第九章生产循环审计(存货和仓储循环审计).pptx

制造企业的经济活动内容制造企业的经济活动内容供应：第八章供应：第八章生产：第九章生产：第九章销售：第七章销售：第七章供、产、销三个环节供、产、销三个环节紧密联系，不得脱节紧密联系，不得脱节第九章第九章 生产循环审计生产循环审计.1 生产循环的生产循环的概述概述.2 控制测试控制测试.3 实质性测试实质性测试.1 生产循环的概述生产循环的概述主要业务活动与控制程序主要业务活动与控制程序主要凭证、记录主要凭证、记录主要业务活动主要业务活动产生的凭证和记录产生的凭证和记录涉及到的部门涉及到的部门计划和安排生产计划和安排生产 生产指令（生产任务通知单）、材料需求报生产指令（生产任务通知单）、材料需求报告告 生产计划部门生产计划部门 发出原材料（领用）发出原材料（领用）领发料凭证（材料发出汇总表、领料单、限领发料凭证（材料发出汇总表、领料单、限额领料单、领料登记簿、退料单额领料单、领料登记簿、退料单 ）仓库、生产部门仓库、生产部门生产产品生产产品 产量和工时记录（工作通知单、工序进程单、产量和工时记录（工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单）废品通知单）生产部门生产部门核算产品成本核算产品成本 工资汇总表及人工费用分配表工资汇总表及人工费用分配表 、材料费用、材料费用分配表分配表 、制造费用分配汇总表、制造费用分配汇总表 、成本计算、成本计算单单 会计部门会计部门储存产成品储存产成品验收单、存货明细账验收单、存货明细账 仓库仓库发出产成品发出产成品 发运通知单发运通知单 、出库单、出库单 发运部门发运部门生产循环中的主要业务活动、产生生产循环中的主要业务活动、产生的凭证和记录及涉及到的相关部门的凭证和记录及涉及到的相关部门仓仓 库库发发 料料生产部门生产部门生产通知单或预算生产通知单或预算会计部门会计部门成本核算成本核算.2 控制测试控制测试u存货的存货的内部控制内部控制及控制测试及控制测试u成本费用的内部控制及控制测试成本费用的内部控制及控制测试成本会计的角度成本会计的角度存货的内部控制存货的内部控制n购入与验收：第八章购入与验收：第八章n储存储存n发货发货n生产制度生产制度n永续盘存制永续盘存制n定期核对制度定期核对制度：账账、账卡、账实账账、账卡、账实存货的内部控制存货的内部控制采采 购购验验 收收 发发 出出生生 产产盘点、核对盘点、核对订购单订购单验收、领料单验收、领料单生产制度生产制度 工时记录工时记录会计部门会计部门成本核算成本核算/明细账明细账/总账总账费用成本内部控制费用成本内部控制n实行定额和预算管理；实行定额和预算管理；n明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度明确费用开支范围和开支标准，严格费用审批制度 n建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要建立完备的人事与工薪管理制度，有关工薪计算、发放工作要进行必要的职责分工；进行必要的职责分工；n建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销建立严格的存货领发、盘存，固定资产折旧以及无形资产摊销制度；制度；n建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指建立和执行费用成本的归口分级责任控制制度，将费用成本指标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标标落实到各部门、各车间、各岗位和各人员，并建立费用指标的考核与评价制度；的考核与评价制度；n建立成本会计控制制度。建立成本会计控制制度。费用控制测试费用控制测试 是是 否否 建建 立立 成成 本本 费费 用用 各各 项项 制制 度度测试费用项目的归集和分配是否恰当测试费用项目的归集和分配是否恰当直接材料成本直接材料成本：购、发、计价（会计角度）：购、发、计价（会计角度）P167例例直接人工成本直接人工成本制造费用制造费用成本计算方法的改变成本计算方法的改变成本在各种产品之间的分配成本在各种产品之间的分配/成本在各期之成本在各期之间的分配间的分配/成本在完工产品和在产品之间的成本在完工产品和在产品之间的分配分配.3 实质性程序实质性程序u存货的实质性程序存货的实质性程序u应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计u主营业务成本审计主营业务成本审计 存货的实质性程序存货的实质性程序v存货的存货的监盘监盘v存货存货计价审计计价审计存存 货货 监监 盘盘w存货监盘的存货监盘的定义定义w存货监盘的存货监盘的必要性必要性w存货监盘的存货监盘的针对的认定针对的认定w存货存货监盘计划监盘计划w存货存货监盘程序监盘程序存货监盘定义存货监盘定义x定义：存货监盘是指注册会计师现场定义：存货监盘是指注册会计师现场观察观察被审被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查检查（与存货相关的记录或文件、存货实物与存货相关的记录或文件、存货实物抽点抽点），是一项复合程序（是一项复合程序（P37）。