审计工作底稿培训--损益类底稿.ppt

实质性测试阶段底稿实质性测试阶段底稿损益类底稿损益类底稿 利润操纵的动机利润操纵的动机n n上市公司：增发配股、上市公司：增发配股、ST公司、发债、收公司、发债、收购、管理层变更等购、管理层变更等n n国有企业：业绩考核、发债、以丰补欠等国有企业：业绩考核、发债、以丰补欠等n n私营企业：税收、发债、资金体外循环等私营企业：税收、发债、资金体外循环等收入确认的骗术收入确认的骗术n n变更会计政策，改变收入确认原则变更会计政策，改变收入确认原则n n记录有问题的收入，如预收款项记录有问题的收入，如预收款项n n提前或推迟确认收入，记录伪造收入提前或推迟确认收入，记录伪造收入n n使用一次性所得抬高收入使用一次性所得抬高收入n n三角交易三角交易:A-B-C-An n填塞分销渠道填塞分销渠道:提前发货提前发货,给予特别的退货条给予特别的退货条件等件等审计目标n n一、审计目标一、审计目标一、审计目标一、审计目标n n（一）利润表中记录的主营业务收入已发生，且与被审计（一）利润表中记录的主营业务收入已发生，且与被审计单位有关。（发生）单位有关。（发生）n n（二）所有应当记录的主营业务收入均已记录。（完整性）（二）所有应当记录的主营业务收入均已记录。（完整性）n n（三）与主营业务收入有关的金额及其他数据已恰当记录。（三）与主营业务收入有关的金额及其他数据已恰当记录。（准确性）（准确性）n n（四）主营业务收入已记录于正确的会计期间。（截止）（四）主营业务收入已记录于正确的会计期间。（截止）n n（五）主营业务收入已记录于恰当的账户。（分类）（五）主营业务收入已记录于恰当的账户。（分类）n n（六）主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报（六）主营业务收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报。（列报）表中做出恰当的列报。（列报）主营业务收入审计程序主营业务收入审计程序n n（一）取得或编制一份主营业务收入金额比较汇总表，核对与总账金额是否相符，核对损益表中上年金额与上年审计报告金额是否相符。(必备程序)n n（二）获取按主要产品或业务类别列示的主营业务收入明细表，复核加计数，并与明细账、总账、报表数核对相符。(必备程序)n n（三）查明主营业务收入的确认是否符合会收入的确认是否符合会计准则的规定计准则的规定，前后期是否一致前后期是否一致。运用以下复核方法，作判断分析：(必备程序)主营业务收入审计程序主营业务收入审计程序n n1.查核主营相关营销模式政策及相关资料，判断其营销模式下的收入确认政策是否符合规定；n n2.查核其相关收入确认的会计政策是否一贯执行（与上期相比）；n n3.审核周期性、偶然性等收入确认是否合规。主营业务收入审计程序主营业务收入审计程序n n收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。n n主营业务分类：1、销售商品：确认条件确认条件2、提供劳务：完工百分比法完工百分比法3、让渡资产使用权：利息收入、使用费收入利息收入、使用费收入主营业务收入审计程序收入确认判断主营业务收入审计程序收入确认判断n n销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：认：认：认：（一）（一）（一）（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方移给购货方移给购货方（二）企业既没有保留通常（二）企业既没有保留通常（二）企业既没有保留通常（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的与所有权相联系的与所有权相联系的与所有权相联系的继续继续继续继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够（三）收入的金额能够（三）收入的金额能够（三）收入的金额能够可靠地可靠地可靠地可靠地计量；计量；计量；计量；（四）相关的经济利益（四）相关的经济利益（四）相关的经济利益（四）相关的经济利益很可能很可能很可能很可能流入企业；流入企业；流入企业；流入企业；（五）相关的（五）相关的（五）相关的（五）相关的已发生或将发生已发生或将发生已发生或将发生已发生或将发生的成本能够可靠地计的成本能够可靠地计的成本能够可靠地计的成本能够可靠地计量。量。量。量。收入确认判断收入确认判断确认条件确认条件确认条件确认条件:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方n n通常情况，所有权凭证或实物交付，风险和报酬随之转移通常情况，所有权凭证或实物交付，风险和报酬随之转移 如：大多数零售交易如：大多数零售交易n n某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬。