税法增值税课程学习.pptx

会计学1税法税法(shu f)增值税增值税第一页，共81页。第二章 增值税法律(fl)制度6.掌握特殊业务的相关规定和税务处理方法(fngf)；7.熟悉纳税时间、地点、纳税申报、发票管理等规定。教学(jio xu)目标：增值税的原理，营改增的相关规定，应纳税额的计算，特殊业务的税务处理教学重难点：第2页/共81页第二页，共81页。第一节第一节 增值税概述增值税概述(i sh)(i sh)一、营改增进程 二、增值税的概念和原理 三、增值税的特征(tzhng)四、增值税的类型第3页/共81页第三页，共81页。一、营改增进程一、营改增进程(jnchng)P15(jnchng)P15 2012年1月1日：上海的交通运输业以及部分现代服务业 2012年7月31日：试点(sh din)范围扩大至北京市、天津市、江苏省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、广东省等8个省（直辖市）2013年8月1日：试点(sh din)范围扩大至全国 2014年1月1日：铁路运输和邮政业纳入试点(sh din)2014年6月1日：电信业纳入试点(sh din)2016年5月1日：建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全面纳入试点(sh din)范围第4页/共81页第四页，共81页。二、增值税的概念二、增值税的概念(ginin)(ginin)和原理和原理 P16P16增值税是以商品(shngpn)（包括有形动产、无形资产、不动产、应税劳务和应税服务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。（一）概念(ginin)第5页/共81页第五页，共81页。二、增值税的概念二、增值税的概念(ginin)(ginin)和原和原理理 P16 P16（二）原理(yunl)甲（原料甲（原料(yunlio)(yunlio)生产商）生产商）乙（产品制造商）乙（产品制造商）丙（批发商）丙（批发商）丁（零售商）丁（零售商）戊（消费者）戊（消费者）原料原料:50:50产品产品:80:80商品商品:120:120商品商品:140:14017%=8.517%=8.517%=13.617%=13.617%=20.417%=20.417%=23.17%=23.8 8+30+30+40+40+20+20销销项税额项税额8.58.5进进项税额项税额8.58.5销销售方售方购购进进方方销销项税额项税额13.613.6进进项税额项税额13.613.6销销售方售方购购进进方方销销项税额项税额20.420.4进进项税额项税额20.420.4销销售方售方购购进进方方随着商品的流转征收，在每一个流转环节课征，多环节征收，购买方负担，最终消费者承担税负。第6页/共81页第六页，共81页。借：原材料 50 应交税费-增(进项(jn xing)8.5 贷：银行存款 58.5 借：银行存款 93.6 贷：主营业务收入(shur)80 应交税费-增(销项)13.6二、增值税的概念二、增值税的概念(ginin)(ginin)和和原理原理 P16 P16（二）原理甲（原料生产商）甲（原料生产商）乙（产品制造商）乙（产品制造商）丙（批发商）丙（批发商）原料原料:50:50产品产品:80:8017%=8.517%=8.517%=13.617%=13.6+30+30销销项税额项税额13.613.6进进项税额项税额8.58.51 1、直接计算法：、直接计算法：增值额增值额=30=30应交增值税应交增值税=3017%=5.1=3017%=5.12 2、间接计算法（税款抵扣法）：、间接计算法（税款抵扣法）：应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额 =13.6-8.5=5.1=13.6-8.5=5.158.558.593.693.6交税人（卖方）负税人（买方）抵扣第7页/共81页第七页，共81页。三、增值税的特征三、增值税的特征(tzhng)P16(tzhng)P16增值税与其他流转税相比，具有以下(yxi)特征：1、多环节征收2、属于价外税不含税销售额含税销售额（1税率或征收率）3、征收面广4、对一般纳税人实行税款抵扣制（不重复征税(zhn shu)）应纳增值税额（或留抵的进项税额）销项税额进项税额5、采用比例税率6、具有税负转嫁性 第8页/共81页第八页，共81页。四、增值税的类型四、增值税的类型(lixng)P17(lixng)P17增值税分为生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税三种。我国在2008年及以前(yqin)，增值税一直是实行生产型增值税。从2009年1月起，增值税由过去的生产型转为消费型。