x两层含义：两层含义：一是注册会计师要亲临现场观察被审计单位存货的盘点一是注册会计师要亲临现场观察被审计单位存货的盘点二是对注册会计师根据需要适当抽查已盘点的存货二是对注册会计师根据需要适当抽查已盘点的存货存货监盘的必要性存货监盘的必要性 除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，除非出现无法实施存货监盘的特殊情况，注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝注册会计师应当实施必要的替代程序，在绝大多数情况下，注册会计师都必须亲自观察大多数情况下，注册会计师都必须亲自观察存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货监存货盘点过程，实施存货监盘程序。存货监盘是存货审计的一项核心审计程序。盘是存货审计的一项核心审计程序。存货监盘针对的认定存货监盘针对的认定 存货监盘针对的是主要是存货的存货监盘针对的是主要是存货的存在、完整性以存在、完整性以及权利和义务及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的的认定。注册会计师监盘存货的目的目的在在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证明被审于获取有关存货数量和状况的审计证据，以证明被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。存货监盘计划存货监盘计划x制定存货监盘计划的制定存货监盘计划的基本要求基本要求x制定存货监盘计划制定存货监盘计划应实施的工作应实施的工作 x存货监盘计划的存货监盘计划的主要内容主要内容制定监盘计划的基本要求制定监盘计划的基本要求 注册会计师应当根据被审计单位注册会计师应当根据被审计单位存货的特点存货的特点、盘存制度盘存制度和存货内部控制和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。划，对存货监盘做出合理安排。存货的特点存货的特点n蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地蓝田股份：公司办公及其主要生产基地所在地湖北洪湖瞿湖北洪湖瞿家湾家湾 ，有约，有约2020万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的每年都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的2020万亩水面到底装了多少鱼，虾、鳖？万亩水面到底装了多少鱼，虾、鳖？无法盘点无法盘点没有人知道有多没有人知道有多少存货。（武昌鱼少存货。（武昌鱼）n蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪蒙牛公司的存货：鲜牛奶、奶粉、纯牛奶、奶牛、冰淇淋、雪糕、酸奶等糕、酸奶等盘存制度盘存制度 存货数量的盘存制度一般分为存货数量的盘存制度一般分为实地盘存实地盘存制和制和永永续盘存续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。但程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也并即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对存货实物进行盘点不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存货。为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年至每年至少少应对存货进行应对存货进行一次全面盘点一次全面盘点。制定存货监盘计划应实施的工作制定存货监盘计划应实施的工作1.1.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所；所；2.2.了解与存货相关的内部控制；了解与存货相关的内部控制；3.3.评估与存货相关的重大错报风险和重要性；评估与存货相关的重大错报风险和重要性；4.4.查阅以前年度的存货监盘工作底稿；查阅以前年度的存货监盘工作底稿；5.5.考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货；殊的存货；6.6.考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；7.7.复核或与管理层讨论其存货盘点计划。复核或与管理层讨论其存货盘点计划。存货监盘计划的主要内容存货监盘计划的主要内容n存货监盘的目标、范围及时间安排；存货监盘的目标、范围及时间安排；n存货监盘的要点及关注事项；存货监盘的要点及关注事项；n参加存货监盘人员的分工；参加存货监盘人员的分工；n检查存货的范围。检查存货的范围。存货监盘程序存货监盘程序 n观察程序观察程序 n检查程序检查程序 n特殊情况的处理特殊情况的处理 观察程序观察程序n盘点存货前盘点存货前 ：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否：观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。对未纳入斑点范围的存货。注册会计师应当查明未纳人的原因。对未纳入斑点范围的存货。注册会计师应当查明未纳人的原因。