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Chapter6 全面预算5/16/2023 1 management school教学目的：通过对本章的学习，应掌握全面预算的内容及其编制方法，熟练编制经营预算和财务预算，及了解预算控制的几种形式及行为因素对预算的影响。教学内容：一：全面预算概述 二：全面预算的编制 三：预算控制及其形式 5/16/2023 2 management school第一节 全面预算概述 全面预算的涵义 全面预算的作用 全面预算体系 全面预算管理的组织工作5/16/2023 3 management school一、全面预算的涵义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的、等各方面活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以 为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。5/16/2023 4 management school二、全面预算的作用明确.协调.控制.考核.5/16/2023 5 management school三、全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括:预算 预算 预算5/16/2023 6 management school1、经营预算经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：预算 预算 直接材料耗用量及采购预算 应交增值税、销售税金及附加预算 直接人工预算 销售费用预算 管理费用预算5/16/2023 7 management school2、专门决策预算 专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。5/16/2023 8 management school3、财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。5/16/2023 9 management school四、全面预算管理的组织工作 预算大纲 预算大纲是预算编制的指导性文件，用来指导各部门的预算编制工作。预算大纲具有可操作性，并能涵盖预算编制的各个方面。(1)预算的期间 预算所涵盖的时间区段应该明确地表示出来，如果不同预算的期间不同，应该分别列示。如：收入预算的期间：2005年1月1日2005年12月30日 资本支出预算的期间：2005年1月1日2006年12月30日 5/16/2023 10 management school(2)预算编制的组织形式 预算编制以哪一级责任中心为基本单位？是逐级申报，还是由基层责任中心直接向预算管理部门申报？(3)预算编制的方法 预算以什么方式来编制。弹性预算法、零基预算法、概率预算法？(4)预算的内容和范围 在预算大纲中必须明确说明预算的范围和具体内容，对每一类预算进行详细的描述和定义，使不懂财务知识的人也能够明白各类预算之间的区别。5/16/2023 11 management school(5)预算编制的进度安排 预算编制要经过几个环节，每一个环节都要耗费一定的时间，为了保证预算编制工作按时按质完成，必须有一个清楚的进度安排，设定每个环节的完成时间和最终期限。(6)表格填写要求或软件使用指南 预算编制涉及到大量的表格，对每一类表格如何填写要给予明确而清晰的指引。软件要说明使用方法和注意事项。(7)附件 各种表格、统计数据或指导性资料、可参照的样板等。5/16/2023 12 management school第二节 全面预算的编制 经营预算的编制 专门决策预算的编制 财务预算的编制5/16/2023 13 management school一、经营预算的编制 销售预算的编制 生产预算的编制 直接材料预算 应交税金及附加预算的编制 直接人工预算的编制 制造费用预算的编制 产品成本预算的编制 期末存货预算的编制 销售费用预算的编制 管理费用预算的编制 5/16/2023 14 management school(1)销售预算的编制 是编制全面预算的关键和起点。编制程序：按照各种产品的 和 计算各该产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额 预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额 预计预算期含税销售收入 5/16/2023 15 management school例1：销售预算和经营现金收入预算的编制 已知：MC公司生产经营甲乙两种产品，204年度年初应收账款数据和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表1所示。5/16/2023 16 management school表1 204年度MC公司的预计销售单价、预计销售量和其他资料5/16/2023 17 management school 资料显示，到第4季度甲乙两种产品的单价都比前三个季度有所变动；每种产品每季的销售中有60%能于当季收到现金，其余40%要到下季收讫。要求：为MC公司编制204年度的销售预算和经营现金收入预算表（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。5/16/2023 18 management school解：依题意，编制该公司的销售预算和经营现金收入预算表分别如表2和表3所示。5/16/2023 19 management school表2 204年度MC公司的销售预算 单位：元5/16/2023 20 management school表3 204年度MC公司的经营现金收入预算 单位：元5/16/2023 21 management school 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。(2)生产预算的编制5/16/2023 22 management school例2 生产预算的编制 已知：MC公司甲乙两种产品204年度期初的实际存货量和年末的预计存货量等资料如表4所示：表4 204年度MC公司的存货资料 单位：件或元5/16/2023 23 management school要求：为MC公司编制204年度的生产预算。5/16/2023 24 management school解：依题意，编制该公司的生产预算如表5所示：表5 204年度MC公司的生产预算 单位：件 5/16/2023 25 management school(3)直接材料预算的编制 本预算以、和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序：预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期企业直接材料采购总成本 计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额 计算预算期预计采购金额 5/16/2023 26 management school例3 直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制 已知：MC公司甲乙两种产品204年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价资料如表6所示；各种材料年初和年末的存货量，以及有关账户余额等资料如表7所示。