生产型：应纳税额生产型：应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额收入收入(shur)型：应纳税额型：应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额消费型：应纳税额消费型：应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额中间产品中间产品固定资产不可抵扣固定资产不可抵扣中间产品中间产品+折旧折旧固定资产部分抵扣固定资产部分抵扣中间产品中间产品+固定资产固定资产固定资产全部抵扣固定资产全部抵扣第9页/共81页第九页，共81页。第二节第二节 增值税征收增值税征收(zhngshu)(zhngshu)范围范围 一、增值税征税范围(fnwi)的一般规定 二、属于增值税征税范围(fnwi)的特殊规定第10页/共81页第十页，共81页。这里所称的货物是指有形动产(dngchn)，包括电力、热力、气体在内。一、增值税征税一、增值税征税(zhn shu)(zhn shu)范围的一般范围的一般规定规定 P18 P18（一）销售或者进口(jn ku)的货物 销售无形资产包括销售专利技术、非专利技术、商标、著作权、商誉、其他权益性无形资产、自然资源使用权（包括土地使用权）。销售不动产包括销售建筑物、构筑物。（二）销售无形资产、销售不动产第11页/共81页第十一页，共81页。一、增值税征税一、增值税征税(zhn shu)(zhn shu)范围的一般规范围的一般规定定 P18 P18单位(dnwi)或者个体工商户聘用的员工为本单位(dnwi)或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）提供加工、修理修配(xipi)劳务（四）提供应税服务1交通运输服务2邮政服务3现代服务4电信服务5建筑服务6金融服务7生活服务程租期租湿租光租干租第12页/共81页第十二页，共81页。（一）属于增值税征收范围(fnwi)的特殊项目 P21二、属于增值税征税二、属于增值税征税(zhn shu)(zhn shu)范围范围的特殊规定的特殊规定（1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），应当(yngdng)征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。（2）银行销售金银的业务，应当(yngdng)征收增值税。（3）典当业销售死当物品的业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。（4）缝纫业务，征收增值税。（5）电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。第13页/共81页第十三页，共81页。（一）属于增值税征收(zhngshu)范围的特殊项目 P21二、属于二、属于(shy)(shy)增值税征税范围的特殊规增值税征税范围的特殊规定定（6）建筑业企业附设的工厂、车间，将生产的预制构件等建筑材料，用于本企业的建筑安装工程，应于移送使用时征收增值税。（7）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡是(fnsh)与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。（8）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。第14页/共81页第十四页，共81页。（一）属于增值税征收范围(fnwi)的特殊项目 P21二、属于二、属于(shy)(shy)增值税征税范围的特增值税征税范围的特殊规定殊规定（9）纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当缴纳增值税。（10）油气田企业从事原油、天然气生产，以及(yj)为生产原油、天然气提供的生产性劳务，应缴纳增值税。（11）旅店业和饮食业纳税人销售非现场消费的食品应当缴纳增值税。（12）航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。航空运输企业已售票但未提供航空运输服务取得的逾期票证收入，按照航空运输服务征收增值税。第15页/共81页第十五页，共81页。（二）属于增值税征收范围的特殊(tsh)行为 P22二、属于增值税征税二、属于增值税征税(zhn shu)(zhn shu)范围范围的特殊规定的特殊规定1、视同销售行为 注意（4）（5）：购进货物(huw)用于非增值税应税项目、集体福利或个人消费，不得抵扣进项税额。第16页/共81页第十六页，共81页。