个）具体准则具体准则2023/1/1914第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则业务准则的性质与作用业务准则的性质与作用u“审计准则审计准则”产生的历史背景产生的历史背景美国麦克森美国麦克森罗宾斯药材公司审计案例的影响罗宾斯药材公司审计案例的影响robinsen.pptrobinsen.ppt法律诉讼法律诉讼政府压力政府压力职业生存职业生存u业务准则的定义业务准则的定义执行业务过程中应当遵循的行为规范执行业务过程中应当遵循的行为规范衡量执业工作质量的权威性标准衡量执业工作质量的权威性标准2023/1/1915第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则业务准则的性质与作用业务准则的性质与作用u业务准则的作用业务准则的作用赢得社会公众的信任赢得社会公众的信任提高执业工作质量提高执业工作质量维护审计机关和审计人员的合法权益维护审计机关和审计人员的合法权益促进审计理论研究和交流促进审计理论研究和交流2023/1/1916第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的定义鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务2023/1/1917第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务的理解要点鉴证业务的理解要点注册会计师：主体注册会计师：主体(有时包括会计师事务所有时包括会计师事务所)鉴证对象：如财务状况、经营成果鉴证对象：如财务状况、经营成果鉴证对象信息：如财务报表鉴证对象信息：如财务报表(鉴证对象运用既定标准产生鉴鉴证对象运用既定标准产生鉴证对象信息证对象信息)责任者：委托人？责任者：委托人？预期使用者：鉴证业务的用户预期使用者：鉴证业务的用户鉴证业务的目的鉴证业务的目的:以增强除责任者之外的预期使用者对鉴证以增强除责任者之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度对象信息信任程度2023/1/1918第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务与相关服务业务的区别鉴证业务与相关服务业务的区别业务涉及的关系人不同业务涉及的关系人不同业务关注的焦点不同业务关注的焦点不同工作结果不同工作结果不同独立性要求不同独立性要求不同2023/1/1919第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务的种类鉴证业务的种类按发表意见对象不同分按发表意见对象不同分基于责任方认定的业务：财务报表审计并出具审计报告基于责任方认定的业务：财务报表审计并出具审计报告直接报告业务：直接对内部控制的有效性进行评价并出具鉴直接报告业务：直接对内部控制的有效性进行评价并出具鉴证报告证报告两者的区别两者的区别提出结论的对象不同提出结论的对象不同预期使用者能否获取责任方认定预期使用者能否获取责任方认定责任方的责任不同责任方的责任不同2023/1/1920第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则基本准则的主要内容基本准则的主要内容u鉴证业务的种类鉴证业务的种类-按鉴证的目的不同分按鉴证的目的不同分 合理保证程度的鉴证业务合理保证程度的鉴证业务对历史财务信息审计业务对历史财务信息审计业务有限保证程度的鉴证业务有限保证程度的鉴证业务对对历史财务信息审阅业务历史财务信息审阅业务2023/1/1921第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容合理保证程度的鉴证业务其目的是合理保证程度的鉴证业务其目的是将鉴证业务风将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的险降至该业务环境下可接受的低低水平，以此作为以水平，以此作为以积极方式积极方式提出结论的基础提出结论的基础 对历史财务信息审计业务对历史财务信息审计业务 提供高水平保证提供高水平保证 将业务风险降低到将业务风险降低到 可接受低水平可接受低水平 2023/1/1922第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容有限保证的鉴证业务其有限保证的鉴证业务其目标是将鉴证业务风险降至目标是将鉴证业务风险降至该业务环境下该业务环境下可接受的可接受的水平，以此作为以水平，以此作为以消极方式消极方式提提出结论的基础出结论的基础 对审阅后的历史财务信息对审阅后的历史财务信息 提供低于高水平的保证提供低于高水平的保证 业务风险水平高于合理保证的业务风险水平高于合理保证的 鉴证业务的低风险水平鉴证业务的低风险水平2023/1/1923第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证业鉴证业务要素务要素三方三方对象对象标准标准证据证据报告报告2023/1/1924第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证业务三方关系鉴证业务三方关系鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者任方和预期使用者 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方同一方 责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人托人2023/1/1925第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证对象鉴证对象鉴证对象（实质）与鉴证对象信息（反映实质的载鉴证对象（实质）与鉴证对象信息（反映实质的载体）具有多种形式体）具有多种形式2023/1/1926第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 标准标准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准指用于评价或计量鉴证对象的基准标准的特征：相关性、可靠性、完整性、中立性、标准的特征：相关性、可靠性、完整性、中立性、可理解性、公开性可理解性、公开性2023/1/1927第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 