我国权责发生制政府会计与预算改革研究陈友莲.docx
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_05.gif)
《我国权责发生制政府会计与预算改革研究陈友莲.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《我国权责发生制政府会计与预算改革研究陈友莲.docx(57页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 摘要 20世纪 90年代以来,经济合作与发展组织(以下简称 OECD)国家在政府预 算编制和政府会计核算中引入权责发生制,在改进政府管理方面取得了明显的效 果。 长期以来,我国的预算会计作为预算管理的重要工具,以收付实现制为基础 基本上能够满足预算收支管理的需要,但随着预算会计环境的变化,其弊病日益 突出,采用权责发生制是提高我国政府运行效率,建立现代政府管理体制的必然 要求。 从表面上看,会计与预算改革像是技术问题,然而健全而透明的会计和预算 建设是良好的政府及公共部门治理的基石。在经济全球化体系中,政府就是一个 “ 企业 ” ,以市场为基础,以产出为导向。站在 “ 企业化政府 ” 的高度
2、上,权责发 生制的引入是实现政府以履行公共受托责任为核心的 “ 可核算管理 ” 的关键 政府会计 与预算改革不仅是经济问题,而且是政治问题。我国应借鉴国际改 革经验,走具有 “ 中国特色的权责发生制改革道路 从完善现有制度的条件 创造到收支确认基础的核心改革的 “ 阶梯式递进 ” 改革。建立科学合理的收支分 类体系是改革的前提,构筑我国以财务为主导的政府会计体系是改革的基础,最 后分阶段逐步扩展式推进权责发生制政府会计和预算改革,直至建立我国权责发 生制政府会计、权责发生制政府财务报告和权责发生制政府预算。 【关键词 1政府受托责任 政府会计 权责发生制 政府预算 / Abstract Sin
3、ce 20th century 905s some OECD countries have adopted accrual basis in government budgeting and accounting, which obtain apparent effects in improving government management. For a long time, budget accounting of our country is taken as the important tool of budget management, mainly for the allocati
4、on and application of budget fund. Cash-based measurement can basically satisfy the requirement of budget revenue and outlay management. But with the change of budget accounting environment, the existing budget accounting institution has exposed more and more limitations. It is inevitable for the ad
5、option of accrual-based measurement to enhance our government performance and establish modem government managerial system. Seen through the surface, the reform of budgeting and accounting is a technical problem, but a sound and transparent budgeting & accounting is the basis of good government and
6、public sectors administrative structure. Under the economical globalization, a government is just a gigantic “ company” ,which should based on market and leaded by output. Stand on the point of view on “entrepreneurial government” , the adopting of accrual basis is the key to achieve “accountable ma
7、nagement” of our government. Government budgeting & accounting reform is not only a economical problem, but also a political problem. We should draw lessons from international reform experiences and take the china-style road-the “ stage-by-stage-going” way of the reformation from producing condition
