《管理会计》第三章例题.doc

第三章【例3-1】某企业准备生产一种新产品，预计单位变动成本为60元/件，固定成本总额为34万元，变动成本率为60%，销售量为1万件。要求：（1）该产品的单位售价是多少？（2）该产品的边际贡献、单位边际贡献是多少？（3）该产品的边际贡献率、利润是多少？解：（1）变动成本率=单位变动成本÷单价 单价单位变动成本÷变动成本率 60÷0.6100（元/件） （2）单位边际贡献单价单位变动成本 1006040（元/件）边际贡献销售收入总额变动成本总额 100×160×140（万元）或边际贡献单位边际贡献×销售量 40×140（万元） （3）边际贡献率单位边际贡献÷单价×100 40÷100×10040或边际贡献率1变动成本率 10.6×1000.4×10040变动成本率边际贡献率0.40.61利润边际贡献固定成本总额40346（万元）【例3-2】按【例3-1】的资料要求：计算保本点的保本销售量、保本销售额。解：（1）保本销售量固定成本÷（单价单位变动成本） 340 000÷（10060）8 500（件）或保本销售量固定成本÷单位边际贡献 340 000÷408 500（件） （2）保本销售额固定成本÷边际贡献率 340 000÷0.4850 000（元）或保本销售额固定成本÷（1变动成本率） 340 000÷（10.6）850 000（元）保本销售额单价×保本销售量 100×8 500850 000（元）计算表明，企业要保本，至少要销售8500件产品，或销售额达到85万元。【例3-3】某企业生产和销售A、B、C三种产品，年固定成本为60万元，有关资料见表3-1。表3-1产品资料表产品销量（万件）单价（元）销售收入（万元）单位变动成本（元）单位边际贡献（元）边际贡献（万元）A4020800173120B104040032880C41004005050200合计541 600400要求：用加权平均法进行保本分析。解：（1）A产品的边际贡献率3÷20×10015B产品的边际贡献率8÷40×10020C产品的边际贡献率50÷100×10050（2）A产品的销售比重800÷1 600×10050B产品的销售比重400÷1 600×10025C产品的销售比重400÷1 600×10025 （3）综合边际贡献率15×5020×2550×2525 （4）综合保本销售额60÷25240（万元） （5）A产品的保本销售额240×50120（万元）A产品的保本销售量120÷206（万件）B产品的保本销售额240×2560（万元）B产品的保本销售量60÷401.5（万件）C产品的保本销售额240×2560（万元）C产品的保本销售量60÷1000.6（万件）【例3-4】按【例3-3】的资料，假设固定成本按各种产品的边际贡献比重来分配。要求：用分算法进行保本分析。解：固定成本分配率=60÷40015A产品分配的固定成本120×1518（万元）B产品分配的固定成本80×1512（万元）C产品分配的固定成本200×1530（万元）A产品保本销售量18÷36（万件）A产品保本销售额6×20120（万元）B产品保本销售量12÷81.5（万件）B产品保本销售额1.5×4060（万元）C产品保本销售量30÷500.6（万件）C产品保本销售额0.6×10060（万元）综合保本销售额1206060240（万元）【例3-5】按【例3-3】的资料。要求：用联合单位法进行保本分析。解：企业生产的A、B、C三种产品的销售量比为10：2.5：1联合单价20×1040×2.5100×1400（元）联合单位变动成本17×1032×2.550×1300（元）联合保本销售量600 000÷（400300）6 000（联合单位）综合保本销售量6 000×40002 400 000（元）A产品保本销售量6 000×1060 000（件）A产品保本销售额60 000×201 200 000（元）B产品保本销售量6 000×2.515 000（件）B产品保本销售额15 000×40600 000（元）C产品保本销售量6 000×16 000（件）C产品保本销售额6 000×100600 000（元）【例3-6】按【3-1】的资料，若计划年度的目标利润为6万元。要求：计算保利量和保利额。