第九章外币会计 高级财务会计cuut.pptx

第九章第九章 外币会计外币会计第一节第一节 外币会计概述外币会计概述第二节第二节 外币交易会计外币交易会计第三节第三节 外币报表折算外币报表折算第四节第四节 期汇合同会计期汇合同会计第一节第一节 外币会计概述外币会计概述 一、外币、外汇与记账本位币一、外币、外汇与记账本位币 （一）外币：（一）外币：除本国货币以外的其他国家除本国货币以外的其他国家的货币。的货币。（二）外汇（二）外汇 1.1.外汇的概念外汇的概念 （1 1）国际货币基金组织：）国际货币基金组织：外汇是货币行政外汇是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使债券等形式保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。用的债权。（2 2）我国：）我国：外汇是指以外币表示的用于外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。的特殊债券和其他货币资产。（3 3）会计上：）会计上：外汇是指外汇是指记账本位币记账本位币以外以外的其他货币。的其他货币。2.2.外汇的分类：外汇的分类：P P233233 （三）记账本位币（三）记账本位币 1.1.概念：概念：记账本位币，是指企业经营所记账本位币，是指企业经营所处的主要处的主要经济环境经济环境中的货币，是企业进行中的货币，是企业进行会计核算统一使用的记账货币。会计核算统一使用的记账货币。2.2.选择时需要考虑的因素：选择时需要考虑的因素：P P234234二、外币业务二、外币业务 （一）含义：（一）含义：是指企业以记账本位币以是指企业以记账本位币以外的其他货币进行的款项收付、往来结算等外的其他货币进行的款项收付、往来结算等的经济业务。的经济业务。（二）类型：（二）类型：外币购销、外币投资、外外币购销、外币投资、外币债权债务、外币借贷、外币兑换、外币报币债权债务、外币借贷、外币兑换、外币报表折算等。表折算等。三、外汇汇率三、外汇汇率 （一）概念：（一）概念：汇率是指一个国家货币兑换汇率是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率。为另一个国家货币的比率。（二）汇率的标价（二）汇率的标价 1.1.直接标价法：直接标价法：是以一定单位的外国货是以一定单位的外国货币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计币来表示可兑换多少本国货币的金额作为计价标准的汇率。（应付标价法）价标准的汇率。（应付标价法）2.2.间接标价法：间接标价法：是以一定单位的本国货是以一定单位的本国货币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计币来表示可兑换多少外国货币的金额作为计价标准的汇率。（应收标价法）价标准的汇率。（应收标价法）（三）汇率的分类（三）汇率的分类 1.1.市场汇率、法定（官方）汇率市场汇率、法定（官方）汇率 2.2.买入汇率、卖出汇率、中间汇率买入汇率、卖出汇率、中间汇率 3.3.即期汇率、远期汇率（升水、贴水）即期汇率、远期汇率（升水、贴水）4.4.现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率 5.5.记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率四、汇兑损益四、汇兑损益 （一）含义：（一）含义：是指企业发生以记账本位是指企业发生以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务时，因交易发生日与款项计价的经济业务时，因交易发生日与款项结算日的汇率不同而产生的折算金额与账结算日的汇率不同而产生的折算金额与账面金额之间的差额。面金额之间的差额。（二）种类（二）种类 1.1.按业务：交易损益、折算损益按业务：交易损益、折算损益 2.2.按是否实现：已实现的、未实现的按是否实现：已实现的、未实现的（三）汇兑损益的处理（三）汇兑损益的处理 1.1.货币性项目货币性项目 2.2.非货币性项目：非货币性项目：以历史成本计量的历史汇率以历史成本计量的历史汇率 以公允价值计量的公允价值变动以公允价值计量的公允价值变动 3.3.