证据证据 形成鉴证结论的基础，具有充分性和恰当性形成鉴证结论的基础，具有充分性和恰当性2023/1/1928第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务的要素鉴证业务的要素 鉴证报告鉴证报告注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，注册会计师应当出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证获取的保证不同结论的报告（无保留、保留、否定、无法提不同结论的报告（无保留、保留、否定、无法提出）出）2023/1/1929第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 一、业务准则一、业务准则鉴证业务基本准则的主要内容鉴证业务基本准则的主要内容u鉴证业务承接鉴证业务承接 注册会计师应当初步了解业务环境注册会计师应当初步了解业务环境承接业务的条件承接业务的条件职业道德职业道德特征特征2023/1/1930第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则质量控制的涵义质量控制的涵义u质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度质量控制是以事务所为中心的业务质量监管制度 （审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）审计业务和审阅业务、其他鉴证业务及相关服务业务）u质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求，明质控的目的是确保审计质量符合业务准则的要求，明确相关责任确相关责任u业务准则是衡量业务质量的尺度业务准则是衡量业务质量的尺度 5101业务质量控制.pdf2023/1/1931第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则质量控制制度的要素质量控制制度的要素u对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任 u职业道德规范职业道德规范u客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 u人力资源人力资源 u业务执行业务执行 u业务工作底稿业务工作底稿 u监控监控 2023/1/1932第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则对业务质量承担领导责任对业务质量承担领导责任u主任会计师对质量控制制度承担最终责任主任会计师对质量控制制度承担最终责任u事务所的领导层的责任事务所的领导层的责任u承担质量控制制度运作责任人员的责任承担质量控制制度运作责任人员的责任2023/1/1933第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则职业道德规范职业道德规范 u执业时的职业道德规范基本内容执业时的职业道德规范基本内容 u强化职业道德强化职业道德 u鉴证业务的独立性要求鉴证业务的独立性要求2023/1/1934第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持 u接受或保持客户关系和具体业务的前提接受或保持客户关系和具体业务的前提客户的诚信客户的诚信业务承接能力业务承接能力职业道德职业道德 u拒绝委托或解除业务约定书拒绝委托或解除业务约定书2023/1/1935第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则人力资源人力资源 u人力资源政策人力资源政策u招聘招聘 u业绩评价业绩评价 u人员素质人员素质u专业胜任能力专业胜任能力 u职业发展职业发展u晋升晋升 u薪酬薪酬 u人员需求预测人员需求预测2023/1/1936第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则人力资源人力资源（续）（续）u项目负责人项目负责人 u职责职责 u监管监管2023/1/1937第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则人力资源人力资源（续）（续）u一般员工素质一般员工素质相关相关业务的知识和实务经验业务的知识和实务经验 掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定掌握法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具有相关技术知识，包括信息技术知识具有相关技术知识，包括信息技术知识 熟悉客户所处的行业熟悉客户所处的行业 具有职业判断能力具有职业判断能力掌握会计师事务所质量控制政策和程序掌握会计师事务所质量控制政策和程序 2023/1/1938第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则业务执行业务执行 u指导、监督与复核指导、监督与复核u咨询咨询u意见分歧意见分歧u项目质量控制复核项目质量控制复核 指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在指在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程准备报告时形成的结论作出客观评价的过程2023/1/1939第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则业务工作底稿业务工作底稿u及时及时归归档档（业务报告日后六十天内业务报告日后六十天内）u保管要求保管要求安全性安全性保密性保密性 完整性完整性 方便性方便性 时间性时间性（对业务工作底稿至少保存（对业务工作底稿至少保存1010年）年）u所有权所有权（会计师事务所）（会计师事务所）2023/1/1940第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则监控监控 u监控内容监控内容 质量控制制度设计的适当性和运行的有效性质量控制制度设计的适当性和运行的有效性u监控人员监控人员 u信息反馈信息反馈 2023/1/1941第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 