（二）属于增值税征收(zhngshu)范围的特殊行为 P22二、属于增值税征税范围二、属于增值税征税范围(fnwi)(fnwi)的特的特殊规定殊规定2、兼营行为 某大型购物中心，既销售货物，又提供餐饮服务。这属于兼营行为，销售货物一般税率(shul)为17%，提供餐饮服务属于生活服务，税率(shul)为6%。两项行为看行为交税第17页/共81页第十七页，共81页。二、属于增值税征税范围二、属于增值税征税范围(fnwi)(fnwi)的的特殊规定特殊规定2、兼营行为 处理：分别核算适用不同(b tn)税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率/征收率。兼营免税、减税项目的，应当分别核算；未分别核算的，不得免税、减税。第18页/共81页第十八页，共81页。二、属于二、属于(shy)(shy)增值税征税范围的特殊增值税征税范围的特殊规定规定2、兼营行为 但是，提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，不属于兼营行为，按照“餐饮服务”缴纳增值税。饭店(fndin)在经营餐饮的同时，另设外卖部，销售自制肉粽、烤鸭、烧鸡、月饼等真空包装食品。这不属于兼营行为，一律按餐饮服务6%交税。第19页/共81页第十九页，共81页。（二）属于(shy)增值税征收范围的特殊行为 P22二、属于增值税征税范围二、属于增值税征税范围(fnwi)(fnwi)的特的特殊规定殊规定3、混合销售行为 销售家具的厂商，在销售家具的同时(tngsh)送货上门。这属于混合销售行为，按照销售货物交纳增值税。邮局提供邮政服务的同时(tngsh)销售邮寄包裹的包装纸箱。这属于混合销售行为，按照销售服务交纳增值税。一项行为看人交税第20页/共81页第二十页，共81页。（二）属于增值税征收(zhngshu)范围的特殊行为 P22二、属于增值税征税二、属于增值税征税(zhn shu)(zhn shu)范围的范围的特殊规定特殊规定3、混合销售行为 处理：从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳(jion)增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳(jion)增值税。第21页/共81页第二十一页，共81页。兼营与混合兼营与混合(hnh)(hnh)销售的纳销售的纳税区分税区分1、医院提供(tgng)治疗并销售药品 混合(hnh)销售 按照销售服务缴纳增值税2、酒店提供就餐和住宿服务，又设商场销售货物 兼营 就餐住宿按服务业6%交增值税，销售货物按17%交增值税3、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务 销售汽车和提供修理都按17%交增值税4、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务 兼营 销售建材按17%交增值税，装饰按建筑服务11%交增值税第22页/共81页第二十二页，共81页。兼营兼营(jin yn)(jin yn)与混合销售与混合销售的纳税区分的纳税区分5、电信局为客户提供电话安装服务(fw)的同时又销售所安装的电话机 混合(hnh)销售 按照销售服务缴纳增值税7、邮局提供邮政服务并销售集邮商品 混合销售 按照销售服务缴纳增值税8、商店销售空调并负责安装 混合销售 按照销售货物缴纳增值税6、汽车修理厂修车并销售汽车零配件 修车和销售配件都按17%交增值税第23页/共81页第二十三页，共81页。二、属于二、属于(shy)(shy)增值税征税范围的增值税征税范围的特殊规定特殊规定（三）不征收(zhngshu)增值税项目 P23（1）根据国家指令无偿提供(tgng)的铁路运输服务、航空运输服务，属于试点实施办法第十四条规定的用于公益事业的服务。（2）存款利息。（3）被保险人获得的保险赔付。（4）房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金。第24页/共81页第二十四页，共81页。二、属于增值税征税范围的特殊二、属于增值税征税范围的特殊(tsh)(tsh)规定规定（三）不征收(zhngshu)增值税项目 P23（5）在资产重组过程中，通过合并(hbng)、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人，其中涉及的不动产、土地使用权转让行为。（6）融资性售后回租业务中，承租方出售资产的行为。（7）增值税纳税人收取的会员费收入。（8）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴。第25页/共81页第二十五页，共81页。二、属于增值税征税范围二、属于增值税征税范围(fnwi)(fnwi)的的特殊规定特殊规定（三）不征收(zhngshu)增值税项目 P23（9）纳税人取得的中央财政补贴。