5/16/2023 27 management school表6 204年度MC公司的材料消耗定额及采购单价资料5/16/2023 28 management school表7 204年度MC公司的材料存货量与其他资料5/16/2023 29 management school 资料显示，到第4季度甲乙两种产品消耗A材料的定额都将作相应调整，届时C材料的单价也将有所变动。企业每季采购金额中，有60%于当季支付现金，其余40%要到下季付讫。要求：为MC公司编制204年度的直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算（平均单价保留两位小数，其他计算结果保留整数）。5/16/2023 30 management school解：依题意，编制该公司的直接材料需用量预算、采购预算和直接材料采购现金支出预算分别如表8、表9和表10所示。5/16/2023 31 management school表8 204年度MC公司的直接材料需用量预算5/16/2023 32 management school表9 204年度MC公司的直接材料采购预算 单位：元 5/16/2023 33 management school接上表5/16/2023 34 management school接上表5/16/2023 35 management school接上表5/16/2023 36 management school表10 204年度MC公司的直接材料采购现金支出预算 单位：元 5/16/2023 37 management school(4)产品成本预算的编制 本预算需要在生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的基础上编制。编制程序 估算每种产品预算期预计发生的单位生产成本 估算每种产品预算期预计发生的生产成本 估算每种产品预算期的预计产品生产成本 估算每种产品预算期预计的产品销售成本5/16/2023 38 management school例8 产品成本预算的编制 已知：MC公司204年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表4、表5、表9、表14和表16所示。产成品按先进先出法计价。要求：分别按变动成本法为MC公司编制甲乙两种产品204年度的产品成本预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。5/16/2023 39 management school解：依题意，编制的甲乙两种产品204年度的产品成本预算分别如表17 和表18所示。表17 204年度MC公司甲产品成本预算 计划产量：4040件/价值单位：元 5/16/2023 40 management school接上表5/16/2023 41 management school表18 204年度MC公司乙产品成本预算 计划产量：3580件/价值单位：元 5/16/2023 42 management school接上表5/16/2023 43 management school(5)期末存货预算的编制 本预算与产品成本预算密切相关，它也受到存货计价方法的影响。其程序为：按存货的具体项目分别编制预算 汇总各项存货的期末余额 5/16/2023 44 management school例9 期末存货预算的编制 已知：MC公司的直接材料采购预算和甲乙两种产品204年度的产品成本预算分别如表9、表17和表18所示。产成品按先进先出法计价。要求：按变动成本法为MC公司编制204年度的年末存货预算（单位成本保留两位小数，其他计算结果保留整数）。5/16/2023 45 management school解：依题意，编制204年度的年末存货预算如表19表19 204年度 MC公司期末存货预算 单位：元 5/16/2023 46 management school接上表5/16/2023 47 management school二、专门决策预算的编制 本类预算通常是根据短期经营决策确定的最优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。5/16/2023 48 management school例12 经营决策预算对经营预算的影响 已知：MC公司为提高甲产品质量，拟于204年度增设一台专用检测设备，有以下三种取得方案：方案1：用40 000元从市场上购置，预计可用5年；方案2：用半年时间自行研制，预计研制成本20000元；方案3：采用经营租赁形式，以全年3000元的租金向信托投资公司租借（每季支付750元）。经公司决策，决定采取第三个方案。于是该项决策预算被纳入当期的制造费用预算（见表15制造费用预算中的租赁费项目）。5/16/2023 49 management school三、财务预算的编制 现金预算的编制 财务费用预算的编制 预计利润表的编制 预计资产负债表的编制5/16/2023 50 management school(1)现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是：确定期初现金余额 估算本期现金收入 确定预算期可运用现金 估算本期现金支出 计算现金余缺 现金的筹集与运用 确定期末现金余额 5/16/2023 51 management school例14 现金预算的编制 已知：MC公司204年度的经营现金收入预算表、直接材料采购现金支出预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用现金支出预算、销售费用现金支出预算和管理费用现金支出预算分别如表3、表10、表11、表14、表16、表21和表22所示。每季末现金余额的额定范围为40005000元。要求：为MC公司编制204年度的现金预算。5/16/2023 52 management school解：依题意编制的MC公司204年度现金预算如表24所示。表24 204年度MC公司现金预算 单位：元5/16/2023 53 management school接上表5/16/2023 54 management school接上表5/16/2023 55 management school第三节 预算控制及其形式 预算编制方法 预算管理程序五矿集团预算管理案例5/16/2023 56 management school一、预算编制方法 固定预算方法与弹性预算方法 增量预算方法与零基预算方法 定期预算方法与滚动预算方法5/16/2023 57 management school（1）固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其 基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。5/16/2023 58 management school固定预算方法 固定预算方法是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定 作为惟一基础来编制预算的一种方法。固定预算具有局限性:固定预算方法只适用于业务量水平较为 的 企业或非营利组织编制预算时采用。