外币投入资本项目外币投入资本项目 4.4.实质上构成对境外经营净投资的外币货实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目币性项目第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币交易会计处理的基本方法一、外币交易会计处理的基本方法（一）一笔交易观点（一）一笔交易观点（二）两笔交易观点（二）两笔交易观点二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法（一）外币统账制（一）外币统账制（二）外币分账制（二）外币分账制三、外币业务的会计处理三、外币业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理（一）外币兑换业务的会计处理（二）外币借款业务的会计处理（二）外币借款业务的会计处理（三）外币购销业务的会计处理（三）外币购销业务的会计处理（四）接受外币资本业务的会计处理（四）接受外币资本业务的会计处理（五）期末外币账户余额的调整（五）期末外币账户余额的调整汇兑损汇兑损益的计算和核算益的计算和核算第三节第三节 外币报表折算外币报表折算 一、外币财务报表折算的目的一、外币财务报表折算的目的 （一）外币报表折算：（一）外币报表折算：是指为某种目的是指为某种目的而将国外子公司或国外分支机构的、以外而将国外子公司或国外分支机构的、以外币表述的财务报表，转换成以另一种货币币表述的财务报表，转换成以另一种货币重新表述的财务报表，或者以另一种货币重新表述的财务报表，或者以另一种货币重新计量财务报表项目的过程和结果。重新计量财务报表项目的过程和结果。（二）本质（两种观点）：（二）本质（两种观点）：1.翻译观：强调的是报告货币的转变。翻译观：强调的是报告货币的转变。2.重新计量观：强调的是折算过程是重新计量观：强调的是折算过程是对子公司财务状况、财务成果的重新计量。对子公司财务状况、财务成果的重新计量。（三）外币报表折算的目的（三）外币报表折算的目的 1.编制合并报表的需要编制合并报表的需要 2.提供国际分支机构业务信息的需要提供国际分支机构业务信息的需要 3.进行国际融资的需要进行国际融资的需要二、外币财务报表折算的基本方法二、外币财务报表折算的基本方法（一）外币报表折算涉及的主要会计问题（一）外币报表折算涉及的主要会计问题1.折算汇率的选择折算汇率的选择2.折算差额的处理：当期损益（利润表）折算差额的处理：当期损益（利润表）递延（资产负债表）递延（资产负债表）（二）外币报表折算方法（二）外币报表折算方法1.种类：单一汇率法、多种汇率法种类：单一汇率法、多种汇率法 2.折算方法折算方法（1）现行汇率法）现行汇率法 资产负债表项目：资产负债表项目：资产、负债项目资产、负债项目现行汇率现行汇率 实收资本（股本）项目实收资本（股本）项目历史汇率历史汇率 未分配利润项目未分配利润项目利润表折算后金额利润表折算后金额 利润表项目：利润表项目：收入、费用项目收入、费用项目加权平均汇率加权平均汇率 利润分配利润分配期末汇率期末汇率（2）流动与非流动项目法）流动与非流动项目法资产负债表项目：资产负债表项目：流动性项目流动性项目现行汇率现行汇率 非流动项目非流动项目历史汇率历史汇率 未分配利润项目未分配利润项目利润表折算后金额利润表折算后金额利润表项目：利润表项目：折旧、摊销费用项目折旧、摊销费用项目历史汇率历史汇率 其他项目其他项目平均汇率平均汇率 利润分配利润分配期末汇率期末汇率（3）货币性与非货币性项目法）货币性与非货币性项目法资产负债表项目：资产负债表项目：货币性项目货币性项目现行汇率现行汇率 非货币性项目非货币性项目历史汇率历史汇率 未分配利润项目未分配利润项目利润表折算后金额利润表折算后金额利润表项目：利润表项目：折旧、摊销、销售成本折旧、摊销、销售成本历史汇率历史汇率 其他项目其他项目平均汇率平均汇率 利润分配利润分配期末汇率期末汇率（4）时态法）时态法资产负债表项目：资产负债表项目：货币性项目：货币性项目：现行汇率现行汇率 非货币性项目：按历史成本计价的非货币性项目：按历史成本计价的 历史汇率历史汇率 按现行成本计价的按现行成本计价的 现行汇率现行汇率 未分配利润项目未分配利润项目利润表折算后金额利润表折算后金额利润表项目：利润表项目：折旧、摊销、销售成本折旧、摊销、销售成本历史汇率历史汇率 