土地经济学 (第六版) 第19章 土地税收hjrt.pptx

土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 土地经济学(第六版)毕宝德 主编柴强 李铃 周建春 副主编中国人民大学出版社土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第十九章 土地税收第一节 土地税收概论第二节 中国土地税制的历史演变第三节 中国现行土地税制及其改革土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第一节第一节 土地税收概论土地税收概论 一、税收的基本原理（一）税收的概念与特点n n税收是国家为实现政治、经济和社会目标，按预定的标准强制性地从个人和企业向国家财政的资源转移。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）税收的概念与特点n n在税收产生以后相当长的时间内，税收的功能侧重于为国家筹集财政收入。随着市场经济的发展和国家职能的扩展，税收日益成为国家干预或调节经济活动的一种重要工具。特别是进入现代化的社会化大生产之后，税收调节经济的功能日益强化，成为国家宏观调控体系中不可缺少的经济手段。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收的基本特征 1.税收的缴纳具有强制性 2.税收的征收具有无偿性 3.税收的数额具有固定性 在现代税收理论中，特别关注的是征税中的公平与效率、税收的合理负担、税负的转嫁与归宿等问题。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收原则n税收的效率与公平效率与公平兼顾是当代税收的基本原则。n税收的效率原则效率原则包括两方面内容：(1)税收经济效率，指尽可能保持税收中性，降低税收的额外负担，从而使税收有利于经济的有效运行；(2)税收本身效率，指政府在充分取得税收收入的基础上使征税成本最小化，这是税制制定中的一个基本原则。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收原则n 税收的公平原则，是指国家征税要使各 个纳税人的负担与其经济状况相适应，以保证各个纳税人之间的税负平衡。n 公平原则具体分为横向公平与纵向公平。n 横向公平指经济能力或税负能力相同的 经济主体，应当缴纳相同数额的税收。n 纵向公平是指经济状况不同的人，应当 相应地缴纳不同的税收。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收原则n n横向公平要求税收不改变纳税人的经济能力；而纵向公平则要求经济状况相对优越者多缴税，而经济状况相对较差者少缴税。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收原则n n由于税收对经济主体的行为具有激励和约束作用，由于税收对经济主体的行为具有激励和约束作用，过高的税收有可能降低人们对经济利益追求的激过高的税收有可能降低人们对经济利益追求的激励，而过低的税收则不能为政府提供充足的财政励，而过低的税收则不能为政府提供充足的财政收入。因此，最优税收就是有关税收的三个基本收入。因此，最优税收就是有关税收的三个基本要素（纳税主体、税基、税率）之间的一种权衡，要素（纳税主体、税基、税率）之间的一种权衡，确定出各个经济主体的合理税负，从而，一方面确定出各个经济主体的合理税负，从而，一方面保证政府的财政收入，另一方面又不扭曲各个经保证政府的财政收入，另一方面又不扭曲各个经济主体在生产、投资、消费中的决策行为（也就济主体在生产、投资、消费中的决策行为（也就是保证税收的中性原则是保证税收的中性原则)。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收原则n n在实际征税中，由于税制设计不合理，往往会出现税负的转嫁。所谓税负的转嫁，是指纳税人通过一定的经济活动将部分或全部税负转嫁给他人。税负的转嫁有两种基本形式：一是前转，即纳税人将其税负沿着商品运动的方向向前转嫁于他人；二是后转，即纳税人作为购买者通过压低商品或服务的价格而把税负向后转嫁给商品的供应者。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 税收原则n n在实践中，还存在散转，指既采用前转又采用后转的税负转嫁。税负的转嫁首先会破坏税收中性原则，进而会影响到税收的公平和效率原则，因此，在税制设计中应当尽量避免这种行为的发生。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法的概念与类型 n n税收与法有着极为密切的关系，绝大多数国家均实行立宪征税和依法治税的原则，即政府征税权力由宪法授予，税收法律、法规须经议会批准，税款稽征实行依法办事，税务争讼与处罚按法定程序办理。