如：如：1 1、为收回货款保留已出售商品法定所有权；、为收回货款保留已出售商品法定所有权；2 2、可以合理估计退货可能性的商品销售、可以合理估计退货可能性的商品销售;3 3、安装或检验工作不重要、安装或检验工作不重要n n某些情况某些情况,凭证或实物交付凭证或实物交付,主要风险和报酬未随之转移主要风险和报酬未随之转移 如：如：1 1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补；、商品不符合要求且未根据保证条款弥补；2 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品；、收入能否取得取决于对方是否卖出商品；3 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分；、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分；4 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性主营业务收入审计程序收入确认判断主营业务收入审计程序收入确认判断确认条件确认条件确认条件确认条件:相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的的成本经甲公司认定后按成本总额的108%108%支付款项。假定支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。司验收合格。甲公司的收入确认？甲公司的收入确认？如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。理估计成本金额，则视同满足本确认条件。主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法基本原则基本原则基本原则基本原则已收或应收金额的公允价值，已收或应收金额的公允价值，已收或应收金额的公允价值，已收或应收金额的公允价值，公允价公允价公允价公允价值通常为已收或应收金额值通常为已收或应收金额值通常为已收或应收金额值通常为已收或应收金额A.A.现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣扣除现金折扣扣除现金折扣扣除现金折扣扣除现金折扣前前前前的金额确定收入，现的金额确定收入，现的金额确定收入，现的金额确定收入，现金折扣发生时计入财务费用；金折扣发生时计入财务费用；金折扣发生时计入财务费用；金折扣发生时计入财务费用；B.B.商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣扣除商业折扣扣除商业折扣扣除商业折扣扣除商业折扣后后后后的金额确定收入；的金额确定收入；的金额确定收入；的金额确定收入；C.C.销售折让销售折让销售折让销售折让通常冲减当期收入，资产负债表日后通常冲减当期收入，资产负债表日后通常冲减当期收入，资产负债表日后通常冲减当期收入，资产负债表日后事项除外；事项除外；事项除外；事项除外；D.D.销售退回销售退回销售退回销售退回通常冲减当期收入，资产负债表日后通常冲减当期收入，资产负债表日后通常冲减当期收入，资产负债表日后通常冲减当期收入，资产负债表日后事项除外；事项除外；事项除外；事项除外；主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法销售商品收入的计量方法例外原则例外原则例外原则例外原则：关于应收金：关于应收金：关于应收金：关于应收金额的公允价值额的公允价值额的公允价值额的公允价值A.A.合同或协议价款的合同或协议价款的合同或协议价款的合同或协议价款的收取采用递延方式收取采用递延方式收取采用递延方式收取采用递延方式，实质上具有融，实质上具有融，实质上具有融，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。值确定销售商品收入金额。值确定销售商品收入金额。值确定销售商品收入金额。n n应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的应收的合同或协议价款的公允价值公允价值公允价值公允价值，通常应当按，通常应当按，通常应当按，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。照其未来现金流量现值或商品现销价格确定。B.B.应收的应收的应收的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额合同或协议价款与其公允价值之间的差额合同或协议价款与其公允价值之间的差额合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应，应，应，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。入当期损益（冲减财务费用）。入当期损益（冲减财务费用）。入当期损益（冲减财务费用）。n n利率的选择：折现率；现时利率；利率的选择：折现率；现时利率；利率的选择：折现率；现时利率；利率的选择：折现率；现时利率；主营业务收入审计程序收入确认判断主营业务收入审计程序收入确认判断例外原则例外原则：关于应收金额的公允价值：关于应收金额的公允价值如合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取如合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取如合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取如合同或协议明确规定，销售商品需要延期收取价款（通常为价款（通常为价款（通常为价款（通常为3 3年以上），如分期收款销售商年以上），如分期收款销售商年以上），如分期收款销售商年以上），如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。