其他项目其他项目平均汇率平均汇率 利润分配利润分配期末汇率期末汇率项目项目现行汇率法现行汇率法流动与非流动项目法流动与非流动项目法货币与非货币项目法货币与非货币项目法时态法时态法应收账款应收账款CCCC存货存货 按成按成本本 按市按市价价CCCCHHHC投资投资 按成按成本本 按市按市价价CCHHHHHC固定资产固定资产CHHH无形资产无形资产CHHC应付账款应付账款CCCC长期负债长期负债CHCC普通股普通股HHHH留存收益留存收益*我国外币会计报表的折算方法我国外币会计报表的折算方法资产负债表项目：资产负债表项目：所有资产、负债类项目所有资产、负债类项目:采用资产负债表日的采用资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币；即期汇率折算为记账本位币；所有者权益类项目所有者权益类项目:除除“未分配利润未分配利润”项目外，项目外，均采用发生时的即期汇率折算为记账本位币。均采用发生时的即期汇率折算为记账本位币。利润表和利润分配表项目：利润表和利润分配表项目：收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可采用按系统合理的方法确定的、与交易折算；也可采用按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。发生日即期汇率近似的汇率折算。折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示折算差额在资产负债表中所有者权益项目下单独列示三、外币报表折算损益的会计处理三、外币报表折算损益的会计处理 (一一)将折算损益全部作为当期损益处理将折算损益全部作为当期损益处理 即将本期发生的折算损益以单独的项目列示于即将本期发生的折算损益以单独的项目列示于利润表中。利润表中。(二二)将折算损益全部作为递延处理将折算损益全部作为递延处理 即将报表折算损益以单独的项目列示于资产负即将报表折算损益以单独的项目列示于资产负债表的股东权益内，作为累计递延项目或作为调整债表的股东权益内，作为累计递延项目或作为调整项目。项目。(三三)根据折算的目的确定递延或计入当期损益根据折算的目的确定递延或计入当期损益第四节第四节 期汇合同会计期汇合同会计一、期汇合同的概述一、期汇合同的概述 （一）期汇合同的概念（一）期汇合同的概念 1.1.期汇合同期汇合同 2.2.升水与贴水升水与贴水 （二）期汇合同的分类（二）期汇合同的分类 1.1.对外币交易套期保值对外币交易套期保值 2.2.对外币约定套期保值对外币约定套期保值 3.3.对国外分支机构的净资产套期保值对国外分支机构的净资产套期保值 4.4.远期外汇投机远期外汇投机 套期保值：套期保值：是指企业为规避外汇风险、是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。价值或现金流量变动。二、期汇合同的会计处理二、期汇合同的会计处理（一）已发生的外币债权、债务的套期保值（一）已发生的外币债权、债务的套期保值（二）外币约定付款的套期保值（二）外币约定付款的套期保值（三）对企业外币投资净值的套期保值（三）对企业外币投资净值的套期保值（四）利用期汇合同进行的投机（四）利用期汇合同进行的投机例例1.1.中中国国某某公公司司于于20072007年年1212月月1 1日日向向美美国国某某厂厂商商赊赊购购商商品品一一批批，价价值值5050万万美美元元。约约定定于于20082008年年1 1月月3131日日以以美美元元清清偿偿债债务务。为为避避免免外外汇汇风风险险，该该公公司司在在1212月月1 1日日债债务务成成立立的的同同时时，同同银银行行签签订订远远期期外外汇汇买买入入合合同同，期期限限6060天天、金金额额5050万万美美元元。有有关关的的外汇汇率如下：外汇汇率如下：现汇汇率：现汇汇率：1212月月1 1 日日 US$1 US$1RMBRMB8.208.20 12 12月月3131日日 US$1 US$1RMBRMB8.258.25 1 1 月月3131日日 US$1 US$1RMBRMB8.308.30合同汇率：合同汇率：US$1 US$1RMBRMB8.358.35 要求：做出要求：做出20072007年年1212月月1 1日到日到20082008年年1 1月月3131日有日有关的会计分录。关的会计分录。