第三章职业道德.ppt

第三章第三章 职业道德职业道德本章全面系统地介绍了注册会计师职业道德规范的内容。本章全面系统地介绍了注册会计师职业道德规范的内容。具体学习要求：具体学习要求：理解职业道德基本原则理解职业道德基本原则 掌握影响注册会计师独立性的具体情况及防范措施掌握影响注册会计师独立性的具体情况及防范措施 掌握专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业掌握专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业 务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务及广务不相容的工作、接任前任注册会计师的审计业务及广告、业务招揽、宣传的职业道德的具体要求告、业务招揽、宣传的职业道德的具体要求 第一节第一节 美国注册会计师协会职业道德规范美国注册会计师协会职业道德规范一、职业道德规范构成一、职业道德规范构成1.职业道德概念（理想标准，不具有强制性）职业道德概念（理想标准，不具有强制性）2.行为守则（职业行为的最低标准，具有强制性）行为守则（职业行为的最低标准，具有强制性）3.行为守则解释（不具有强制性，但也不能违反）行为守则解释（不具有强制性，但也不能违反）4.4.道德裁决（不具有强制性，但也不能违反）道德裁决（不具有强制性，但也不能违反）5.二、美国注册会计师协会职业道德规范的基本内容二、美国注册会计师协会职业道德规范的基本内容 第二节第二节 国际会计师联合会的职业道德规范国际会计师联合会的职业道德规范 第三节第三节 我国注册会计师职业道德规范我国注册会计师职业道德规范一、职业道德的概念：一、职业道德的概念：所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、所谓注册会计师职业道德，是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。二、我国职业道德规范的框架：二、我国职业道德规范的框架：职业道德职业道德规范规范基本准则基本准则指导意见指导意见基本原则基本原则具体要求具体要求u 基本原则要求注册会计师在执行鉴证业务时，要恪守基本原则要求注册会计师在执行鉴证业务时，要恪守独立、客观、公正的原则，保持和提高专业胜任能力，遵独立、客观、公正的原则，保持和提高专业胜任能力，遵守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的守审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。责任等。u 具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与具体要求包括独立性、专业胜任能力、保密、收费与佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接受前任注册会计佣金、与执行鉴证业务不相容的工作、接受前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。三、基本原则：三、基本原则：1、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会、注册会计师应当遵守职业道德准则，履行相应的社会责任，维护社会公众利益。责任，维护社会公众利益。2、注册会计执行审计、审阅等鉴证业务，要恪守独立、注册会计执行审计、审阅等鉴证业务，要恪守独立、客观、公正的原则。客观、公正的原则。3、注册会计师应当保持应有的职业关注，保持和提高专注册会计师应当保持应有的职业关注，保持和提高专业胜任能力，遵守职业规范，勤勉尽责。业胜任能力，遵守职业规范，勤勉尽责。4、注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获、注册会计师应当履行对客户的责任，对执业过程中获知的客户信息保密。知的客户信息保密。5、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。行工作。四、独立性：四、独立性：(一）独立性的含义：一）独立性的含义：独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式独立性要求注册会计师具有实质上的独立性和形式上的独立性。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态上的独立性。注册会计师保持实质上的独立性，这种心态能使审计意见不受损于职业判断的任何因素的影响，使注能使审计意见不受损于职业判断的任何因素的影响，使注册会计师能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师册会计师能公正行事，保持客观和职业谨慎。注册会计师保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使保持形式上的独立性，避免出现重大的事实和情况，致使拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计拥有充分相关信息的理性第三方合理推定会计事务所或鉴定小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受事务所或鉴定小组成员的公正性、客观性或职业谨慎性受到威胁到威胁。（二）可能损害独立性的因素：（二）可能损害独立性的因素：u 经济利益经济利益 u 自我评价自我评价u 关联关系关联关系u 外界压力外界压力（三）减低独立性威胁的措施（三）减低独立性威胁的措施u 职业、法律或规章产生的防范措施职业、法律或规章产生的防范措施 u 鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施 u 会计师事务所的防范措施会计师事务所的防范措施 u 维护独立性的具体防范措施维护独立性的具体防范措施 当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或当维护措施不足以消除威胁独立性因素的影响或 将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务将其降至可接受水平时，会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定。或解除业务约定。五、专业胜任能力五、专业胜任能力（一）专业胜任能力的两个阶段（一）专业胜任能力的两个阶段 注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或注册会计师不能宣称自己拥有本不具备的专业知识或经验。经验。专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力专业胜任能力可分为两个独立的阶段：专业胜任能力的获取和保持。的获取和保持。一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需一是专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、要高水平的普通教育，以及与专业相关学科的专门教育、培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有培训和考试，而且，无论是否有明确规定，一般都要求有注意注意一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。一段时间的工作经验，这是培养注册会计师的一般模式。二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不二是专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其断了解注册会计师职业，包括会计准则、审计准则以及其他相关法律、法规的要求。他相关法律、法规的要求。（二）利用其他专家的工作（二）利用其他专家的工作 注册会计师对专业服务负有最终责任，就应当确保道注册会计师对专业服务负有最终责任，就应当确保道德行为的要求得到遵守。当利用其他注册会计师以外的专德行为的要求得到遵守。当利用其他注册会计师以外的专家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应家时，注册会计师就必须采取措施确保这些专家了解相应的道德要求。的道德要求。六、保密六、保密（一）保密义务：（一）保密义务：注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。客户的关系终止后仍应继续。