合同或协议价款的公允价值确定收入金额。合同或协议价款的公允价值确定收入金额。合同或协议价款的公允价值确定收入金额。3 3年以上一定要折现；年以上一定要折现；年以上一定要折现；年以上一定要折现；3 3年以内的如果现值与协年以内的如果现值与协年以内的如果现值与协年以内的如果现值与协议应收款总额差别不大的可以不折现。议应收款总额差别不大的可以不折现。议应收款总额差别不大的可以不折现。议应收款总额差别不大的可以不折现。C.C.C.C.实际利率法摊销结果如果与直线法实际利率法摊销结果如果与直线法实际利率法摊销结果如果与直线法实际利率法摊销结果如果与直线法相差不大相差不大相差不大相差不大，也可采用直线法；也可采用直线法；也可采用直线法；也可采用直线法；主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入例外原则：关于应收金额的公允价值例外原则：关于应收金额的公允价值D.D.已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款不公允不公允不公允不公允的，应当按照的，应当按照的，应当按照的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，公允的交易价格确定收入金额，公允的交易价格确定收入金额，公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同已收或应收的合同已收或应收的合同已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入确认收入确认收入确认收入；a.a.通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。应收的合同或协议价款不公允。应收的合同或协议价款不公允。应收的合同或协议价款不公允。b.b.公允交易价格的确定原则：公允交易价格的确定原则：公允交易价格的确定原则：公允交易价格的确定原则：同类商品存在活跃市场的同类商品存在活跃市场的同类商品存在活跃市场的同类商品存在活跃市场的市场报价；市场报价；市场报价；市场报价；类似商品存在活跃市场的类似商品存在活跃市场的类似商品存在活跃市场的类似商品存在活跃市场的类似商品市场市类似商品市场市类似商品市场市类似商品市场市场报价；场报价；场报价；场报价；相同和类似商品均不存在活跃市场相同和类似商品均不存在活跃市场相同和类似商品均不存在活跃市场相同和类似商品均不存在活跃市场估价技估价技估价技估价技术确定；术确定；术确定；术确定；价格中不公价格中不公价格中不公价格中不公允的部分不允的部分不允的部分不允的部分不确认为收入确认为收入确认为收入确认为收入主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用代销商品视同买断方式视同买断方式委托方于发出商品时确认收入；委托方于发出商品时确认收入；收手续费方式收手续费方式委托方委托方仍然在收到代销清单时确认商品销售收入仍然在收到代销清单时确认商品销售收入以“发出商品发出商品”科目代替已取消的科目代替已取消的“委托代销商品委托代销商品”科目；科目；受托方受托方仍然于开出代销清单的时候确认手续费收入仍然于开出代销清单的时候确认手续费收入以以“代理业务资产代理业务资产”代替代替“受托代销商品受托代销商品”以以“代理业务负债代理业务负债”代替代替“代销商品款代销商品款”主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n n售后回购 不确认收入,所收款项作应付账款处理,回购款项差额作为融资费用处理 n n售后租回 不确认收入，区分形成经营租赁或融资租赁，售价与账面价值的差额采用合理的方法摊销，作为折旧费用或应付租金的调整主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n n商品需要安装和检验的销售：安装检验工作是合同的重要组成部分的，待安装检验完毕才可确认n n订货销售：实际发出商品时确认收入n n以旧换新销售：分别确认采购和销售主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入销售商品收入确认条件的具体应用销售商品收入确认条件的具体应用n n附有销售退回条件的商品销售A.A.A.A.能够合理估计退货可能性的，发出商品时确认能够合理估计退货可能性的，发出商品时确认能够合理估计退货可能性的，发出商品时确认能够合理估计退货可能性的，发出商品时确认收入；收入；收入；收入；a.a.估计退货金额不大的不影响收入的确认；估计退货金额不大的不影响收入的确认；估计退货金额不大的不影响收入的确认；估计退货金额不大的不影响收入的确认；b.b.估计退货金额比较大的，应以扣除退货之后估计退货金额比较大的，应以扣除退货之后估计退货金额比较大的，应以扣除退货之后估计退货金额比较大的，应以扣除退货之后的金额确定收入，并同时确认为一项负债；的金额确定收入，并同时确认为一项负债；的金额确定收入，并同时确认为一项负债；的金额确定收入，并同时确认为一项负债；B.B.B.B.不能合理估计退货可能性的，退货期满确认收不能合理估计退货可能性的，退货期满确认收不能合理估计退货可能性的，退货期满确认收不能合理估计退货可能性的，退货期满确认收入；入；入；入；主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入附有销售退回条件的商品销售示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。