成本会计制度之建立chso.pptx

成本會計制度之建立成本會計制度之建立-以醫院為例以醫院為例汎奇國際管理顧問公司汎奇國際管理顧問公司MANAGIZER International Business Consulting CO.,LTD.Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 課程大綱n n何謂成本n n成本種類與特性n n責任中心的建立n n成本會計制度的建立n n成本差異之分析n n投資效益分析與定價制度n n提昇成本意識的方法 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 企業的命脈n n以顧客的觀點來看，品質是企業的命脈n n以維持企業的觀點來看，成本是企業的命脈！Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本的定義n n成本之定義：為獲取利益所支付的代價（價格，犧牲）。為獲取利益所支付的代價（價格，犧牲）。可以直接歸屬於該製造產品之費用。可以直接歸屬於該製造產品之費用。n n費用：已耗用之成本。已耗用之成本。因收入而耗用資源所造成的淨資產的減少。因收入而耗用資源所造成的淨資產的減少。不便直接歸屬於該製造產品的費用。不便直接歸屬於該製造產品的費用。Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本的種類與分類n n與產品之關聯所作之分類直接費用：可明確按產品劃分之成本。直接費用：可明確按產品劃分之成本。間接費用：不可明確按產品劃分之成本。間接費用：不可明確按產品劃分之成本。n n與作業性有關聯所作之分類變動費用：隨作業量的變化而增減的成本。變動費用：隨作業量的變化而增減的成本。固定費用：作業量有變化，費用金額仍不變。固定費用：作業量有變化，費用金額仍不變。n n根據可控制與否分類可控制費用可控制費用不可控制費用不可控制費用 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分類-醫院(舉例)n n直接費用醫師、護士、技術人員薪資醫師、護士、技術人員薪資藥材成本藥材成本設備設備n n間接費用行政人員薪資行政人員薪資管理費用管理費用 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分類-醫院(舉例)n n變動費用變動費用 藥材成本藥材成本 水電成本水電成本n n固定費用固定費用 設備設備 房屋折舊房屋折舊n n半變動半變動 人事費用人事費用 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分類-醫院(舉例)n n可控制費用本科人力、本科人力、雜項費用、雜項費用、耗材等耗材等n n不可控制費用管理費用管理費用房屋建築房屋建築 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分析的定義-醫院(舉例)n n成本分析是指將醫院依責任會計所累積之成成本分析是指將醫院依責任會計所累積之成本予以重新分類及歸屬，藉以得到醫院各收本予以重新分類及歸屬，藉以得到醫院各收益中心的總成本資料，以供評估管理績效及益中心的總成本資料，以供評估管理績效及控制成本之用。控制成本之用。n n責任會計：係指依醫院別組織單位（成本中責任會計：係指依醫院別組織單位（成本中心）將全部與收入、費用有關之金錢、工作心）將全部與收入、費用有關之金錢、工作量等數據加以收集、整理、分析及報告。量等數據加以收集、整理、分析及報告。Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分析的目的n n作為醫院內部衡量營運績效及控制成本之工具n n提供總成本資料，作為醫院設定合理收費之依據n n提供成本資料作為醫院與保險機構檢討保險支付之基礎n n提供成本資料供醫院協會，政府機關等團體參考n n作為醫院稅務規劃之基礎資料 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院成本分析的條件n n要有健全的組織結構及清楚之部門職責n n需採用適當的會計制度以累積各責任（成本）中心之收入及費用等資料n n應設立適當的非金額性統計資料，以衡量每一中心的工作績效，作為成本分攤之依據n n主管階層的配合 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院成本的特性n n間接分攤的成本很多n n各單位不獨立，成本分攤困難n n用人成本很高n n固定成本很高 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院常用之會計科目-收入 掛號費掛號費、病房費病房費 