二、质量控制准则二、质量控制准则业务准则与质量控制准则的关系业务准则与质量控制准则的关系u二者的目的都是为了保证业务的质量二者的目的都是为了保证业务的质量u业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业业务准则是执行业务技术标准，而质量控制准则是业务的管理标准务的管理标准u业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会业务准则是针对审计人员的，质量控制准则是针对会计师事务所的计师事务所的 2023/1/1942第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则CPACPA职业道德的含义职业道德的含义 u职业品德职业品德 u职业纪律职业纪律u专业胜任能力专业胜任能力u职业责任职业责任2023/1/1943第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则CPACPA职业道德的内容职业道德的内容u基本原则基本原则CPACPA应当恪守独立、客观、公正的原则应当恪守独立、客观、公正的原则独立独立客观客观公正公正CPACPA执行鉴证业务应当保持形式上和实质上的独执行鉴证业务应当保持形式上和实质上的独立性立性 2023/1/1944第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、三、职业道德准则职业道德准则职业道德的内容职业道德的内容（续）（续）u专业胜任能力专业胜任能力专业胜任能力的含义专业胜任能力的含义专门学识专门学识实践经验实践经验专门训练专门训练业务能力（分析、判断、表达）业务能力（分析、判断、表达）经济有效经济有效2023/1/1945第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、三、职业道德准则职业道德准则职业道德的内容职业道德的内容（续）（续）u专业胜任能力专业胜任能力基本要求基本要求不得承办不能胜任的业务（拒绝）不得承办不能胜任的业务（拒绝）对助理的工作进行指导、监督、检查对助理的工作进行指导、监督、检查接受后续教育接受后续教育保持应有的职业谨慎保持应有的职业谨慎2023/1/1946第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、三、职业道德准则职业道德准则职业道德的内容职业道德的内容（续）（续）u技术规范技术规范遵循准则，合理运用会计准则等遵循准则，合理运用会计准则等不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见不得以职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见不得对未来事项的可实现程度做出保证不得对未来事项的可实现程度做出保证first blood.pptfirst blood.ppt对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理对违反会计准则等的事项按审计准则的要求处理2023/1/1947第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则职业道德的内容职业道德的内容（续）（续）u对客户的责任对客户的责任处理好公众利益与客户利益的关系处理好公众利益与客户利益的关系按约定履行职责按约定履行职责保密（约定）保密（约定）合理收费合理收费2023/1/1948第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则职业道德的内容职业道德的内容（续）（续）u对同行的责任对同行的责任尊重同行尊重同行前后任会计师的合作前后任会计师的合作不损害同行的利益不损害同行的利益不得雇用正在其他所执业的注册会计师不得雇用正在其他所执业的注册会计师同行的正当竞争同行的正当竞争2023/1/1949第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则职业道德的内容职业道德的内容（续）（续）u其他责任其他责任业务的承接方式业务的承接方式对外宣传对外宣传不得允许他人以所和注册会计师个人名义承办业务不得允许他人以所和注册会计师个人名义承办业务2023/1/1950第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则业务准则与职业道德准则的关系业务准则与职业道德准则的关系 u联系联系业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要业务准则中包括了对注册会计师职业道德的一般要求，目的是为了业务准则的完整性求，目的是为了业务准则的完整性道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准道德准则中包括了业务准则的要求，目的是确保准则的执行，提高审计工作的质量则的执行，提高审计工作的质量 2023/1/1951第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 三、职业道德准则三、职业道德准则业务准则与职业道德准则的关系业务准则与职业道德准则的关系 u区别区别 道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达道德准则中规定了注册会计师提供各种服务时应达到的要求，业务准则要求提供审计等鉴证业务服务到的要求，业务准则要求提供审计等鉴证业务服务时必须执行时必须执行道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技道德准则着眼于职业道德的要求，而业务准则从技术规范的角度对注册会计师的行为提出要求，是一术规范的角度对注册会计师的行为提出要求，是一种权威性的专业标准种权威性的专业标准2023/1/1952第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 本章思考题本章思考题u如何理解我国如何理解我国CPACPA执业准则体系的创新？执业准则体系的创新？u简述我国注册会计师执业准则的基本框架。简述我国注册会计师执业准则的基本框架。u鉴证业务基本准则的主要内容有哪些？鉴证业务基本准则的主要内容有哪些？u我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关我国质量控制准则的基本内容是什么？它与业务准则的关系如何？系如何？