可以确认收入。主营业务收入审计程序销售商品收入主营业务收入审计程序销售商品收入附有销售退回条件的商品销售示例2：甲公司1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；6月30日前有权退货。甲公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。分析：甲公司销货附有退回条件，且无法合理估计退货可能性。不能确认收入。销售商品收入案例销售商品收入案例案例讨论：案例讨论：甲上市公司从事医药产品生产甲上市公司从事医药产品生产-A-A产品，产品，A A产产品的有效期为一年。甲公司与其销售商签订的销品的有效期为一年。甲公司与其销售商签订的销售合同中均明确约定了退货条款：售合同中均明确约定了退货条款：在药品有效期在药品有效期到期前一个月内，销售商可以将未出售完毕的药到期前一个月内，销售商可以将未出售完毕的药品退还给甲公司品退还给甲公司。甲公司的收入确认时点为收到。甲公司的收入确认时点为收到销售商的销售商的收货确认单收货确认单。甲公司。甲公司20032003、20042004、20052005年度均发生了较大金额的退货。年度均发生了较大金额的退货。现在你作为会计师对该公司现在你作为会计师对该公司20062006年度会计报表年度会计报表进行审计。进行审计。销售商品收入案例销售商品收入案例请问：请问：1 1、甲公司收入确认时点是否正确？、甲公司收入确认时点是否正确？2 2、若甲公司、若甲公司20062006年未计提相应的销售退回准备，年未计提相应的销售退回准备，是否正确？是否正确？3 3、甲公司在、甲公司在20062006年年报批准报出日前发生的销年年报批准报出日前发生的销售退回该如何处理？售退回该如何处理？4 4、假设甲公司账面记录有较大金额的、假设甲公司账面记录有较大金额的一年以上一年以上的应收账款，是否正常？的应收账款，是否正常？5 5、假设甲公司账面记录的、假设甲公司账面记录的1 1年以内年以内的应收账款中，的应收账款中，其对应的所售产品已超过其对应的所售产品已超过1 1年的有效期的款项金额年的有效期的款项金额较大。该如何处理？较大。该如何处理？销售商品收入案例销售商品收入案例 1 1、收入确认时点：、收入确认时点：能够合理估计退货率的，可确能够合理估计退货率的，可确认收入，且应预计退货损失；否则应在药品有效认收入，且应预计退货损失；否则应在药品有效期满、销售商已出售完毕药品后才可确认收入。期满、销售商已出售完毕药品后才可确认收入。2 2、20062006年未计提相应的销售退回准备：年未计提相应的销售退回准备：不正确不正确 3 3、20062006年报批准报出日前发生的销售退回：年报批准报出日前发生的销售退回：冲冲减减0606年收入年收入 4 4、账面记录有较大金额的一年以上的应收账款：、账面记录有较大金额的一年以上的应收账款：不正常。（药品有效期为一年，可退货）不正常。（药品有效期为一年，可退货）5 5、甲公司账面记录的、甲公司账面记录的1 1年以内的应收账款中，其对年以内的应收账款中，其对应的所售产品已超过应的所售产品已超过1 1年的有效期的款项金额较大：年的有效期的款项金额较大：可能存在舞弊可能存在舞弊主营业务收入审计程序提供劳务收入主营业务收入审计程序提供劳务收入 提供劳务收入提供劳务收入交易结果能够可靠估计的会计核算交易结果能够可靠估计的会计核算交易结果能够可靠估计的会计核算交易结果能够可靠估计的会计核算交易结果能够可靠估计的条件交易结果能够可靠估计的条件交易结果能够可靠估计的条件交易结果能够可靠估计的条件A.A.收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量B.B.相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业C.C.交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定交易的完工进度能够可靠地确定D.D.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量完工进度的确定完工进度的确定完工进度的确定完工进度的确定A.A.已完工作的测量已完工作的测量已完工作的测量已完工作的测量B.B.提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例提供劳务占劳务总量的比例C.C.发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例发生成本占总成本的比例主营业务收入审计程序提供劳务收入主营业务收入审计程序提供劳务收入 提供劳务收入提供劳务收入 劳务交易的结果能够可靠估计的，劳务交易的结果能够可靠估计的，劳务交易的结果能够可靠估计的，劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用应当采用应当采用应当采用完工百比法完工百比法完工百比法完工百比法确认提供劳确认提供劳确认提供劳确认提供劳务收入务收入务收入务收入本期确认的收入本期确认的收入本期确认的收入本期确认的收入=劳务总收入劳务总收入劳务总收入劳务总收入*本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入以前期间已确认的收入交易结果不能够可靠估计的会计核算交易结果不能够可靠估计的会计核算交易结果不能够可靠估计的会计核算交易结果不能够可靠估计的会计核算1 