n在实施存货监盘过程中在实施存货监盘过程中 ：跟随被审计单位安排的存货盘点人员，：跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位班先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻注意观察被审计单位班先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。况。检查程序检查程序n总体要求：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将总体要求：注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录。n检查的检查的目的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行的执行(控制测试控制测试)，也可以是为了证实被审计单位的存货实物，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额总额(实质性程序实质性程序)。n检查的检查的范围范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货隐蔽性较强的存货 n双向检查：从存货双向检查：从存货盘点记录盘点记录中选取项目追查至中选取项目追查至存货实物存货实物，以测，以测试盘点记录的准确性（多计）；注册会计师还应当从存货实物试盘点记录的准确性（多计）；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（少计）。性（少计）。特殊情况的处理特殊情况的处理 由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。如果由于由于存货的性质或位置而无法实施监盘程序。如果由于被审计单位存货的性质（特殊配方和制造工艺保密、有害被审计单位存货的性质（特殊配方和制造工艺保密、有害依赖内控）或位置（在途、公共仓库依赖内控）或位置（在途、公共仓库函证）等原因导致无函证）等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序。法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序。获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。注册会计师实施的替代审计程序主要包括：会计师实施的替代审计程序主要包括：检查进货交易凭证或检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料。生产记录以及其他相关资料。检查资产负债表日后发生的销检查资产负债表日后发生的销货交易凭证。货交易凭证。向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。受托代存存货询证函范例受托代存存货询证函范例 询询 证证 函函（公司）：（公司）：我公司聘请的我公司聘请的会计师事务所正在对我公司财务报表进行审计。按照会计师事务所正在对我公司财务报表进行审计。按照中国中国 注册会计师审计准则的要求，应当询证截至注册会计师审计准则的要求，应当询证截至20年年月月日由我日由我公司持有、代公司持有、代 贵公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据贵公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自我公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端出自我公司账簿记录，如与贵公司记录相符，请在本函下端“询证事询证事项证明无误项证明无误”处签章证明，如有不符，请在处签章证明，如有不符，请在“询证事项不符询证事项不符”处列明处列明不符情况。回函请直接寄至不符情况。回函请直接寄至会计师事务所。会计师事务所。通信地址：通信地址：省省市市路路号号 业务业务部注册会计师部注册会计师收收邮政编码：邮政编码：电话：电话：传真：传真：截至截至2020年年月月日由我公司持有、代贵公司加工、销售或保管的存日由我公司持有、代贵公司加工、销售或保管的存货列示如下：货列示如下：类别类别品名品名数量数量是否有留置权是否有留置权备注备注1.1.代加工存货代加工存货2.2.代销售存货代销售存货3.3.代保管存货代保管存货本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼。本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼。（公司签章）（公司签章）年年 月月 日日 结论：结论：1.询证事项证明无误。询证事项证明无误。（公司签章）（公司签章）经办人：经办人：年年 月月 日日 2.询证事项不符，不符情况如下：询证事项不符，不符情况如下：（公司签章）（公司签章）经办人：经办人：年年 月月 日日委托代管存货询证函范例委托代管存货询证函范例询询证证 函函（公司）：（公司）：我公司聘请的我公司聘请的会计师事务所正在对本公司财务报表进行会计师事务所正在对本公司财务报表进行审计。按照中国审计。