简而言之，税收的一切征纳活动及其分配关系都以税法形式表现出来，即所谓“有税必有法，无法不成税”。这就是税收的法定主义原则。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法的概念与类型n n税法就是国家最高权力机关或由其授权的行政机关制定的用来调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利、义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法的概念与类型n n税法的调整对象除了国家与纳税人之间的税收征纳关系外，还应包括制定、执行税法的国家权力机关、国家行政机关、征税机关之间，以及它们内部的上下级之间的行政关系。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法的概念与类型n n现代国家为了适应社会政治、经济、财政、文化现代国家为了适应社会政治、经济、财政、文化发展的要求，税法体系日趋完备。根据不同的标发展的要求，税法体系日趋完备。根据不同的标准可以对税法体系进行分类，依照税收法律规范准可以对税法体系进行分类，依照税收法律规范的调整对象，税法可以分为税收基本法、税收实的调整对象，税法可以分为税收基本法、税收实体法和税收程序法；依据税法的渊源与效力，可体法和税收程序法；依据税法的渊源与效力，可以分为税收法律、税收行政法规、税收部门规章以分为税收法律、税收行政法规、税收部门规章和地方税收法规；以征税客体为依据，税收实体和地方税收法规；以征税客体为依据，税收实体法又可分为流转税法、所得税法、财产税法、行法又可分为流转税法、所得税法、财产税法、行为税法。为税法。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）税法的概念与类型n n由由于于税税法法调调整整的的对对象象涉涉及及社社会会经经济济活活动动的的各各个个方方面面，与与国国家家的的整整体体利利益益及及企企业业、单单位位和和个个人人的的直直接接利利益益有有着着密密切切的的关关系系，并并且且在在建建立立和和发发展展我我国国市市场场经经济济体体制制的的过过程程中中，国国家家将将通通过过实实施施税税法法加加强强对对国国民民经经济济的的宏宏观观调调控控，因因此此，税税法法的的地地位位越越来越重要。来越重要。n n税税法法的的作作用用具具体体表表现现在在：税税法法是是国国家家组组织织财财政政收收入入的的法法律律保保障障；是是国国家家宏宏观观调调控控经经济济的的法法律律手手段段；对对维维护护经经济济秩秩序序具具有有重重要要的的作作用用；税税法法能能有有效效保保护护纳纳税税人人的的合合法法权权益益；税税法法是是维维护护国国家家权权益益，促促进国际经济交往的可靠保证。进国际经济交往的可靠保证。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念及构成 税税收收制制度度可可以以从从税税收收结结构构和和税税收收法法律律制制度度两两个个方面来理解。方面来理解。n n从从税税收收结结构构分分析析，税税收收制制度度是是指指一一国国各各种种税税收收及及其其要要素素的的构构成成体体系系。从从法法的的角角度度来来看看，税税收收制制度度是是一一国国税税收收法法律律、法法规规、规规章章的的总总称称。以以法法律律规规范范形形式式出出现现的的制制度度体体系系，也也称称为为“税税收收法法律律制制度度”，它它是是政政府府向向纳纳税税单单位位和和个个人人征征税税的法律依据和工作规范。的法律依据和工作规范。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念及构成n n税收制度是一国经济体制的重要组成部分，经济体制的变化决定着税收制度的发展。新中国成立以来，我国税收制度发展大致经历了三个阶段，即经济体制改革前的税收制度、两步利改税时期的税收制度及1994年改革后形成的分税制体系。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念及构成n n一一般般来来讲讲，税税收收制制度度主主要要包包括括下下述述几几个个要要素素：征征税税对对象象、纳纳税税人人、税税率率、减减免免税税、征征收收期期限限、征征收方式和违章处理等。收方式和违章处理等。n n征征税税对对象象，也也称称征征税税对对象象或或征征税税客客体体，或或者者说说征征税税的的依依据据，即即根根据据什什么么征征税税，如如地地价价税税是是以以土土地地价格为征税对象。价格为征税对象。n n纳纳税税人人，又又称称纳纳税税主主体体或或纳纳税税义义务务人人，指指税税法法上上规规定定的的直直接接负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人。