商业银行风险导向内部审计的改革建议.docx

商业银行风险导向内部审计的改革建议1引言农村商业银行在体制创新、金融要素放活的过程中，受到了国际金 融市场冲击的影响,如何优化金融环境，分类防范化解金融风险，对 我国农村商业银行风险导向内部审计提出了非常高的要求。2农村商业银行风险导向内部审计存在的问题2.1 内部审计理念陈旧目前,我国农村商业银行内部审计理念还处于内部控制导向审计阶 段，内部审计主要还是集中在合规化审计方面，而将"风险这一理 念植入内部审计中，并在农村商业银行的运用比较少，缺乏对内部审 计在风险管理中职责和作用的准确、全面认识。一般情况下，农村商 业银行内部审计工作只是注重检查银行经济业务过程中会计凭证、财 务报表的真实性、完整性和合法性，借此判断农村商业银行的经济业 务是否符合法律规范，这在一定程度上可以避免农村商业银行的风险。 但是，这种审计缺乏对农村商业银行信贷资产的风险责任评估，更缺 乏对农村商业银行内部管理结构、各岗位业务规范状况的评价，使得 内部审计成为事后评估机制，而不能通过事前评估来对农村商业银行 的风险进行管理控制。2.2 内部审计规范体系还不够成熟在我国从2003年以后内部审计协会陆续颁布了内部审计基本准 则以及相关的具体准则和实务指南，这些准则、规定为内部审计工 作的展开提供了坚实的法律依据,但是对内部审计实务操作方面的指 导仍然有所欠缺。农村商业银行依据内部审计准则、规定,制定了适 合自身发展特点的内部审计规章制度，但也不是硬性的规范要求，能 否体现风险导向内部审计特点，还值得我们商榷，与银行内部审计工 作规范化要求还是有一定距离。具体表现在三个方面：大多数审计 人员会遵循领导要求或根据自己多年工作经验进行内部审计，往往在 制定审计计划、确立审计目标、设计工作程序和监督、控制审计质量 等方面缺乏专业和完善的标准；由于审计人员之间受教育水平不同, 再加之如果缺乏与其他人员的必要沟通，对同一事物的看法可能存在 差异，对审计工作的执行方式也会有所不同，在不太成熟的内部审计 规范体系情况下，不便于得出客观统一的审计结论；银行内部审计 质量保证与内部审计工作质量项目评价不规范。2.3 内部审计关注的风险比较狭窄现阶段我国商业银行在内部审计工作中关注的风险范围主要集中 在合规性、操作风险和内部舞弊风险上，对于国家风险和转移风险、 信用风险、市场风险、利率风险、流动性风险、法律风险等关注程度 非常低，由此可见，商业银行十分重视来源于内部审计风险，而来自 外部的审计风险几乎未考虑。农村商业银行虽然提出了要关注信用风 险、市场风险、操作风险、流动性风险、法律与合规风险、信息科技 风险，并提出政策应对风险，但是在实际内部审计工作中，对审计风 险的关注仅仅只是停留于表面，从出具的审计报告中，可以看出农村 商业银行着重还是分析信贷风险，通过计算出的一些财务指标考虑银行发放贷款是否存在呆账、坏账情况，进而影响银行整体发展，也缺 乏详细、健全的信贷风险评估机制。2.4 电子化业务不能解决内部审计出现的新问题随着电子信息技术的快速发展，计算机技术也渐渐在农村商业银行 实际工作中得到广泛应用。通过计算机技术开发出的专用审计软件在 风险导向内部审计的运用中会出现一些问题，如：审计数据、抽样审 计、风险评估方面的高效率性和准确率还需要不断提高，并且审计软 件的功能也要适当有所增加。在农村商业银行内部，电子信息化程度 并不是非常高，大多数情况，只有在现场审查过程中才用到审计系统, 并且计算机审计系统对风险导向内部审计的实施缺乏相应的系统。手 工审计在内部审计工作中仍占主导地位，审计人员在多年的实践工作 中积累大量经验对审计结果进行判断，随着银行发展规模越来越大, 业务量越来越多，手工审计已无法满足银行发展需要。很多因素都可 能导致审计风险的产生，如：专业审计软件在风险识别过程中控制不 力，在分析审计抽样过程中分析缺乏准确性，这些都会让审计工作遗 漏很多重大事项，给内部审计带来潜在风险。