（10）以积分兑换(duhun)形式赠送的电信业服务。（11）各党派、共青团、工会、妇联、中科协、青联、台联、侨联收取党费、团费、会费，以及政府间国际组织收取会费。第26页/共81页第二十六页，共81页。第三节第三节 增值税纳税人和扣缴义务人增值税纳税人和扣缴义务人 一、小规模纳税人的资格登记及管理 二、一般(ybn)纳税人的资格登记及管理 三、新办商贸企业增值税一般(ybn)纳税人的认定及管理 四、扣缴义务人第27页/共81页第二十七页，共81页。一、小规模纳税人的资格登记一、小规模纳税人的资格登记(dngj)(dngj)及及管理管理 P24 P24（一）小规模纳税人的认定(rndng)标准（二）小规模纳税人的管理(gunl)第28页/共81页第二十八页，共81页。二、一般纳税人的资格二、一般纳税人的资格(z g)(z g)登记及登记及管理管理 （一）一般纳税人的资格登记(dngj)办法 P26（二）符合一般(ybn)纳税人资格的判断条件 P27（三）无须办理一般纳税人资格登记的纳税人 P27第29页/共81页第二十九页，共81页。一般一般(ybn)(ybn)纳税人与小规模纳税人纳税人与小规模纳税人不同不同类型标准管理要求一般纳税人1.工业50万2.商业80万3.营改增500万销售货物；开具专用发票购买货物：扣税“购进扣税法”小规模纳税人1.工业50万2.商业80万3.营改增500万销售货物：开具普通发票购买货物：不得抵扣税额“简易办法”第30页/共81页第三十页，共81页。三三、扣缴义务人扣缴义务人 P28P28 境外的单位或个人(grn)在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。第31页/共81页第三十一页，共81页。第四节第四节 增值税税率增值税税率(shul)(shul)与征收率与征收率 一、增值税税率(shul)二、征收率第32页/共81页第三十二页，共81页。一、增值税税率一、增值税税率(shul)P28(shul)P28（一）基本(jbn)税率17%1、销售或进口货物；2、提供应税劳务（加工、修理(xil)修配）；3、提供应税服务。第33页/共81页第三十三页，共81页。一、增值税税率一、增值税税率(shul)P28(shul)P28（二）低税率(shul)11%4、农机(nn j)、饲料、农药、农膜、化肥、5、音像制品6、电子出版物7、二甲醚8、食用盐1、农产品（含粮食）、食用植物油2、自来水、暖气、石油液化气、天然气、冷气、热水、煤气、沼气、居民用煤炭制品3、图书、报纸、杂志第34页/共81页第三十四页，共81页。一、增值税税率一、增值税税率(shul)P28(shul)P28（三）提供(tgng)应税服务税率11%交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售(xioshu)不动产、转让土地使用权。（四）提供应税服务税率6%增值电信、金融、现代服务（除租赁外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外）。（五）零税率出口货物；营改增规定第35页/共81页第三十五页，共81页。小规模纳税人：3%二、征收率二、征收率 P31P31（一）一般(ybn)规定第36页/共81页第三十六页，共81页。（二）特殊（二）特殊(tsh)(tsh)规定规定纳税人纳税人销售情形销售情形税务处理税务处理计税公式计税公式（一一）一一 般般 纳纳税人税人未抵扣进项税额：未抵扣进项税额：1 1、销销售售自自己己使使用用过过的的不不得得抵抵扣扣进进项税额的固定资产项税额的固定资产2 2、销销售售自自己己使使用用过过的的20082008年年及及以以前购入的固定资产前购入的固定资产3 3、销销售售自自己己使使用用过过的的营营改改增增以以前前购进或自制的固定资产购进或自制的固定资产按按简简易易办办法法：依依3%3%征征收收率率减减按按2%2%征征收收增值税增值税增增值值税税=含含税税销销售售额额（1 13%3%）2%2%销售旧货销售旧货已抵扣进项税额：已抵扣进项税额：1 1、销销售售自自己己使使用用过过的的营营改改增增以以后后购进或自制的固定资产购进或自制的固定资产2 2、销销售售自自己己使使用用过过的的20092009年年1 1月月1 1日日以后以后购进或者自制的固定资产购进或者自制的固定资产3 3、销销售售自自己己使使用用过过的的除除固固定定资资产产以外的物品以外的物品按按正正常常销销售售货货物物适适用用税税率率征征收收增增值值税税增增值值税税=含含税税销销售售额额（1 117%17%）17%17%第37页/共81页第三十七页，共81页。