醫師診察費醫師診察費(診療、會診診療、會診)治療費治療費(物理、職能、呼吸、語言、透析、精神科、放射線治療物理、職能、呼吸、語言、透析、精神科、放射線治療)處置費處置費(一般、特殊、血液、骨科、嬰幼兒、震波碎石一般、特殊、血液、骨科、嬰幼兒、震波碎石)技術費技術費(手術費、麻醉、接生、輸血手術費、麻醉、接生、輸血)檢查費檢查費(生理、內視鏡、超音波、腦波、心電圖、心導管生理、內視鏡、超音波、腦波、心電圖、心導管)檢驗費檢驗費(一般、血液、病理一般、血液、病理)藥品費藥品費(一般、麻醉、高價一般、麻醉、高價)材料費材料費(一般、特殊、麻醉、手術、血液、義肢、牙科一般、特殊、麻醉、手術、血液、義肢、牙科)X X光費光費(一般、特殊、一般、特殊、CTCT、MRI)MRI)核醫費核醫費 藥事服務費藥事服務費 保健費保健費(預防保健、健康檢查、勞工檢查預防保健、健康檢查、勞工檢查)證明書費證明書費 營養營養(伙食、治療食、管灌伙食、治療食、管灌)Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院常用之會計科目-成本 藥品成本藥品成本(計價計價、不計價、不計價)衛材成本衛材成本(計價計價、不計價、不計價)直接人事成本直接人事成本(薪資薪資、獎金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥、獎金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥)間接間接人事費用人事費用(薪資薪資、獎金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥、獎金、加值班、勞健保、伙食、資遣、退休金提撥)設備設備 醫療器械醫療器械 醫療設備醫療設備(折舊、保養、修復、租金、保險折舊、保養、修復、租金、保險)資訊軟、硬體設備資訊軟、硬體設備(折舊、保養維護、修復、租金、保險折舊、保養維護、修復、租金、保險)房屋房屋(折舊、修繕、租金、保險折舊、修繕、租金、保險)其他設備其他設備(折舊、保養、修復、租金、保險折舊、保養、修復、租金、保險)稅捐稅捐 (房屋、地價、印花房屋、地價、印花)醫療事務成本醫療事務成本(氣體、燃料、蒸氣、電力、空調、水費、氧氣、血液材料、氣體、燃料、蒸氣、電力、空調、水費、氧氣、血液材料、醫療供應、洗縫、消耗品醫療供應、洗縫、消耗品)事務費用事務費用(郵電網路通訊、交際、交通、差旅、書報雜誌、印刷影印、文具郵電網路通訊、交際、交通、差旅、書報雜誌、印刷影印、文具紙張、員工福利、服裝、公會費、廣告行銷、運費、保全、清潔、環保紙張、員工福利、服裝、公會費、廣告行銷、運費、保全、清潔、環保)其他其他(賠償、捐贈、仲介、災害損失、刊物發行賠償、捐贈、仲介、災害損失、刊物發行)Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院常用之會計科目-成本 分攤科目分攤科目 電力費電力費 蒸氣費蒸氣費 水費水費 電梯費電梯費 醫療行政費醫療行政費 醫療供應費醫療供應費 工務修繕費工務修繕費 護理行政費護理行政費 資訊管理費資訊管理費 行政管理費行政管理費 教育訓練費教育訓練費 研究發展費研究發展費 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 責任中心的定義n n對某一活動及有關的成本、收益、和資源有明確的管理歸屬的責任，可以是一個部、一個科、一個護理站或任何一個小單位。n n作到每個人所能負責的地方，可以為個人，為單位，為公司。Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 責任中心的分類n n成本中心（Cost Center）僅負責掌管組織成本費用發生的責任中心僅負責掌管組織成本費用發生的責任中心n n收益中心、利潤中心（Profit Center）擁有直接收入來源，直接提供病患診療服務擁有直接收入來源，直接提供病患診療服務n n投資中心能直接決定新事業開發投資之單位能直接決定新事業開發投資之單位 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院常見責任中心之分類n n利潤中心（Profit Center）：各醫療科內、外、婦、兒、眼、皮膚、整外、神外、內、外、婦、兒、眼、皮膚、整外、神外、骨、泌尿、耳鼻喉、精神、家醫、牙、血液骨、泌尿、耳鼻喉、精神、家醫、牙、血液腫瘤、疼痛、復健科、病理科腫瘤、疼痛、復健科、病理科透析中心、碎石中心、復健中心、健康檢查透析中心、碎石中心、復健中心、健康檢查中心、呼吸治療中心、美容中心、檢查中心中心、呼吸治療中心、美容中心、檢查中心n n半利潤半成本中心麻醉科、放射線科、檢驗科、藥劑科、營養麻醉科、放射線科、檢驗科、藥劑科、營養科科 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 醫院常見責任中心之分類n n成本中心各護理站各護理站醫療行政單位醫療行政單位：醫事課醫事課、病歷課病歷課、申報課申報課、工務課工務課、事務課事務課、醫工課醫工課、資材課資材課、中央供中央供應室應室、醫教課醫教課、社服課社服課管理單位：人事室管理單位：人事室、會計室會計室、企劃室企劃室、資訊資訊室室、秘書室秘書室各委員會：藥事各委員會：藥事、輸血輸血、感染感染、福利福利、病歷病歷、人評人評、醫教醫教、醫品醫品、勞安勞安電力費、蒸氣費、水費、電梯費電力費、蒸氣費、水費、電梯費 