解：保利量（固定成本目标利润）÷（销售单价单位变动成本） （346）÷（10060）1（万件）保利额保利量×单价1×100100（万元）或保利额（固定成本目标利润）×单价÷单价边际贡献 =（固定成本目标利润）÷边际贡献率 （346）÷0.4100（万元）【例3-7】按【例3-3】的资料，若计划年度的目标利润为10万元。要求：计算保利额。解：综合保利额（固定成本目标利润）÷加权平均边际贡献率 （6010）÷25280（万元）该企业为了实现10万元的目标利润，应达到280万元的销售额。【例3-8】按【例3-1】的资料。要求：计算安全边际和安全边际率，并评价该企业的经营安全性。解：安全边际量10 0008 5001 500（件）安全边际额10 000×100850 000150 000（元）或安全边际额1 500×100150 000（元）安全边际率（1 500÷10 000）×10015或安全边际率（150 000÷1 000 000）×10015由于安全边际率为15，在1020的范围内，所以企业的经营不是很安全，要引起注意。【例3-9】按【例3-1】的资料。要求：计算保本点作业率。解：保本点作业率（8 500÷10 000）×10085或保本点作业率（850 000÷1 000 000）×10085保本点作业率安全边际0.850.151【例3-10】企业只生产和销售一种产品，单价为20元，单位变动成本为12元，固定成本为40 000元，销量8 000只。现单价提高到22元，其他条件不变。要求：计算单价变化前后的保本点。解：单价变动前的单位边际贡献20128（元）边际贡献率8÷20×10040保本量40 000÷85 000（只）保本额5 000×20100 000（元）单价变动后的单位边际贡献221210（元）边际贡献率10÷22×10045.45保本量40 000÷（2212）4 000（只）保本额4 000×2288 000（元）【例3-11】按【例3-10】的资料，现由于人工价格上涨使单位变动成本增加到15元，其他条件不变。要求：计算单位变动成本变化后的保本点。解：单位变动成本变动后的单位边际贡献20155（元）边际贡献率5÷20×10025保本量40 000÷58 000（只）保本额8 000×20160 000（元）【例3-12】按【例3-10】的资料，现由于广告费的增加使固定成本增加到48 000元，其他条件不变。要求：计算固定成本变化后的保本点。解：固定成本变动后的保本量48 000÷（2012）6 000（只）保本额6 000×20120 000（元）【例3-13】某企业销售A、B两种产品，固定成本总额为400 400元，有关资料如下：A产品B产品单价（元）4060单位变动成本（元）2630销售比重（）3070如果A、B两种产品的销售比重变化为40和60。要求：计算品种结构变化前后的保本点。解：A产品的边际贡献率（4026）÷40×10035B产品的边际贡献率（6030）÷60×10050品种结构变化前：加权平均边际贡献率35×3050×7045.5综合保本额400 400÷45.5880 000（元）品种结构变化后：加权平均边际贡献率35×4050×6044综合保本额400 400÷44910 000（元）【例3-14】按【例3-10】的资料，目标利润为40 000元，现单价提高到22元。其他条件不变。要求：计算保利点。解：单价变动前的保利量（40 00040 000）÷（2012）10 000（只）保利额10 000×20200 000（元）单价变动后的保利量（40 00040 000）÷（2212）8 000（只）保利额8 000×22176 000（元）【例3-15】按【例3-10】的资料，目标利润为40 000元，单位变动成本增加到15元，其他条件不变。要求：计算保利点。解：单位变动成本变动后的保利量（40 00040 000）÷（2015）16 000（只）保利额16 000×20320 000（元）【例3-16】按【3-10】的资料，目标利润为40 000元，固定成本总额增加到48 000元，其他条件不变。要求：计算保利点。解：固定成本变动后的保利量（48 00040 000）÷（2012）11 000（只）保利额11 000×20220 000（元）【例3-17】按【例3-13】的资料，目标利润为40 040元，现A、B两种产品的销售比重分别为40和60，其他条件不变。