（二）特殊（二）特殊(tsh)(tsh)规定规定（二二）小小规规模模 纳纳 税税 人人（除除其其他他个个人外）人外）销销售售自自己己使使用用过的固定资产过的固定资产减减按按2%2%征征收收率率征收增值税征收增值税增增值值税税=售售价价（1 13%3%）2%2%销销售售自自己己使使用用过过的的除除固固定定资资产以外的物品产以外的物品按按3%3%的的征征收收率率征收增值税征收增值税增增值值税税=售售价价（1 13%3%）3%3%第38页/共81页第三十八页，共81页。选择简易(jiny)办法计税的，按3%征收率二、征收率二、征收率 P31P31（三）一般纳税人销售(xioshu)自产的货物一般(ybn)纳税人的老项目选择简易计税方法计税的和小规模纳税人适用征收率的规定（四）营改增后的过渡政策（五）其他：3%第39页/共81页第三十九页，共81页。税率税率(shul)(shul)与与征收率征收率纳税人纳税人税率或征收率税率或征收率适适 用用 范范 围围一一般般纳纳税税人（税率）人（税率）基本税率为基本税率为17%17%（1 1）销售或进口货物）销售或进口货物（2 2）提供应税劳务（加工、修理修配）提供应税劳务（加工、修理修配）（3 3）提供应税）提供应税服务服务低税率为低税率为11%11%销售或进口税法列举的货物（销售或进口税法列举的货物（P29P29）应税服务应税服务11%11%交交通通运运输输、邮邮政政、基基础础电电信信、建建筑筑、不不动动产产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权租赁服务、销售不动产、转让土地使用权应税服务应税服务6%6%增增值值电电信信、金金融融、现现代代服服务务（除除租租赁赁外外）、生活服务、销售无形资产（除土地使用权外）生活服务、销售无形资产（除土地使用权外）零税率零税率出口货物、营改增规定出口货物、营改增规定3%3%或或5%5%的征收率的征收率 一般纳税人采用简易办法征税一般纳税人采用简易办法征税小小规规模模纳纳税税人人（征征收率）收率）基本征收率为基本征收率为3%3%销售货物、提供应税劳务销售货物、提供应税劳务征收率为征收率为2%2%销售自己使用过的固定资产（销售自己使用过的固定资产（P32P32）第40页/共81页第四十页，共81页。第五节第五节 一般一般(ybn)(ybn)纳税人增值税应纳税额纳税人增值税应纳税额的确定的确定 一、销项税额的计算 二、进项税额的计算 三、应纳税额的计算 四、进口(jn ku)货物应纳税额的计算第41页/共81页第四十一页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（一）销售额的确定(qudng)销项税额=销售额（不含税）适用(shyng)税率1、一般销售方式 P34 （1）销售额：全部价款+价外费用第42页/共81页第四十二页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（2）价外费用(fi yong)包含：手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸(zhungxi)费等。不包含：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；承运部门的运输费用发票开具给购买方，纳税人将该项发票转交给购买方的代垫运输费用；代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；代收保险费，代缴车辆购置税、车辆牌照费。第43页/共81页第四十三页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（一）销售额的确定(qudng)2、以物易物方式 P35 发出货物计算销项，收到货物计算进项。3、以旧换新方式 P35 （1）一般：按新货售价，不扣减(ku jin)旧货收购价 （2）金银首饰：按实际收取的价款（扣减(ku jin)后）第44页/共81页第四十四页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（一）销售额的确定(qudng)4、折扣方式 P35 （1）折扣销售（商业折扣）价格折扣：销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的余额计税；折扣额另开发票，不得从销售额中减除。实物折扣：实物款额不能从销售额中减除，按“视同销售-赠送他人(trn)”计税。（2）销售折扣（现金折扣）：折扣不得从销售额中减除。（3）销售折让：按扣除折让后的货款计税。第45页/共81页第四十五页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（一）销售额的确定(qudng)5、还本销售方式(fngsh)P36 以货物销售价计算，不扣减还本支出。