此外,内部监督的过程 得不到计算机技术的有力支持，专业审计软件在这方面的功能也尚未 开发出来。由此可见，农村商业银行急需要利用一个完善的专业审计 软件来帮助银行解决各方面问题。2.5 审计人员力量薄弱，素质存在明显差异随着农村商业银行的营业网点越来越多，业务范围越来越广，对审 计人员的综合素质提出了更高的要求。我国农村商业银行中有相当一 部分人并非来自于财会专业，而是从银行其他部门转调入审计部门, 并且对内部审计的认识还停留在传统常规审计上，缺乏对银行新出现 业务的了解，而国际商业银行就明确提出了银行内部审计人员必须具 备在企业基层工作经历的要求，要非常熟悉银行整个业务流程，只有 这样才能使审计工作更加顺利进行。止的卜，农村商业银行内部审计也 对审计人员职业道德素养提出了新的要求，但是我国关于内部审计职 业道德建设才处于起步阶段。据调查统计显示，农村商业银行内部审 计人员数量只占到全部工作人员人数的1% ,与中国银行规定的2% 比例要求存在一定差距，还远远达不到国际商业银行5%比例标准水 平，这充分表明我国农村商业银行极其缺乏审计人员。而且我国农村 商业银行来自于财会专业类审计人员知识结构比较单一，他们大多只 关注于财会类专业知识，忽视了与之相关的计算机、法律等方面的知 识，随着农村商业银行业务面的拓展，计算机信息技术的引入，单一 的专业知识难以应付银行方方面面的问题，会给银行审计带来风险。 从总体来看，农村商业银行缺少复合型人才，整体素质亟待提升，还 不能满足银行风险导向内部审计发展的需要。3完善农村商业银行风险导向内部审计的政策建议3.1 更新内部审计理念为了提高内部审计有效性，就需要更新内部审计理念。内部审计的 重点应该由合规审计转变为风险导向性审计，随着现代商业银行改制 的推进，过去的强化控制、提高控制效果的审计理念已不再适应现代 商业银行的发展，农村商业银行也不适用了，应逐步朝规避风险、转 移风险和控制风险的方向转变，只有风险管理有效化,才能提高农村 商业银行整体管理效果。在审计过程中要全面地分析农村商业银行的 风险状况，可以采取现场检查和其他审计方法结合的方式多方面收集 审计证据。坚持运用科技信息设备和大数据分析的科学方法，保证审 计结果的准确性，坚持事前分析、事中监督、事后检查的审计全流程， 只有这样才能提高全流程监控的准确度。3.2 完善风险导向内部审计操作规范我国当前的法律规范体系对风险导向审计在我国内部审计中的应 用的具体规定不是非常明确，这也使得农村商业的管理部门对风险导 向内部审计的认识不充分，重视程度不高。因此，为了更好地促进风 险导向内部审计的运用，国家理论实务界的行政主管部门应当不断改 进现有的关于商业银行内部审计的法律法规，加快风险导向内部审计 的法规体系建设，使其不断完善发展。农村商业银行根据国家规定的 相关法律法规，结合自身发展特点，制定一个健全且有效的规范内部 审计体系指导实际工作。在制定规范性体系中也需要注意两点:其一, 对国际上现有成果的精华部分要选择性吸收，一切从实际情况出发, 做到具体问题具体分析，我们国家内审协会在构建准则过程中积极学 习国际上先进管理经验，准则中很多地方与国际社会都趋于相同，但 是在吸收引入过程中还是存在一些问题，有的准则是原封不动照搬西 方经验，一些精髓的概念并没有充分引进，与我国的实际国情存在一 定差距。我国的风险导向内部审计与国外的审计背景有相似之处，但 我国也有自身的发展特点,学习借鉴人家的直接成果用于自身体系建设上还需要结合国家实际情况，只有这样才能加快建设发展步伐。其 二，内部控制的制定对于操作性的要求也比较高。我们应该关注国际 内部审计中具体操作性强的特点，将具有实际操作意义的内容加入我 国内部审计准则中，发挥其在实际工作中的作用。