8、 by the improvement of the existing system to kernel reformation in the change of measurement basis. The reform the classification setup of government revenue and outlay is the reform premise. The establishment of the government financial accounting system is the reform basis. Finally we can progres
9、sively expand accrual basis reformation, up to constitute accmal government accounting, accrual government financial reporting and accrual government budgeting. Key words Government accountability Accrual basis Government accounting Government budgeting 目录 m . I Abstract . II 第一章问题的提出及研究背景 1.1权责发生制政
10、府会计和预算改革的国际趋势 . (1) 1. 2我国权责发生制政府会计与预算改革的研究背景 . (4) 第二章我国权责发生制政府会计与预算改革的必要性研究 2. 1我国现行预算会计制度的考察 . ( 7) 2. 2社会主义市场经济体制下现行预算会计制度面临的挑战 (8) 2. 3我国政府会计与预算引入权责发生制的必要性 . ( 10) 第三章我国权责发生制政府会计和预算改革的理论与实践依据 3. 1权责发生制政府会计与预算改革的理论依据 . ( 13) 3. 2权责发生制政府会计与预算改革的实践依据 . ( 15) 第四章我国政府会计与预算的权责发生制改革 国际经验借 鉴与 “ 中国特色 ”
11、的改革设想 4. 1西方国家权责发生制改革动因、经验及其借鉴 . ( 19) 4.2具有 “ 中国特色 ” 的改革设想 从条件创造到核心改 革的 “ 阶梯式递进 ” 改革路径 . ( 25) 第五章我国政府会计与预算权责发生制应用的目标模式 5. 1权责发生伟 IJ政府会计 . ( 33) 5. 2权责发生制政府财务报告 . ( 36) 5. 3权责发生制政府预算 . (41) 结论 . ( 48) 致谢 . ( 50) 参考文献 . ( 51) 第一章问题的提出及研究背景 收付实现制政府会计与预算曾经是世界各国的传统作法 .它以处理技术简单、 资金易于控制而在政府公共管理领域内应用广泛。但从
12、 20世纪 90年代以来,采 用权责发生制的政府会计和预算成为许多国家正在进行的公共财政管理改革的重 要内容。 1. 1权责发生制政府会计和预算改革的国际趋势 当今世界相当多的市场经济国家,在政府会计财务报告方面面临一个相似的 问题:作为会计主体的国家政府及其各下属机构,如何建立一种能真实、公允地 反映其运营活动和报告其结果的方法机制,以适应新的预算管理目标定位。传统 的收付实现制会计基础,以现金收付作为预算记录的标准,而忽视收入实现、资 源消耗或负偾形成在经济学实质意义上的时点。而且,在提高政府财务管理效率、 加强政府控制政策等方面,收付实现制显得无能为力,这就促使了各国对政府会 计进行根本
13、性的改革。新的预算管理目标定位引发的会计改革,其核心内容是将 会计确认与 计量基础向权责发生制转换,同时变革相应的预算管理制度,即由收 付实现制预算向权责发生制预算转轨 11。 1. 1. 1世界各国权责发生制改革的基本情况 在 29个经济合作和发展组织(以下简称 OECD)国家中,有 15个(占 51.7%) 的政府会计己经在政府机构或部门层次上实施或试行了权责发生制会计基础,有 12个(占 41.4%)的政府会计则在整个政府层面上或多或少采用了权责发生制财 务报告方法。 20个国家的政府会计在特定的层次和范围上,各自进行了其权责发 生制改革尝试。权责发生制预算改革进程逊色于上述政府会计与财
14、务报告 h的改 革进程。目前,只有澳大利亚、新西兰和英国三国的政府预算已经完成了向完全 权责发生制基础预算转轨,加拿大、冰岛、芬兰和意大利等在积极推进权责发生 制预算改革的立法,丹麦和美国正在进行局部改革,立法要求对利息费用、员工 养老金计划按权责发生制要求列入预算 2。 除 OECD国家外 ,一 些亚洲、非洲和南美洲国家政府会计和预算也在逐步放 弃完全的权责发生制,不同程度地采用了具有权责发生制因素的修正模式。 世界各国的改革进程分析详见表 1.1。 表 1.1 OECD成员国权责发生制政府会计和预算的实施状况 应用深度 权责发生制会计的应用 权责发生制预算的应用 应用层次 应用于政府 獅
15、1 应用整个政府层面的合并财务报表 立法规定的预算编制基础 未充分实施国中计划转轨的情 况 序 号 国别 完全的 权责发 生制 除不资本化、不计 资产折旧外,均按 权责发生制 除特定交易 外,均按收 付实现制 完全的 收付实 现制 究全的 权责发 生制 除不资本化、不计 资产折旧外,均按 权责发生制 除特定交易 外,均按收 付实现制 完全的 收付实 现制 转轨工 作己经 完成 正在积极 推进转轨 工作 补充揭示 权责发生 制信息 1 澳大 利亚 是 (1995年 起) 是 ( 99 00年 起) 2 时 (注 1) 是 是 3 是 (2001 02年度起 ) 是(同 左) 4 丹麦 是 (注