6、直销方式(fngsh)销售 P36第46页/共81页第四十六页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（一）销售额的确定(qudng)7、包装物押金(yjn)P36具体情形不并入销售额征税并入销售额征税1、时间在1年内又未过期的2、因逾期（超过合同期限或超过1年）未收回包装物不再退还的押金3、啤酒、黄酒未逾期逾期4、其他酒类无论是否逾期征税税率为所包装货物适用税率第47页/共81页第四十七页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（一）销售额的确定(qudng)7、包装物押金(yjn)P36包包装装物物押押金金一般产品一般产品酒类产品酒类产品收取交增值税收取交增值税未逾期：不交未逾期：不交增值税增值税逾期时逾期时：交增值税：交增值税啤酒、黄酒啤酒、黄酒逾期交增值税逾期交增值税其他酒其他酒第48页/共81页第四十八页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（二）无销售额的确定(qudng)P371、按纳税人当月同类(tngli)的平均价格2、按其他纳税人最近同类(tngli)的平均价格3、按组成计税价格组成计税价格=成本（1+成本利润率）+消费税税额 =成本（1+成本利润率）（1-消费税税率）第49页/共81页第四十九页，共81页。一、销项税额的计算一、销项税额的计算(j(j sun)P34sun)P34（四）含税销售额的换算(hun sun)P391、视为“含税销售额”的情况(qngkung)商场的“零售价”；普通发票中的“销售额”（小规模纳税人销售额）；价税合并收取的价款；价外费用；需要征税的包装物押金；建筑安装合同上的货物金额；混合销售行为的销售额。2、换算不含税销售额=含税销售额（1+税率）第50页/共81页第五十页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（一）准予(zhny)从销项税额中抵扣的进项税额 P401、增值税专用发票上注明的税额2、海关进口增值税专用缴款书上注明的税额3、购进农产品按农产品买价的11%计算(j sun)扣除（从农业生产者手中购入初级农产品）进项税额=买价11%抵扣原则：抵扣原则：会产生销项税额的进项税额可以抵扣，不会产生销项税额的进项税额不能抵扣。第51页/共81页第五十一页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（一）准予(zhny)从销项税额中抵扣的进项税额 P404、购进烟叶准予(zhny)抵扣的进项税额 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额20%准予(zhny)抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）11%=烟叶收购价款14.52%第52页/共81页第五十二页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（一）准予(zhny)从销项税额中抵扣的进项税额 P405、从境外购进，完税凭证上注明的增值税额6、不动产（在建工程）的进项税额分2年抵扣，第一年60%，第二年40%（链接(lin ji)：固定资产抵扣）7、一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，凭取得的通行费发票上注明的收费金额计算抵扣第53页/共81页第五十三页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（一）准予(zhny)从销项税额中抵扣的进项税额 P408、注意事项（1）主要扣税凭证：五类增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）海关进口增值税专用缴款书农产品收购发票、农产品销售发票完税凭证出口企业的出口货物转内销(nixio)证明第54页/共81页第五十四页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（一）准予(zhny)从销项税额中抵扣的进项税额 P408、注意事项 （2）一般纳税人取得增值税普通发票，不得抵扣；一般纳税人取得销售方主管(zhgun)税务机关代开的增值税专用发票，属于法定扣税凭证，可以作为抵扣凭证。第55页/共81页第五十五页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（一）准予(zhny)从销项税额中抵扣的进项税额 P40（3）区分：税率、征收率、扣除率 税率和征收率：适用(shyng)税率，是一般纳税人，可以抵扣进项税额的；适用(shyng)征收率，是小规模纳税人（或一般纳税人采用简易办法），是不得抵扣进项税额的；税率、征收率和扣除率：税率、征收率是用来计算销项税额的；扣除率是用来计算进项税额的（农产品11%）。