按照中国 注册会计师审计准则的要求，应当询证截至注册会计师审计准则的要求，应当询证截至20年年月月日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货的详细资日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货的详细资料。下列数据出自本公司账簿记录，如料。下列数据出自本公司账簿记录，如 与贵公司记录相符，请在本函与贵公司记录相符，请在本函下端下端“询证事项证明无误询证事项证明无误”处签章证明，如有不符，处签章证明，如有不符，请在请在“询证事项询证事项不符不符”处列明不符情况。回函请直接寄至处列明不符情况。回函请直接寄至会计师事务所。会计师事务所。通信地址：通信地址：省省市市路路号号 业务业务部注册会计师部注册会计师收收 邮政编码：邮政编码：电话：电话：传真：传真：截至截至20年年月月日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的日由贵公司持有、代本公司加工、销售或保管的存货列示如下存货列示如下：类别类别品名品名数量数量是否有留置权是否有留置权备注备注1.1.代加工存货代加工存货2.2.代销售存货代销售存货3.3.代保管存货代保管存货本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼。本函仅为核对账目之用，请及时函复为盼。（公司签章）（公司签章）年年 月月 日日 结论：结论：1.询证事项证明无误。询证事项证明无误。（公司签章）（公司签章）经办人：经办人：年年 月月 日日 2.询证事项不符，不符情况如下：询证事项不符，不符情况如下：（公司签章）（公司签章）经办人：经办人：年年 月月 日日存货计价审计存货计价审计w抽查及样本的选择抽查及样本的选择w计价方法的确认计价方法的确认w计价审计计价审计应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计n应付工资的审计目标应付工资的审计目标 n应付工资审计程序应付工资审计程序 主营业务成本审计主营业务成本审计.4 生产循环审计案例生产循环审计案例n案例分析 案例案例1 1 n注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计M M公司公司“存货存货”项项目时，目时，M M公司介绍年末已进行实物盘点，公司介绍年末已进行实物盘点，但未能向审计人员提供各项存货的盘但未能向审计人员提供各项存货的盘点表。点表。案例2 注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计N N公司公司“存货存货”项项目，发现其中有目，发现其中有N N公司所属子公司异地存货，公司所属子公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占虽提供有各单位的存货清单，其数额占4040左右，但由于所属子公司分散在全国各地，左右，但由于所属子公司分散在全国各地，审计人员由于受到限制无法分赴各地进行审审计人员由于受到限制无法分赴各地进行审验。验。案例案例3n注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计A A上市公司上市公司“存货存货”项目，根项目，根据据A A公司提供公司提供“存货盘点表存货盘点表”，通过履行抽查审计，通过履行抽查审计程序，存货数量及盘盈、盘亏数额可以确认，程序，存货数量及盘盈、盘亏数额可以确认，A A公公司已将盈亏数额司已将盈亏数额(盘盈金额盘盈金额200200万元、盘亏金额万元、盘亏金额550550万元万元)转入转入“待处理财产损益待处理财产损益”科目。（借：待处科目。（借：待处理财产损益，贷：库存商品）理财产损益，贷：库存商品）案例案例4n注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计Y公司公司“存货存货库存库存商品商品”项目，通过计价测试审计程序，发现项目，通过计价测试审计程序，发现Y公司公司V产品的计价情况如表所示：产品的计价情况如表所示：项目项目本月购进本月购进本月发出本月发出本月结存本月结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1111月月350035002582589030009030001212月月2600026000246246639600063960002750002750002462466765000676500020002000267267534000534000案例案例5n审计审计H H公司公司“存货存货库存商品库存商品”项项目，其中有将近目，其中有将近4040委托其他单位代委托其他单位代销，且代销单位多数在其他省市，审销，且代销单位多数在其他省市，审计人员在审计过程中未取得可以确认计人员在审计过程中未取得可以确认的适当审计证据。的适当审计证据。案例案例6n注册会计师张雷在审计注册会计师张雷在审计B公司会计报表时，发现公司会计报表时，发现B公公司的司的Y产品销售收入和成本不配比，详细追查产品销售收入和成本不配比，详细追查Y产品产品销售的会计处理时，发现销售的会计处理时，发现12月份，月份，Y产品没有销售合产品没有销售合同，但同，但Y产品明细账中却出库产品明细账中却出库12万元，第二年的万元，第二年的1月月份，份，B公司把公司把12万元的万元的Y产品作为盘盈处理。产品作为盘盈处理。