5/16/2023 59 management school例19 固定预算方法的应用 已知：ABC公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为1 000件，按固定预算方法编制的该产品成本预算如表29所示。5/16/2023 60 management school表29 ABC公司产品成本预算 预计产量：1000件 单位：元5/16/2023 61 management school 该产品预算期的实际产量为1 400件，实际发生总成本为11 000元，其中：直接材料7 500元，直接人工1 200元，制造费用2 300元，单位成本为7.86元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表30所示。5/16/2023 62 management school表30 ABC公司成本业绩报告 单位：元5/16/2023 63 management school弹性预算方法 弹性预算方法，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以、和 之间的依存关系为依据，按照预算期可预见的 为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。5/16/2023 64 management school弹性预算方法弹性预算具有显著的优点.从实用角度看，主要有：弹性成本 预算 弹性 预算等 5/16/2023 65 management school弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有 和 两种。5/16/2023 66 management school例20 弹性成本预算的编制公式法 已知：ABC公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表31所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。5/16/2023 67 management school 表31 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：70 000120 000小时 价值单位：元5/16/2023 68 management school 根据表31，可利用，计算出人工小时在70 000120 000的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费y=6 000+0.25x，检验员工y=0.35x等。5/16/2023 69 management school例21 弹性成本预算的编制列表法 已知：ABC公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表32所示。5/16/2023 70 management school表32ABC公司预算期制造费用弹性预算 单位：元 5/16/2023 71 management school 表32中的业务量间距为10%，在实际工作中可选择更小的间距。显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种业务量下成本预算，便于预算的控制和考核，但这种方法工作量较大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，故适用面较窄。5/16/2023 72 management school（2）增量预算方法与零基预算方法 编制成本费用预算的方法按其 的特征不同，可分为增量预算方法和零基预算方法两大类。5/16/2023 73 management school增量预算方法 增量预算方法，是指以基期成本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关原有费用项目而编制预算的一种方法。增量预算存在 的缺陷。5/16/2023 74 management school零基预算方法 零基预算方法，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以 为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。5/16/2023 75 management school零基预算方法零基预算方法编制程序 动员与讨论 划分.划分.5/16/2023 76 management school例24 零基预算方法的应用案例 ABC公司为深入开展双增双节运动，降低费用开支水平，拟对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费、保险费等间接费用项目按照零基预算方法编制预算。经多次讨论研究，预算编制人员确定上述费用在预算年度开支水平如表35所示。5/16/2023 77 management school表35 预计费用项目及开支金额 单位：元 5/16/2023 78 management school 经过充分论证，得出以下结论：上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。根据历史资料对业务招待费和广告费进行成本效益分析，得到以下数据，如表36所示。5/16/2023 79 management school表36 成本效益分析表5/16/2023 80 management school 然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：因为劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，故应列为第一层次；因为业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本收益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本收益相对较小，应列为第三层次。5/16/2023 81 management school 假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力资源只有700 000元，根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额=（元）（2）确定可分配的资金数额=（元）5/16/2023 82 management school（3）按成本效益比重将可分配的资金数额在业务招待费和广告费之间进行分配：业务招待费可分配资金(元)广告费可分配资金(元)5/16/2023 83 management school 在实际工作中，某些成本项目的成本效益的关系不容易确定，按零基预算方法编制预算时，不能机械地平均分配资金，而应根据企业的实际情况，有重点、有选择地确定预算项目，保证重点项目的资金需要。5/16/2023 84 management school（3）定期预算方法与滚动预算方法 编制预算的方法按其预算期的 特征不同，可分为定期预算方法和滚动预算方法两大类。5/16/2023 85 management school定期预算方法 定期预算方法，是指在编制预算时以 的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。