第56页/共81页第五十六页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（三）不得(bu de)从销项税额中抵扣的进项税额 P421、用于简易计税方法计税项目(xingm)、免征增值税项目(xingm)、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。2、非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。（二）“营改增”后原增值税纳税人进项税额的抵扣政策 P42第57页/共81页第五十七页，共81页。二、进项税额的计算二、进项税额的计算(j(j sun)sun)（三）不得(bu de)从销项税额中抵扣的进项税额 P423、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4、非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5、非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。6、购进的旅客(lk)运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。7、小规模纳税人不得抵扣进项税额。一般纳税人按照简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。第58页/共81页第五十八页，共81页。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算(j(j sun)P43sun)P43（二）计算(j sun)应纳税额时进项税额不足抵扣的处理 P44税款(shu kun)抵扣办法：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额-上期留抵的进项税额（三）扣减发生期进项税额的规定 P45（一）计算应纳税额的时间限定 P441、购进货物时已知进项税额不能抵扣：不作抵扣2、购进货物时进项税额已抵扣，事后改变用途的：进项税额转出第59页/共81页第五十九页，共81页。三、应纳税额的计算三、应纳税额的计算(j(j sun)P43sun)P43（五）总分机构试点(sh din)纳税人增值税计算缴纳 P45（四）销货退回(tuhu)或折让的税务处理 P45第60页/共81页第六十页，共81页。四、进口货物四、进口货物(huw)(huw)应纳税额应纳税额的计算的计算（一）进口货物(huw)征税的范围及纳税人 P471、进口货物征税的范围：有报关(bo gun)进口手续“来料加工、进料加工”：进口在国内加工后复出口的：对进口环节给予减免税；进口减免税料件不能加工复出口、转内销的：予以补税。2、进口货物的纳税人第61页/共81页第六十一页，共81页。四、进口四、进口(jn ku)(jn ku)货物应纳税货物应纳税额的计算额的计算（二）进口货物(huw)应纳税额的计算 P47 组成计税价格=关税(gunshu)完税价格关税(gunshu)消费税 =（关税(gunshu)完税价格关税(gunshu)）（1消费税税率）关税(gunshu)完税价格=到岸价格=货价+起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等（三）进口货物的税收管理 P48第62页/共81页第六十二页，共81页。第六节第六节 简易计税方法简易计税方法(fngf)(fngf)应纳税额的确应纳税额的确定定 一、应纳税额的计算 二、简易(jiny)计税方法的适用范围 三、购置税控收款机税款抵免的计算第63页/共81页第六十三页，共81页。一、应纳税额的计算一、应纳税额的计算(j sun)P49(j sun)P49应纳税额=销售额征收率销售额含税销售额（1征收率）第64页/共81页第六十四页，共81页。二、简易二、简易(jiny)(jiny)计税方法的适用范计税方法的适用范围围 P49 P49（一）小规模纳税人小规模纳税人采用(ciyng)简易办法征税，征收率为3%。（二）“营改增”中的特殊(tsh)情况第65页/共81页第六十五页，共81页。三、税控系统三、税控系统(xtng)(xtng)专用设备和技术专用设备和技术维护费用抵减增值税维护费用抵减增值税 1、增值税纳税人初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开(fn ki)票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额）；非初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用，由其自行负担，不得在增值税应纳税额中抵减。