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 收入與成本之匯集n n收入之匯集：依門、住、急、其他等批價系統彙入依門、住、急、其他等批價系統彙入 收入之歸屬應以創造或執行之單位為歸屬單位收入之歸屬應以創造或執行之單位為歸屬單位 主治醫師別：依病患主治醫師為主歸屬收入主治醫師別：依病患主治醫師為主歸屬收入 非主治醫師別：依病患看診科別或診療項目歸屬科別歸入非主治醫師別：依病患看診科別或診療項目歸屬科別歸入 第二線科若定為收益中心，則所屬之批價項目歸入該二線第二線科若定為收益中心，則所屬之批價項目歸入該二線科科 共同創造部分：依協定拆分比率設定於程式中，自動拆分共同創造部分：依協定拆分比率設定於程式中，自動拆分 以人力支援作業時，收入歸主辦單位，人員依工時計於主以人力支援作業時，收入歸主辦單位，人員依工時計於主辦單位分擔成本辦單位分擔成本 其他折讓：月底統一核算，攤提比率，計入各科其他折讓：月底統一核算，攤提比率，計入各科 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本之匯集n n人事薪資系統原則所有員工均應編制於固定單位，（即屬原則所有員工均應編制於固定單位，（即屬於一成本中心），每月依每人所得計入各成於一成本中心），每月依每人所得計入各成本中心為人事成本，包括各項薪資、津貼、本中心為人事成本，包括各項薪資、津貼、獎金、保險、福利、退休金、離職金等獎金、保險、福利、退休金、離職金等無法歸入單位者，或其他支援人力等，每月無法歸入單位者，或其他支援人力等，每月月底以排班表計入各單位核算人力月底以排班表計入各單位核算人力 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本之匯集n n藥材系統計價藥材透過批價系統，直接扣除庫存用料，計價藥材透過批價系統，直接扣除庫存用料，依收入歸屬科別歸屬成本依收入歸屬科別歸屬成本不計價藥材透過資材領用系統，月底盤點用不計價藥材透過資材領用系統，月底盤點用量，求出每月用量，計入該成本中心成本。量，求出每月用量，計入該成本中心成本。藥材成本用量單價藥材成本用量單價先進先出法，後進先出法，平均加權法先進先出法，後進先出法，平均加權法 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本之匯集n n固定資產管理系統每一設備均應設定使用單位，並以該所屬之每一設備均應設定使用單位，並以該所屬之成本中心依會計設備折舊分攤原則，每月列成本中心依會計設備折舊分攤原則，每月列計折舊費。計折舊費。共同使用設備，則依使用部門使用比率分攤，共同使用設備，則依使用部門使用比率分攤，或設定一固定使用部門，其餘依每月使用時或設定一固定使用部門，其餘依每月使用時間分攤。間分攤。Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本之匯集n n醫療事務費用、事務費用依會計作業原則，領用單位填寫憑證，並加依會計作業原則，領用單位填寫憑證，並加註成本中心，月底會計依各中心實際使用金註成本中心，月底會計依各中心實際使用金額計算。額計算。Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 其他匯集作業n n保險申報作業保險申報之實際支付與院內申報間之差異，保險申報之實際支付與院內申報間之差異，應以保險核減或呆帳處理，並列入各收益中應以保險核減或呆帳處理，並列入各收益中心，依實際刪減或共同性分攤損失心，依實際刪減或共同性分攤損失 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分攤的方法n n直接分攤法直接分攤法 將各非收益中心之成本直接依比例分攤至各收益中心，未考慮將各非收益中心之成本直接依比例分攤至各收益中心，未考慮各非收益中心互相亦提供服務，方法簡單。各非收益中心互相亦提供服務，方法簡單。n n階梯分攤法階梯分攤法 又稱各別消滅法，先選許最少接受別人服務的科別為中心，將又稱各別消滅法，先選許最少接受別人服務的科別為中心，將其成本分攤至其他成本中心，分攤後即消滅，依次逐漸將非收其成本分攤至其他成本中心，分攤後即消滅，依次逐漸將非收益中心成本漸次分攤至收益中心，較為精準。益中心成本漸次分攤至收益中心，較為精準。n n相互分攤法相互分攤法 又稱連續分攤法，將各成本中心之成本分攤出去後，在接受他又稱連續分攤法，將各成本中心之成本分攤出去後，在接受他科分攤回來之成本，並不消滅，利用電腦設備反覆來回分攤，科分攤回來之成本，並不消滅，利用電腦設備反覆來回分攤，直至成本數字變為很小，再採用直接分攤法結束。直至成本數字變為很小，再採用直接分攤法結束。Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本分攤方法-舉例 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 常見成本分攤步驟n n階梯分攤法之步驟 先匯集各責任中心之直接歸屬成本先匯集各責任中心之直接歸屬成本 定義成本最單純之單位，即接受別單位最少服務之定義成本最單純之單位，即接受別單位最少服務之單位，分攤至其他責任中心單位，分攤至其他責任中心 依次將各成本中心分攤至其他責任中心，分攤後之依次將各成本中心分攤至其他責任中心，分攤後之成本中心不再接受分攤成本中心不再接受分攤 將所有成本中心皆分攤至各收益中心將所有成本中心皆分攤至各收益中心 累計各收益中心之直接成本及分攤之間接成本即為累計各收益中心之直接成本及分攤之間接成本即為所有成本所有成本 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 常用之醫院分攤原則n n以電力費以電力費、蒸氣費、水費、電梯費等成本中心為最先、蒸氣費、水費、電梯費等成本中心為最先分攤分攤之責任中心之責任中心n n次之分攤各工務、醫工、資訊等維修單位之責任中心次之分攤各工務、醫工、資訊等維修單位之責任中心n n次之分攤各管理單位之責任中心次之分攤各管理單位之責任中心(各管理單位彼此不互各管理單位彼此不互攤攤)n n次之分攤各護理、醫療事務等之責任中心次之分攤各護理、醫療事務等之責任中心(各護理單位各護理單位彼此不互攤彼此不互攤)n n次之分攤各醫技單位之責任中心次之分攤各醫技單位之責任中心n n最後將所有成本分攤至收益中心最後將所有成本分攤至收益中心(各收益中心彼此不互各收益中心彼此不互攤攤)Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 常用之醫院分攤基礎 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 常用之醫院分攤基礎 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本差異分析n n何謂差異與標準成本比較與標準成本比較與目標成本比較與目標成本比較與上期比較與上期比較與去年同期比較與去年同期比較與其他醫院比較與其他醫院比較與異業標竿比較與異業標竿比較n n差異率之容許範圍(實際實際-比較期比較期)/)/比較期比較期 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 成本差異分析n n標準成本標準成本 標準直接材料標準單價標準直接材料標準單價 標準消費量標準消費量 標準直接人工費標準工資標準直接人工費標準工資 標準作業時間標準作業時間n n成本差異：成本差異：實際成本與標準成本的差異實際成本與標準成本的差異 直接材料費直接材料費 價格差異（實際單價標準單價價格差異（實際單價標準單價）實際消費量）實際消費量 數量差異標準單價數量差異標準單價（實際消費量標準消費量）（實際消費量標準消費量）直接人工費直接人工費 工資差異（實際工資標準工資）工資差異（實際工資標準工資）實際標準作業時間實際標準作業時間 作業時間差異標準工資作業時間差異標準工資（實際直接作業時間標準直（實際直接作業時間標準直接作業時間）接作業時間）Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 定價策略n n成本法計算製造計算製造(服務服務)成本、衛材成本及管理成本成本、衛材成本及管理成本等所有成本後，加計利潤即為定價等所有成本後，加計利潤即為定價n n市場法(容許成本法)依市場相同服務之價格及利潤後，反推可投依市場相同服務之價格及利潤後，反推可投入之資源入之資源 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 投資效益分析n n損益兩平點損益兩平點(收入金額收入金額)=)=固定成本固定成本/(1-/(1-變動成本變動成本/收入收入)n n損益兩平點損益兩平點(收入數量收入數量)=)=固定成本固定成本/單位邊際貢獻單位邊際貢獻 單位邊際貢獻單位邊際貢獻=單位售價單位售價-單位變動成本單位變動成本 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 常用投資效益分析n n還本期間法收回年限收回年限=投資額投資額/(/(稅後淨利稅後淨利+新設備折舊額新設備折舊額)n n會計報酬率法投資報酬率投資報酬率=平均每年稅後淨利平均每年稅後淨利/原始投資額原始投資額n n折現還本期間法回收年限回收年限=(=(n-1)+(n-1)+(投資總金額投資總金額-Pn-1)/PnPn-1)/PnPn=Pn=每年回收額每年回收額 Copyright All Rights Reserved by Managizer International Business Consulting CO.,LTD 提升成本意識的具體方法提升成本意識的具體方法把成本分配給所有的管理者，並明訂成本責把成本分配給所有的管理者，並明訂成本責任任設法對成本管理負責人提供有效的成本資訊設法對成本管理負責人提供有效的成本資訊有效運用成本會議有效運用成本會議對管理者或督導人員要施以成本有關的教育對管理者或督導人員要施以成本有關的教育訓練訓練設計績效獎金或目標達成獎金設計績效獎金或目標達成獎金活用表揚制度活用改善提案制度活用表揚制度活用改善提案制度其他；看板制度，品管圈等其他；看板制度，品管圈等