5/16/2023 86 management school滚动预算方法 滚动预算方法，是指在编制预算时，将预算期与，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期 为一个 的一种预算编制方法。该预算既有优点又有缺点。5/16/2023 87 management school滚动预算方法 滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为：逐 滚动 逐 滚动 混合滚动 5/16/2023 88 management school二、预算管理程序 差异分析/考核评价监控/差异分析基础工作管理制度组织机构非主观因素的影响总量、结构分析责、权、利结合5/16/2023 89 management school全面预算流程5/16/2023 90 management school预算的执行、监控、考核、分析和调整1、每周、每月、每季度、每半年定期对预算执行情况进行差异分析，并对经营活动进行及时的调整。2、通过将预算执行情况与绩效考核相联系，推进预算更好地执行。3、对于一切导致支出行为，首先需要经过预算审核。5/16/2023 91 management school4、公司年度预算具有权威性，不宜频繁调整，一般在年中调整一次5、常用考核指标：预算与实际差异的绝对及相对金额；上一财务季度支出差异率；节省的成本与总成本的比率；资本投资的预期收益与实际收益的比率；投资失败比率。5/16/2023 92 management school 五矿公司背景 五矿公司组织机构图 五矿公司的战略与全面预算 预算管理循环 预算管理目标 预算编制流程 预算指标体系 预算的构架5/16/2023 93 management school五矿公司背景 公司战略：以贸易为基础，集约多元，充分发展营销网络；以客户为中心，技术创新，积极开展增值服务，努力发展成为提供全球化优质服务的企业集团。五矿公司成立于1950 年，是以金属、矿产品和机电产品的生产和经营为主，兼具金融、房地产、货运、招标、承包工程和投资业务，实行跨国经营的大型企业集团。按照钢铁、原材料、有色金属、综合贸易、金融和房地产及服务业六大板块以及运输和招标二大单元进行专业化经营 五矿公司拥有全球化的营销网络，在国内20 个省区建有168家全资或合资企业，控股和参股14家国内上市公司，在世界主要国家和地区设有50 家海外企业。5/16/2023 94 management school五矿公司组织机构5/16/2023 95 management school五矿公司的战略与全面预算落实5/16/2023 96 management school预算管理循环5/16/2023 97 management school预算管理目标5/16/2023 98 management school预算编制流程5/16/2023 99 management school预算指标体系5/16/2023 100 management school预算的构架5/16/2023 101 management school本章重点：全面预算体系 有效的预算编制方法 5/16/2023 102 management schoolEnd of Chapter 65/16/2023 103 management school9、静夜四无邻，荒居旧业贫。5月-235月-23Tuesday,May 16,202310、雨中黄叶树，灯下白头人。13:51:5413:51:5413:515/16/2023 1:51:54 PM11、以我独沈久，愧君相见频。5月-2313:51:5413:51May-2316-May-2312、故人江海别，几度隔山川。13:51:5413:51:5413:51Tuesday,May 16,202313、乍见翻疑梦，相悲各问年。5月-235月-2313:51:5413:51:54May 16,202314、他乡生白发，旧国见青山。16 五月 20231:51:54 下午13:51:545月-2315、比不了得就不比，得不到的就不要。五月 231:51 下午5月-2313:51May 16,202316、行动出成果，工作出财富。2023/5/16 13:51:5413:51:5416 May 202317、做前，能够环视四周；做时，你只能或者最好沿着以脚为起点的射线向前。1:51:54 下午1:51 下午13:51:545月-239、没有失败，只有暂时停止成功！。5月-235月-23Tuesday,May 16,202310、很多事情努力了未必有结果，但是不努力却什么改变也没有。13:51:5413:51:5413:515/16/2023 1:51:54 PM11、成功就是日复一日那一点点小小努力的积累。5月-2313:51:5413:51May-2316-May-2312、世间成事，不求其绝对圆满，留一份不足，可得无限完美。13:51:5413:51:5413:51Tuesday,May 16,202313、不知香积寺，数里入云峰。5月-235月-2313:51:5413:51:54May 16,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。16 五月 20231:51:54 下午13:51:545月-2315、楚塞三湘接，荆门九派通。五月 231:51 下午5月-2313:51May 16,202316、少年十五二十时，步行夺得胡马骑。2023/5/16 13:51:5413:51:5416 May 202317、空山新雨后，天气晚来秋。1:51:54 下午1:51 下午13:51:545月-239、杨柳散和风，青山澹吾虑。5月-235月-23Tuesday,May 16,202310、阅读一切好书如同和过去最杰出的人谈话。13:51:5413:51:5413:515/16/2023 1:51:54 PM11、越是没有本领的就越加自命不凡。5月-2313:51:5413:51May-2316-May-2312、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。13:51:5413:51:5413:51Tuesday,May 16,202313、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。5月-235月-2313:51:5413:51:54May 16,202314、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。16 五月 20231:51:54 下午13:51:545月-2315、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。五月 231:51 下午5月-2313:51May 16,202316、业余生活要有意义，不要越轨。2023/5/16 13:51:5413:51:5416 May 202317、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。1:51:54 下午1:51 下午13:51:545月-23 MOMODA POWERPOINTLorem ipsum dolor sit 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