第66页/共81页第六十六页，共81页。三、税控系统三、税控系统(xtng)(xtng)专用设备和技术专用设备和技术维护费用抵减增值税维护费用抵减增值税 2、增值税纳税人缴纳的技术维护费，可凭技术维护服务单位开具(ki j)的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减。第67页/共81页第六十七页，共81页。三、税控系统三、税控系统(xtng)(xtng)专用设备和技术维护专用设备和技术维护费用抵减增值税费用抵减增值税 3、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额(qun)抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第68页/共81页第六十八页，共81页。第七节第七节 出口出口(ch ku)(ch ku)货物退（免）货物退（免）税的确定税的确定 一、我国出口货物退（免）税基本政策 二、出口货物退（免）税的条件(tiojin)三、出口货物退（免）税的适用范围 四、出口货物的退税率 五、出口货物退税的计算第69页/共81页第六十九页，共81页。第八节第八节 增值税税收增值税税收(shushu)(shushu)优惠优惠 一、法定减免 二、财政部、国家税务总局规定的其他减免税的有关规定 三、营改增跨境应税服务增值税免税政策(zhngc)四、营改增试点过渡政策(zhngc)五、其他免税规定 六、增值税的起征点第70页/共81页第七十页，共81页。一、法定一、法定(fdng)(fdng)减免减免 P59 P59第71页/共81页第七十一页，共81页。二、财政部、国家税务总局规定的其他二、财政部、国家税务总局规定的其他(qt)(qt)减免税的有关规定减免税的有关规定 P60 P60（一）国务院批准对销售下列自产货物实行免征增值税政策（二）对销售下列自产货物实行增值税即征即退的政策（三）销售下列自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策（四）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策第72页/共81页第七十二页，共81页。三、营改增跨境应税服务三、营改增跨境应税服务(fw)(fw)增值增值税免税政策税免税政策 P61 P61第73页/共81页第七十三页，共81页。四、营改增试点四、营改增试点(sh din)(sh din)过渡政策过渡政策 P63 P63（一）下列项目(xingm)免征增值税（二）下列(xili)项目实行增值税即征即退第74页/共81页第七十四页，共81页。四、营改增试点过渡四、营改增试点过渡(gud)(gud)政策政策 P63 P63（三）个人(grn)销售住房1 1、北京、北京(bi jn)(bi jn)、上海、广州、深圳：、上海、广州、深圳：2 2、其他城市：、其他城市：不足不足2 2年的住房年的住房按照按照5%5%的征收率全额缴纳的征收率全额缴纳2 2年以上（含年以上（含2 2年）的住房年）的住房非普通住房非普通住房以销售收入减去购买住房价款以销售收入减去购买住房价款后的差额按照后的差额按照5%5%的征收率缴纳的征收率缴纳普通住房普通住房免征免征不足不足2 2年的住房年的住房按照按照5%5%的征收率全额缴纳的征收率全额缴纳2 2年以上（含年以上（含2 2年）的住房年）的住房免征免征第75页/共81页第七十五页，共81页。四、营改增试点四、营改增试点(sh din)(sh din)过渡政策过渡政策 P63 P63（四）对符合条件的退役士兵创业就业、重点群体创业就业，在一定期限内，可享受扣减增值税的优惠。（五）金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。（六）本规定所称增值税实际税负，是指纳税人当期提供应税服务实际缴纳的增值税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例。（七）本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。第76页/共81页第七十六页，共81页。五、其他五、其他(qt)(qt)免税规定免税规定 P67 P67第77页/共81页第七十七页，共81页。六、增值税的起征点六、增值税的起征点 P67 P671 1、销售货物的起征点为月销售额、销售货物的起征点为月销售额5 0005 00020 00020 000元。元。2 2、销售应税劳