例例如如，耕耕地地占占用用税税的的纳纳税税人人即即占占用用耕耕地地并并用用于于非非农农业业建建设的单位和个人。设的单位和个人。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念及构成n n税税率率，指指应应征征税税额额占占征征税税对对象象的的比比例例。税税率率是是计计算算税税额额的的尺尺度度，是是税税收收制制度度的的中中心心环环节节，它它直直接接关关系系着着国国家家的的财财政政收收入入和和纳纳税税人人的的负负担担。税税率率一一般般有有四四种种：(1 1)比比例例税税率率：不不论论征征税税对对象象数数额额大大小小都都按按同同一一比比例例征征税税；(2 2)累累进进税税率率：按按征征税税对对象象数数额额大大小小，规规定定不不同同等等级级的的税税率率，征征税税对对象象数数额额越越大大，税税率率越越高高；(3 3)累累退退税税率率：与与累累进进税税率率相相反反，征征税税对对象象数数额额越越大大，税税率率越越低低；(4 4)定定额额税率：对单位征税对象规定固定税额。税率：对单位征税对象规定固定税额。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）税收制度的概念及构成n n此外，为照顾纳税人或鼓励某项事业，以及其他原因，税法经常有一些减免税条款。同时，税法中还对征收方式、征收期限作出各种规定，对违章处理也有具体的规定。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 二、土地税收的概念及特点（一）土地税收的概念（一）土地税收的概念 n n土地税收是国家以土地为征税对象，凭借其政治土地税收是国家以土地为征税对象，凭借其政治权力、运用法律手段从土地所有者或土地使用者权力、运用法律手段从土地所有者或土地使用者手中无偿地、强制地、固定地取得部分土地收益手中无偿地、强制地、固定地取得部分土地收益的一种税收。的一种税收。n n土地税收是以土地或土地改良物的财产价值或财土地税收是以土地或土地改良物的财产价值或财产收益或自然增值为征收对象。产收益或自然增值为征收对象。n n由于地租与此有相似之处，因此土地税收很容易由于地租与此有相似之处，因此土地税收很容易与另一种土地收益与另一种土地收益地租相混淆。事实上，土地租相混淆。事实上，土地税收与地租有着本质的区别。地税收与地租有着本质的区别。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 土地税收与地租的区别1.二者产生的前提不同 2.二者赖以存在的基础不同 3.二者的分配层次不同 土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）土地税收的特点 1 1.土地税收是国家税收中最悠久的税种土地税收是国家税收中最悠久的税种2 2.土地税收以土地制度为基础土地税收以土地制度为基础3 3.土地税税源稳定土地税税源稳定4 4.土地税收在特定情况下可能转嫁土地税收在特定情况下可能转嫁 土地税转嫁是一个客观存在的事实，国家在土地税转嫁是一个客观存在的事实，国家在制定和执行土地税制时，应当认识到这一点并尽制定和执行土地税制时，应当认识到这一点并尽量加以避免，以便保证税收的中性原则。量加以避免，以便保证税收的中性原则。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 三、土地税收的功能（一）防止地价上涨过快，抑制土地投机（二）引导土地利用方向，促进土地资源合 理利用（三）调节土地收益分配，促进企业间公平 竞争（四）保障财政收入，筹集公共设施建设资 金 土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 四、土地税收的分类（一）财产税（一）财产税（property taxproperty tax）式的土地税式的土地税 财财产产税税式式的的土土地地税税是是以以反反映映土土地地拥拥有有量量的的数数值值作作为为课课税税依依据据的的。财财产产税税又又分分为为从从量量税税与与从从价价税两类。税两类。1 1.从从量量式式土土地地税税，分分为为按按土土地地面面积积征征收收与与按按土土地地等级征收两种。等级征收两种。2 2.从从价价式式土土地地税税，以以土土地地价价格格为为征征税税标标准准，因因此此开开征征这这种种税税需需要要首首先先确确定定土土地地价价格格。具具体体办办法法可可分分为为土土地地所所有有者者或或使使用用者者申申报报与与政政府府派派人人评评估估两两种。种。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）财产税式的土地税n n从价式土地税，就征税对象而言，又有土地原价税与土地增值税之分。土地原价税是依土地原来的价格征收，土地增值税则依土地自然增值部分征收。