1、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预、已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计部分能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生计部分能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生计部分能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生计部分能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本；的劳务成本；的劳务成本；的劳务成本；2 2、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补、已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经已经发生的劳偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经已经发生的劳偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经已经发生的劳偿的劳务成本金额确认劳务收入，并结转已经已经发生的劳务成本。务成本。务成本。务成本。3 3、已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经、已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经、已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经、已经发生的劳务成本预计全部不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。主营业务收入审计程序提供劳务收入主营业务收入审计程序提供劳务收入 提供劳务收入提供劳务收入同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单能够区分且能够单能够区分且能够单能够区分且能够单独计量独计量独计量独计量的，应当分别处理；的，应当分别处理；的，应当分别处理；的，应当分别处理；销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分销售商品部分和提供劳务部分不能够区分不能够区分不能够区分不能够区分，或虽，或虽，或虽，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。主营业务收入审计程序提供劳务收入主营业务收入审计程序提供劳务收入 提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用安装费安装费安装费安装费，应在资产负债表日根据安装的完工进度，应在资产负债表日根据安装的完工进度，应在资产负债表日根据安装的完工进度，应在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费应在确认商品销售实现时确认收入。装费应在确认商品销售实现时确认收入。装费应在确认商品销售实现时确认收入。装费应在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费宣传媒介的收费宣传媒介的收费宣传媒介的收费，应在相关的广告或商业行为开，应在相关的广告或商业行为开，应在相关的广告或商业行为开，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入为特定客户开发软件的收费为特定客户开发软件的收费为特定客户开发软件的收费为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日，应在资产负债表日，应在资产负债表日，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入根据开发的完工进度确认收入根据开发的完工进度确认收入根据开发的完工进度确认收入主营业务收入审计程序提供劳务收入主营业务收入审计程序提供劳务收入提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服包括在商品售价内可区分的服务费，应在提供服务的期间内分期确认收入；务的期间内分期确认收入；务的期间内分期确认收入；务的期间内分期确认收入；艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，应在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。认收入。认收入。认收入。申请入会费和会员费申请入会费和会员费申请入会费和会员费申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他只允许取得会籍，所有其他只允许取得会籍，所有其他只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存服务或商品都要另行收费的，应在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，费能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，或者以低于非会员的价格购买商品或接受服务的，应在整个受益期内分期确认收入。