农村商业银行在国 家健全且规范性内部审计准则基础上也可以建立自己银行的规范性 内部审计体系，对审计体系内风险防控的环节进行直接或间接调节, 使之相互联系、密切结合，共同达到风险防控目标。3.3 以内部控制监督检查为基础完善风险控制体系农村商业银行进行风险防范是建立在内部控制基础之上的。内部控 制制度、内部管理与银行的经营风险水平是密不可分的。所以，农村 商业银行要以内部控制监督检查为基础，逐步对风险控制体系进行完 善，深层次关注风险，对各个风险点实行全面管控。农村商业银行内 部控制监督首先是要对内部控制环境进行监督，主要体现在要对银行 的高层管理人员的综合素质进行综合评估，因为高层管理人员权力比 较大，更可能擅自使用职权谋取私利，往往很多经济案件的发生与银 行高级管理人员有着重大关联。其次，农村商业银行要对各项业务的 授权和业务操作过程中对银行规范的执行情况全程跟踪，进行重点监 督，钱投放到哪，跟踪到哪，不留死角，不留空白。银行所有交易事 项和业务活动首先要综合评估然后严格审批，但是在实际工作中，多 方面原因都会导致经济业务活动并没有得到授权，这样就产生了审计 风险。近年来，计算机技术逐渐与农村商业银行的业务开展联系起来, 利用计算机系统对交易事项和经济业务开展给予授权变得非常关键。农村商业银行内部审计人员应当在内部控制监督检查的前提下，及时 发现内部控制薄弱环节，并采取针对性的措施，完善风险控制体系。3.4 进一步加强风险评估在计算机系统平台的运用农村商业银行在内部审计中建立以计算机为平台的完善审计系统 是十分有必要的，银行内部审计人员要能够熟练掌握运用计算机审计 系统，利用这样的审计系统获取准确信息，再利用合适的风险评估方 法对获取的信息进行评估得出合理可靠的审查结果，计算机审计系统 需要建立审计信息数据库，并且还要有信息转换和信息分析功能，通 过利用这样的审计系统才能为内部审计人员的工作提供便利，使得审 计工作顺利进行。内部审计人员选取的风险评估指标体系要能够全面 反映出银行各种信息，及时预测银行存在的潜在风险，以便银行能够 快速识别风险，加强风险管控。农村商业银行还要建立风险监控模型, 实现真正意义上的事前分析、事中监督、事后检查审计，不断提高审 计质量和效率，对在审计过程中发现问题多、风险高的部门要高度关 注，列入重点审计监控范围，及时跟进开展后续审计，以便审计部门 整改落实到位。3.5 加强员工培训，提高审计人员整体素质水平审计人员的综合素质会直接影响到农村商业银行内部审计工作质 量，银行应当重视员工的培训工作，充分发挥审计人员主观能动性, 不断提高审计人员整体素质水平，发挥审计人员在内部审计工作中的 积极作用。具体来说可以从以下方面进行：可以让审计人员多次深 入到银行基层工作中，多了解银行各项业务活动以便熟悉整个业务流 程，高层管理人员可以通过谈话或考核的方式了解审计人员对整个银 行业务的了解程度；通过定期学习职业道德手册,提高审计人员内 部审计意识和责任意识，加强职业道德修养，始终坚持爱岗敬业、诚 实守信、客观、保密、胜任的工作原则，给银行创造良好的内部审计 环境；积极组织银行工作人员开展法律、电脑、经济、财务、会计 等方面专业知识的学习，不断更新审计人员的知识结构体系，培养复 合型人才，使培训工作制度化、常态化，加大在审人员学习考试考核 力度，强化审计人员知识体系；建立激励约束机制，将审计人员的 工资薪酬与审计工作完成的好坏挂钩，增强审计人员紧迫感，调动审 计人员积极性。4结束语综上所述，农村商业银行的风险导向内部审计对于银行的发展具有 深远的战略意义，将"风险理念引入内部审计有助于银行充分识别 审计风险，做好风险防控工作。在以后的审计工作中，应当及时发现 不断出现的新问题，积极寻求解决问题的新途径、新方法、新举措。 只有这样才能使农村商业银行"硬实力、软实力”最大化，推动 农村商业银行迈上新台阶。