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）财产税式的土地税n n在在现现代代税税收收中中，都都以以土土地地的的价价格格作作为为衡衡量量土土地地财财产产数数量量的的依依据据和和课课征征土土地地财财产产税税的的依依据据。在在现现代代税税收收中中，依依据据土土地地的的具具体体存存在在状状态态，土土地地财财产产税税分分为为以以下下三三类类：一一是是土土地地取取得得税税，包包括括土土地地遗遗产产税税、土土地地赠赠与与税税、土土地地登登记记税税（契契税税）等等；二二是是土土地地保保有有税税，包包括括地地价价税税、房房产产税税、房房地地产产税税和和土土地地增增值值税税等等；三三是是土土地地流流转转税税，针针对对土土地地流流转转的的所所得得而而课课税税，其其实实质质是是对对土土地地财财产产价价值值的的实实现现而课税。而课税。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）所得税（income tax）式 的土地税 n n这是根据土地收益所征收的土地税。这种税收不仅包括来自土地本身的收益，还包括其他生产因素所创造的所得。根据土地收益征收的土地税，可分为四种方式：1.按总收益征税 2.按纯收益征税 3.按估定收益征税 4.按租赁价格征税 土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 两种税制的比较n n上述两类税制，优劣互见。从公平原则来讲，所得税式上述两类税制，优劣互见。从公平原则来讲，所得税式的土地税要优于财产式的土地税。以征收难易程度来讲，的土地税要优于财产式的土地税。以征收难易程度来讲，所得式的土地税较财产式的土地税的征收更困难。以征所得式的土地税较财产式的土地税的征收更困难。以征收标准的经久性而言，以土地面积为征税标准较有经久收标准的经久性而言，以土地面积为征税标准较有经久性，土地价值次之，收益或所得又次之。然而，就实际性，土地价值次之，收益或所得又次之。然而，就实际征收而言，土地税如采用所得方式征收，最符合现代经征收而言，土地税如采用所得方式征收，最符合现代经济要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所以多主张征济要求，但由于手续繁琐，征税成本高，所以多主张征收地价税。收地价税。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第二节 中国土地税制的历史演变一、民国以前的土地税制二、民国时期的土地税制三、旧中国土地税制的本质土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 第三节第三节 中国现行土地税制及中国现行土地税制及 其改革其改革 一、现行土地税制 目前，我国直接将房产和地产作为征税对象的税种，包括土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税、房产税、契税等，共有14种税收。以下按4个税类分别予以简介。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（一）所得税类 1.农业税 2.农业特产税 3.牧业税 4.企业所得税中的土地税 5.个人所得税中的土地税 土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（二）财产税类 1.城镇土地使用税 2.土地增值税 3.房产税 4.契税 土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（三）行为税类 1.耕地占用税 2.城市维护建设税 3.固定资产投资方向调节税 4.印花税 土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材（四）流转税类 营业税转让土地使用权、销售不动产中的营业税。土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 二、现行土地税制的改革与完善（一）改革的方向与目标（二）改革的模式设想（三）改革的配套措施土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 关键术语n n税收 税制 税法 n n土地税收 n n土地税收类别n n土地税收功能 n n土地税收转嫁土地经济学土地经济学(第六版第六版)普通高等教育普通高等教育十一五十一五国家级规划教材国家级规划教材 复习思考题 n n 1.1.土地税收的特点及其功能是什么？土地税收的特点及其功能是什么？n n 2.2.我国现行土地税制存在哪些缺陷？我国现行土地税制存在哪些缺陷？n n 3.3.改革和完善我国现行土地税制的方向和对策是改革和完善我国现行土地税制的方向和对策是什么？什么？