应在整个受益期内分期确认收入。应在整个受益期内分期确认收入。应在整个受益期内分期确认收入。主营业务收入审计程序提供劳务收入主营业务收入审计程序提供劳务收入提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用提供劳务收入的具体应用属于提供设备和其他有形资产的属于提供设备和其他有形资产的属于提供设备和其他有形资产的属于提供设备和其他有形资产的特许权费特许权费特许权费特许权费，应在，应在，应在，应在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时供初始及后续服务的特许权费，应在提供服务时确认收入。确认收入。确认收入。确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，应在合同约定的收款日期确认收入。合同约定的收款日期确认收入。合同约定的收款日期确认收入。合同约定的收款日期确认收入。主营业务收入审计程序让渡资产使用主营业务收入审计程序让渡资产使用权收入权收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的内容利息收入利息收入利息收入利息收入使用费收入使用费收入使用费收入使用费收入出租资产的租金出租资产的租金出租资产的租金出租资产的租金债权投资的利息债权投资的利息债权投资的利息债权投资的利息股权投资的现金股利股权投资的现金股利股权投资的现金股利股权投资的现金股利主营业务收入审计程序让渡资产使用主营业务收入审计程序让渡资产使用权收入权收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的确认条件相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。让渡资产使用权收入的计量方法让渡资产使用权收入的计量方法让渡资产使用权收入的计量方法让渡资产使用权收入的计量方法利息收入金额利息收入金额利息收入金额利息收入金额按照他人使用本企业货币资金的时间和按照他人使用本企业货币资金的时间和按照他人使用本企业货币资金的时间和按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率法计算确定；实际利率法计算确定；实际利率法计算确定；实际利率法计算确定；使用费收入金额使用费收入金额使用费收入金额使用费收入金额按照有关合同或协议约定的收费时间按照有关合同或协议约定的收费时间按照有关合同或协议约定的收费时间按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。和方法计算确定。和方法计算确定。和方法计算确定。主营业务收入审计程序主营业务收入审计程序n n（四）获取主要产品价格目录，检查售价定价政策是否一贯执行，是否存在实际售价与价格目录中变动5%或10%以上的交易，如果存在，必须详实审核其交易的性质。(必备程序)核对实际销售价格和产品价格目录核对实际销售价格和产品价格目录n n（五）执行分析性复核程序，判断其总体合理性：(必备程序)主营业务收入审计程序分析程序主营业务收入审计程序分析程序1 1）将收入、成本及毛利率与同行业数据比较分析，分析差）将收入、成本及毛利率与同行业数据比较分析，分析差异合理性；异合理性；不应与行业数据差异较大不应与行业数据差异较大不应与行业数据差异较大不应与行业数据差异较大,若差异较大应取得合理解释若差异较大应取得合理解释若差异较大应取得合理解释若差异较大应取得合理解释 行业数据：国家统计局已公开的数据行业数据：国家统计局已公开的数据行业数据：国家统计局已公开的数据行业数据：国家统计局已公开的数据,同行业已上市公同行业已上市公同行业已上市公同行业已上市公司的公开信息司的公开信息司的公开信息司的公开信息2 2）不同品种主要产品毛利率趋势分析其）不同品种主要产品毛利率趋势分析其变动原因及合理性变动原因及合理性（选择不超过三种主要产品连续三个年度趋势分析）；（选择不超过三种主要产品连续三个年度趋势分析）；结合行业状况结合行业状况结合行业状况结合行业状况:低迷低迷低迷低迷/回升回升回升回升,供需状况供需状况供需状况供需状况,竞争状况竞争状况竞争状况竞争状况 结合公司实际结合公司实际结合公司实际结合公司实际:成长性成长性成长性成长性(市场份额市场份额市场份额市场份额),),成本控制成本控制成本控制成本控制(新技术新技术新技术新技术等等等等)3 3）比较本期各月主营业务收入的变动，分析其变动原因及）比较本期各月主营业务收入的变动，分析其变动原因及合理性；合理性；月份之间的波动应有正常的商业原因月份之间的波动应有正常的商业原因月份之间的波动应有正常的商业原因月份之间的波动应有正常的商业原因,例季节性、节假日例季节性、节假日例季节性、节假日例季节性、节假日等。例：等。例：等。例：等。例：3 3、6 6、9 9、1212月的收入较大，毛利率较高，明显月的收入较大，毛利率较高，明显月的收入较大，毛利率较高，明显月的收入较大，毛利率较高，明显异常异常异常异常主营业务收入审计程序分析程序主营业务收入审计程序分析程序4 4）比较当期与以前年度销售佣金率、销售运费率、销售折扣率）比较当期与以前年度销售佣金率、销售运费率、销售折扣率等指标，分析其差异变动原因及合理性；等指标，分析其差异变动