要求：计算保利额。解：品种结构变动前的保利额（400 40040 040）÷45.5968 000（元）品种结构变动后的保利额（400 40040 040）÷441 000 100（元）【例3-18】按【例3-10】的资料，目标利润为40 000元，固定成本总额增加到48 000元，单价提高到22元。要求：计算保本点和保利点。解：固定成本和单价同时变动后的保本量48 000÷（2212）4 800（件） 保本额4 800×22105 600（元）固定成本和单价同时变动后的保利量（48 00040 000）÷（2212）8 800（件） 保利额8 800×22193 600（元）【例3-19】某企业生产一种产品，单价50元，单位变动成本30元，全年固定成本为100万元，计划销售量为50万件，全年利润为900万元。要求：计算盈亏临界值。（1） 销售量的最小允许值：销售量的最小允许值固定成本÷（单价单位变动成本）固定成本÷单位边际贡献100÷205（万件）销售量的最小允许值为5万件，说明实际销售量只要达到5万件，即完成计划销售量的10（5÷50）×100，企业就可以保本。如果低于该数量，企业就要发生亏损，高于该数量，企业就可获利。（2） 单价的最小允许值：单价的最小允许值（固定成本变动成本总额）÷销售量（1001500）÷5032（元）单价的最小允许值为32元，说明企业的单价不能低于32元，即降价幅度不能高于35（18÷50）×100，否则，企业将发生亏损。（3） 单位变动成本的最大允许值：单位变动成本的最大允许值（销售量×单价固定成本）÷销售量（销售收入固定成本）÷销售量（2500100）÷5048（元）单位变动成本的最大允许值为48元，说明企业的单位变动成本重30元上升到48元，利润就从900万元降到零，单位变动成本的最大上升幅度为60（18÷30）×100，超过这个幅度，企业就要转为亏损。（4） 固定成本的最大允许值：固定成本的最大允许值销售量×（单价单位变动成本）50×（5030）1000（万元）固定成本的最大允许值1000万元，说明企业的固定成本最多可达到1000万元，超过这个范围，企业就要从盈利转为亏损。【例3-20】按【例3-19】的资料，假设单价、单位变动成本、销售量和固定成本的增长10。要求：计算敏感系数。（1） 单价的敏感系数：单价变动后的利润50×50（110）301001150（万元）利润变动百分比（1150900）÷900×10027.78单价的敏感系数27.78÷102.78上述计算表明单价变动1，利润呈同方向变动，变动2.78，利润变动率是单价变动率的2.78倍，说明单价的变动对利润的影响程度较大。因此，提高产品的价格是增加企业利润的主要手段。当然，降价也是企业利润下降的主要原因。（2） 单位变动成本的敏感系数单价变动成本变动后的利润50×5030（110）100750（万元）利润变动百分比（750900）÷900×10016.67单位变动成本的敏感系数（16.67）÷101.67上述计算表明单位变动成本变动1，利润呈反方向变动，变动1.67，利润变动率是单位变动成本变动率的1.67倍，说明单位变动成本的变动对利润的影响程度比单价的影响程度略小。（3） 销售量的敏感系数（也称经营杠杆系数）：销售量变动后的利润50×（110）×（5030）1001000（万元）利润变动百分比（1000900）÷900×10011.11销售量的敏感系数11.11÷101.11上述计算表明销售量变动1，利润呈同方向变动，变动1.11，利润变动率是销售量变动率的1.11倍，说明销售量的变动对利润的影响程度较小。（4） 固定成本的敏感系数：固定成本变动后的利润50×（5030）100×（110）890（万元）利润变动百分比（890900）÷900×1001.11固定成本的敏感系数（1.11）÷100.11上述计算表明固定成本变动1，利润呈反向变动，变动0.11，利润变动率是固定成本变动率的0.11倍，说明固定成本的变动对利润的影响程度很小。【例3-21】按【例3-19】的资料，假设单价、单位变动成本、销售量和固定成本分别以10、20的幅度变动。要求：编制敏感分析表。解：敏感分析表见表3-3。