16、2) 是 (注 2) 5 芬兰 是 ( 1998 年起) 是 (同 左) 是 (注 3) 6 法国 是 (注 4) 是 7 德国 (汴 5) 是 是 8 希腊 是 是 9 賴丨 J (注 1) 是 是 10 冰岛 是(注 6) 是(注 6) 是 11 苺 1995年 S 是 是 12 是 是 (注 7) 是 (注 7) 13 韩国 是 是 14 荷兰 足 (丨 995年 舍 i式点) 是 是 15 iim 遥 是 是 16 瑞典 是 (1994年 起) 是 (同 左) 2 续上表 17 是 (199卜 92年度起 ) 是 (同 左) 是 ( 94 年一 95 年起) 18 波兰 是(注 8)
17、是 19 瑞士 是 是 是 20 英国 是 (1999一 2000年度 起) 是(注 9) (注 10) 是 (2001 2002 年度起 ) 21 美国 是 (1997 98年度起 ) 是 (同 左) 是(注 11) 资料来源:高宁,陈胜群 .权责发生制政府会计与预算改革进程分析 .预算管理与会计 .2002,(5): 35 注 1.编制收付实现报告但提供权责发生制补充信息。 注 2.利息费用和员工养老金按权责发生制。 注 3.转移支付按权责发生制。 注 4.利息费用和其他某些事项按权贵发生制,正在向完全权责发生制过渡。 注 5. 1998年预算原则法修正通过,编制收付实现制报告但允许提供权
18、责发生制补充信息。 注 6. 1992年起实施,但在实施资产方面的改革冰岛尚未完成。 注 7.意大利采取两种预算并行的做法。 注 8.员工养老金按权责发生制。 注 9.英国中央政府 1999一 2000财务年度起编制整个政府层面的合并财务报告。 汴 10.英国地方政府目时仍以收付实现制编制报表,但计划自 2005 2006财务年度起仝面转向权责发生制。 汴 11.利息费用、某些 M工养老金计划、贷款和担保项目按权责发生制。 3 1. 1.2有关国际组织积极倡导权责发生制改革 政府会计改革浪潮引起了有关国际组织的高度重视。 19%年,国际会计师联 合会 ( IFAC)专门成立国际公立单位委员会,
19、研究制定政府会计的财务报告准则 即公立单位国际会计准则。世界银行、国际货币基金组织也正在侣导公共财政 领域的改革,将由收付实现制会计向权责发生制会计转变视为改革的重要内容。 OECD组织己经连续几年召幵有关的国际研讨会,研究改革中的现实问题,交流 各国改革经验,推动了这一改革的进展。 权责发生制不仅是应用在政府会计和预算领域,而且向统计领域推广。国际 货币基金组织己将其政府财政统计 ( DFS)体系的基础从收付实现制转为权责发 生制。 目前,越来越多的西方国家在不遗余力地推行政府 会计与预算权责发生制, 应用程度日趋深化。这一方面表明,这些国家在管理上正在顺应历史发展的客观 要求,另一方面,改
20、革初步成功国家的经验证明,实行权责发生制政府会计与预 算对于政府管理的现代化,以及预算管理水平的提高,有着极其重要的作用。 1. 2我国权责发生制政府会计与预算改革的研究背景 国际改革浪潮引起了我国政府和国内学术界的重视,财政部预算司正在结合 我国政府预算和会计管理中存在的实际问题,研究国际上政府预算与会计权责发 生制改革的成因、改革的推进方法与法律规范等方面的措施。香港政府在 2002 年一 2003年 预算报告中宣布,从 2003年幵始分阶段引入权责发生制记账方法。 1.2.1实施改革的国内形势 经济体制的转轨和政府职能的变化, 政府决策信息要求提高 在高度集中的计划经济体制下,政府统揽
21、切,财政通过直接分配来实现政 府目标。而 20世纪 90年代以来,我国经济体制改革的市场化程度不断提高,政 府和市场在社会经济运行中的分工逐步明晰,政府职能的重点转向公共产品的提 供,财政集中分配的比重下降。财政从单纯的 “ 分配 ” 向综合的 “ 管理 ” 转变, 政府从直接的 “ 干预 ” 经济到间接的 “ 调控 ” 经济转变。实现这一转变,意味着 政府不再是 “ 万能 ” 的政府,而是要求政府按照市场经济原则运作,从而政府要 下决心放弃一些 “ 固有权力 ” ,要还权于企业,还权于民,提高政府决策的法制化 和透明度,大力提升政府管理经济的能力。这需要有全面信息作为决策依据,其 中最重要的
22、就是反映财政资金(超出目前一般意义上的纯预算资金)运动的信息 以及与上述资金运动相关的非财务信息如政府担保、政府对某些事项的承诺等等。 经济体制的转轨和财政职能的这些变化,要求预算会计核算更加准确、全面地反 映政府的资金运动,为政府的宏观经 济管理和市场运行提供更加真实、完整的会 计信息。 1.2. 2实施改革的国际环境 一一 应对入世的挑战 对于 “ 入世 ” ,我们的注意力主要集中在给企业带来的机遇和挑战,至亍给政 府带来的影响却容易被忽视。中国入世首席谈判代表龙永图 2001年初在广西就我 国加入世贸组织的有关问题所作的专题报告,对政府是一个预警,他说: “ 加入世 贸组织以后,受冲击最
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 我国 权责 发生 政府 会计 预算 改革 研究 陈友莲
![提示](https://www.deliwenku.com/images/bang_tan.gif)
限制150内