（二）保密义务的豁免（二）保密义务的豁免u 取得客户的授权取得客户的授权 u 根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为及向监管机构报告发现的违反法规行为 u 接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查行的质量检查 七七 收费与佣金收费与佣金（一）收费考虑的因素（一）收费考虑的因素u 专业服务所需的知识和技能专业服务所需的知识和技能u 所需专业人员的水平和经验所需专业人员的水平和经验 u 每一专业人员提供服务所需的时间每一专业人员提供服务所需的时间 u 提供专业服务所需承担的责任提供专业服务所需承担的责任（二）或有收费（二）或有收费 除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。特定目的为条件。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。如果会计师事务所的收费与否或多实现特定目的为条件。如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。违社会公众利益的行为。（三）佣金（三）佣金 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。收取佣金。八、与执行鉴证业务不相容的工作八、与执行鉴证业务不相容的工作（一）注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的（一）注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务、职业或活动。业务、职业或活动。（二）注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务（二）注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。与鉴证服务是否相容做出评价。（三）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报（三）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务表和审计服务。（四）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证（四）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。务。九、前后任注册会计师的沟通九、前后任注册会计师的沟通（一）前后任注册会计师的含义（一）前后任注册会计师的含义 前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。册会计师。前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务。计业务提供的保证程度较高，且是一项连续业务。（二）客户更换会计师事务所的原因（二）客户更换会计师事务所的原因（三）接受委托前的沟通（三）接受委托前的沟通 u 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。受委托。u 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括：合理、具体，包括：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。上存在的意见分歧。（3）前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、）前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因事务所的原因。（四）接受委托后的沟通（四）接受委托后的沟通 接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。定的。这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作这一阶段的沟通主要包括查阅前任注册会计师的工作底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会底稿及询问有关事项等。沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。阅前任注册会计师的工作底稿。十、广告、业务招揽和宣传十、广告、业务招揽和宣传（一）广告（一）广告 会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、传，但刊登设立、合并、分立、解散、迁址、名称变更、招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣招聘员工等信息以及注册会计师协会为会员所做的统一宣传不在此限。传不在此限。（二）业务招揽（二）业务招揽 会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利会计师事务所和注册会计师不得采用强迫、欺诈、利诱或骚扰等方式招揽业务等。会计师事务所和注册会计师诱或骚扰等方式招揽业务等。会计师事务所和注册会计师在招揽业务时不得有以下行为：在招揽业务时不得有以下行为：u暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员 u做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实 u与其他注册会计师进行比较与其他注册会计师进行比较 u不恰当地声明自己是某一特定领域的专家不恰当地声明自己是某一特定领域的专家 u 做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明做出其他欺骗性的或可能导致误解的声明（三）宣传（三）宣传 在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师在不允许做广告的情况下，会计师事务所和注册会计师做正当的宣传是可以的。做正当的宣传是可以的。【例题例题1多选题多选题】ABC会计师事务所会计师事务所2007年年10月与月与D商业商业银行（系银行（系2004年上市的商业银行）签署审计业务约定书，年上市的商业银行）签署审计业务约定书，审计其审计其2007年度财务报表。在确定项目负责人和项目组成年度财务报表。在确定项目负责人和项目组成员时，遇到以下问题，请根据员时，遇到以下问题，请根据中国注册会计师职业道德中国注册会计师职业道德规范指导意见规范指导意见，做出正确判断。，做出正确判断。（1）在确定项目负责人时，下列人员中，独立性不）在确定项目负责人时，下列人员中，独立性不会受到影响的是（）。会受到影响的是（）。A.甲注册会计师甲注册会计师2003年年1月前，在月前，在D商业银行担任主管会计商业银行担任主管会计B.乙注册会计师的配偶现任乙注册会计师的配偶现任D商业银行的信贷主任商业银行的信贷主任 C.丙注册会计师于丙注册会计师于2000年年1月在月在D商业银行取得了商业银行取得了20万元十万元十年期的住房抵押贷款年期的住房抵押贷款D.丁注册会计师将于丁注册会计师将于2008年年7月加入月加入D商业银行担任财务总商业银行担任财务总监监 2.鉴证小组中，下列审计助理，独立性可能会受到影响的鉴证小组中，下列审计助理，独立性可能会受到影响的是（）。是（）。A.E助理目前持有助理目前持有D商业银行少量股票，价值商业银行少量股票，价值2000元元 B.F助理的妹妹在助理的妹妹在D商业银行某分行担任会计主管商业银行某分行担任会计主管C.G助理的姐姐持有助理的姐姐持有D商业银行少量股票商业银行少量股票D.H助理的大学校友在助理的大学校友在D商业银行担任会计商业银行担任会计 E.【例题例题2多选题多选题】A会计师事务所的下列情形中，违会计师事务所的下列情形中，违反注册会计师职业道德规范的有（）。反注册会计师职业道德规范的有（）。F.A.事务所的主任会计师事务所的主任会计师E系甲公司（上市公司）的独系甲公司（上市公司）的独立董事立董事G.B.事务所注册会计师事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编为乙公司（非上市公司）代编2007年度财务报表的同时，负责对其年度财务报表的同时，负责对其2007年度财务报表进年度财务报表进行审计行审计C.事务所注册会计师事务所注册会计师F为乙公司（非上市公司）代编为乙公司（非上市公司）代编2007年度财务报表，注册会计师年度财务报表，注册会计师G负责对该公司负责对该公司2007年度财务年度财务报表进行审计报表进行审计D.事务所承接了对丙公司（上市公司）事务所承接了对丙公司（上市公司）2007年度财务报年度财务报表的审计业务的同时，又承接了丙公司表的审计业务的同时，又承接了丙公司2008年度预测性财年度预测性财务信息的审核业务务信息的审核业务