u影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保影响审计独立性的因素有哪些？如何在形式上和实质上保持独立？持独立？u会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？会计师事务所为什么不能承接不能胜任的业务？u从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？从职业道德的角度如何理解事务所对客户的责任？2023/1/1953第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 思考题思考题资料：资料：甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注甲乙两位攻读审计学的学生进行学术讨论。甲宣称：审计人员是领取了注册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，册会计师证书的专家，并独立地对会计报表的合法性、公允性发表专家意见，为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之为保持执行一切审计工作时的客观公正立场，会计师和委托单位的主管人员之间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师间不宜交往过密。会计师要有礼貌，处处保持慎重和尊严，公余时间若会计师与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证与委托人忙于社交应酬，一旦发现不健全的内部制度、重大错报漏报和诈欺证据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点据时，就很难坚持独立的立场和客观态度。乙则不以为然，他认为甲兄的观点已落伍已落伍5050年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成年，会计师和委托人同为有情感之人，前者需要后者的合作方能完成任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误任务，同吃几顿饭，跳几次舞，不会使会计师失去独立性，而且可消除一些误解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的解，并加速工作的完成，甚至还可介绍一些新的客户给事务所。我认为甲兄的观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会观点，实质上是告诉人们怎样断绝朋友和丢掉客户。当然我也承认现在女性会计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过计师颇多，妇女担任企业主管的也大有人在，如果会计师和委托人之间关系过于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。于亲密随便，或许会发生很微妙且复杂的事情，以至损害审计的独立性。要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。要求：试评述甲乙二位关于独立性相互对立的见解。2023/1/1954第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 思考题思考题资料：资料：ABCABC会计师事务所首次接受委托，承办会计师事务所首次接受委托，承办V V公司公司20052005年度会计报年度会计报表审计业务，并于表审计业务，并于20052005年底与年底与V V公司签订审计业务约定书。假定存公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况：在以下情况：（1 1）ABCABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向其他会计师事务所进行比较，向V V公司保证，在审计中能够遵循独公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2 2）在签订审计业务约定书后，）在签订审计业务约定书后，ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A注册会计注册会计师受聘担任师受聘担任V V公司独立董事。按照原定审计计划，公司独立董事。按照原定审计计划，A A注册会计师为注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，ABCABC会计师事务所会计师事务所所在执行该审计业务前，将所在执行该审计业务前，将A A注册会计师调离审计小组。注册会计师调离审计小组。（3 3）ABCABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。2023/1/1955第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing （4 4）V V公司公司ABCABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5 5）前任注册会计师）前任注册会计师V V公司公司20042004年度会计报表出具了标准无保年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告，留意见审计报告，ABCABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V V公公司与前任注册会计师联系。司与前任注册会计师联系。（6 6）V V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，广告承揽业务，因此，ABCABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由关广告费已由ABCABC会计师事务所支付。会计师事务所支付。要求：要求：请分别上述请分别上述6 6种情况，判断种情况，判断ABCABC会计师事务所是否违反中会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。2023/1/1956第三章第三章 CPA职业规范职业规范 审审 计计 学学Auditing 2023/1/1957