表3-3中的最上栏代表有关变量的变动比例，下面各栏反映了在有关因素变动至一定幅度时，利润变动后的绝对值。根据变动前后的利润值，即可计算出利润的变动幅度，而利润变动幅度的绝对值则显示了有关因素敏感性的强弱。表3-3敏感分析表变动百分比因素201001020单价（元/件）40065090011501400单位变动成本（元/件）12001050900750600固定成本（万元）920910900890880销售量（万件）70080090010001100例如，表3-3中的第三栏反映单位变动成本变动对利润的影响：当单位变动成本不变时，利润为900万元；当单位变动成本下降10，利润上升到1050万元，变动幅度为16.67（1050900）÷900×100；当单位变动成本下降20，利润上升到1200万元，变动幅度为33.33（1200900）÷900×100；当单位变动成本增加10，利润下降到750万元，变动幅度为16.67（750900）÷900×100；当单位变动成本增加20，利润下降到600万元，变动幅度为33.33（600900）÷900×100。通过分析，说明利润对单位变动成本的变动还是比较敏感的。【例3-22】某企业生产一种产品，产销平衡，产品单价600元，单位变动成本450元，固定成本总额150万元，年生产能力为2万件。如果采用一种新的生产方法，单位变动成本可降低50元，但固定成本总额增加30万元，生产能力保持不变。要求：对新旧生产方法进行选择。解：（1）计算并列出新旧生产方法的数据，见表3-4。表3-4新旧生产方法的有关数据项目原生产方法新生产方法年固定成本（万元）150180单位变动成本（元）450400单价（元）600600单位边际贡献（元）150200生产能力（万件）22保本量（万件）10.9（2）绘制本量利分析图。用TR(px=600×21200)代表销售收入线，FC1（a1）和FC2(a2)分别代表原生产方法和新生产方法的固定成本线，TC1(y1=a1+b1x=150+450×2)和TC2（y2=a2+b2x=180+400×2）分别代表原生产方法和新生产方法的总成本线，BF1（x1）和BF2(x2)分别代表生产方法和新生产方法的保本点，将商标的数据在图3-5上反映。图3-5 本量利分析图图3-5表明，由于新的生产方法使单位边际贡献增加了50元，其保本点销售量比原生产方法的保本点销售量降低了1000件，安全边际相应增加1000件。如果企业已有的生产能力能充分利用，并且生产出来的产品能全部出售，则新的生产方法比原生产方法多实现利润：70万元200×（20.9）150×（21），即用新的生产方法可以获得较大的盈利。但如果企业已有的生产能力不能的得到充分的利用，或者生产出来的产品不能按照既定的价格出售，则新的生产方法无法发挥它的优势。图3-5中两种生产方法的总成本线的交点（TC1和TC2的交点），是新的生产方法发挥优势的起点。销售量在6000件以下，用原来的生产方法；销售量在6000件以上，用新的生产方法。【例3-23】某企业生产一种产品，产销平衡，产品单价120元，年生产能力为2000件，其成本构成见表3-5。表3-5某产品的成本构成项目变动成本（元）固定成本（元）直接材料32000直接人工48000折旧32000其他48000合计8000080000现准备购置一台专用设备，购置费212 000元，可使用10年，无残值，用直线法计提折旧。该设备投产后可使变动成本下降30%。要求:决策是否购置专用设备。解:购置前:单位变动成本=80 000÷2000=40(元/件) 单位边际贡献12040=80(元) 保本量=80 000÷80=1 000(件) 安全边际=2 0001 000=1 000(件) 实现利润=1 000×8080 000(元) 购置后:单位变动成本=40×(130%)28(元) 单位边际贡献12028=92(元) 增加的年折旧额=212 000÷1021 200(元) 保本量= (80 000十21 200)÷92=1 100(件) 安全边际=2 0001 100= 900(件) 实现利润=900×92=82 800(元)购置专用设备后，虽然保本点销售量比原来的保本点销售量上升了100件，但单位边际贡献增加了12元，因此企业每年仍可增加2800元（8280080000）利润，说明购置专用设备是可行的。