第九章财务会计教程.pptx
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1、财务会计财务会计 会计电算化会计电算化3 3班班 任课教师:韩文琰任课教师:韩文琰第八章第八章 非流动负债非流动负债一、非流动负债概述一、非流动负债概述(一)非流动负债及其特征(一)非流动负债及其特征1.非流动负债的含义非流动负债的含义也称长期负债,是指企业偿还期限在一年或超过也称长期负债,是指企业偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。一年的一个营业周期以上的债务。包括向银行或其他金融机构借入的长期借款,以包括向银行或其他金融机构借入的长期借款,以及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流及为了筹集长期资金而发行的各种债券等。非流动负债与流动负债的动负债与流动负债的主要区别主要区别
2、在于偿还期上,即在于偿还期上,即需要一年以内偿还的债务为流动负债,如果超过需要一年以内偿还的债务为流动负债,如果超过一年以上期限偿还的则为非流动负债。一年以上期限偿还的则为非流动负债。2.非流动负债的特征非流动负债的特征 非流动负债除具有负债的共同特征外,还具有非流动负债除具有负债的共同特征外,还具有如下特征:如下特征:(1)债务偿还的期限较长,一般超过一年或者)债务偿还的期限较长,一般超过一年或者一个营业周期以上;一个营业周期以上;(2)债务的金额较大;)债务的金额较大;(3)可以采用分期偿还方式。)可以采用分期偿还方式。 如果一项非流动负债将在一年或一个经营周期如果一项非流动负债将在一年或
3、一个经营周期内到期,并且计划用流动资产来偿还,则应视内到期,并且计划用流动资产来偿还,则应视为一项流动负债,以为一项流动负债,以“长期负债一年内到期的长期负债一年内到期的部分部分”项目列示在资产负债表的流动负债部分,项目列示在资产负债表的流动负债部分,但不需做任何账务处理。但不需做任何账务处理。 第一节第一节 长期借款长期借款v( (一一) )定义定义v 长期借款是企业向银行及其他金融机构借入长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。的、偿还期限超过一年的各种借款。v( (二二) ) 账户设置账户设置(建设期内发生部分建设期内发生部分)投入使用后发生部分投入使用后发
4、生部分财务费用财务费用长期借款长期借款应付利息应付利息1.取得长期借款时取得长期借款时(1)借款本金大于实际收到金额时:)借款本金大于实际收到金额时: 借:银行存款借:银行存款 (实际收到金额)(实际收到金额) 借:借:长期借款长期借款利息调整利息调整 (差额)(差额) 贷:长期借款贷:长期借款本金本金 (借款本金)(借款本金)(2)借款本金小于实际收到金额时:)借款本金小于实际收到金额时:借:银行存款借:银行存款 (实际收到金额)(实际收到金额) 贷:贷:长期借款长期借款利息调整利息调整 (差额)(差额) 长期借款长期借款本金本金 (借款本金)(借款本金)2.长期借款利息的计提v核算原则:资
5、产负债表日按照核算原则:资产负债表日按照实际利率法实际利率法计算确定,计算确定,实际利率与合同利率差异较小的,也可采用合同利实际利率与合同利率差异较小的,也可采用合同利率计算确定利息费用。率计算确定利息费用。v利息的处理:利息的处理:(1)筹建期间:计入管理费用)筹建期间:计入管理费用(2)生产经营期间:计入财务费用)生产经营期间:计入财务费用(3)为购建固定资产而发生的长期借款利息,在固定)为购建固定资产而发生的长期借款利息,在固定资产达到预定可使用状态之前所发生的,计入所建资产达到预定可使用状态之前所发生的,计入所建固定资产价值,予以资本化固定资产价值,予以资本化 (4)为购建固定资产而发
6、生的长期借款利息,在固定)为购建固定资产而发生的长期借款利息,在固定资产达到预定可使用状态之后所发生的,直接计入资产达到预定可使用状态之后所发生的,直接计入当期损益,予以费用化,计入财务费用。当期损益,予以费用化,计入财务费用。 利息计提的账务处理借:在建工程借:在建工程/制造费用制造费用/财务费用等财务费用等 (摊余成本摊余成本实际利率实际利率) 借或贷:借或贷:长期借款长期借款利息调整利息调整 (差额差额) 贷:应付利息贷:应付利息 (借款本金借款本金合同利率合同利率)v( (三三) )核算举例核算举例 【例例1】 华夏公司为购建一条新的生产线华夏公司为购建一条新的生产线(工期两年),于(
7、工期两年),于2005年年1月月1日向某金融机日向某金融机构取得期限为构取得期限为3年的人民币借款年的人民币借款 5 000 000元。元。该借款年利率该借款年利率6%,合同规定到期一次还本,合同规定到期一次还本付息,单利计息。付息,单利计息。(1)取得借款:)取得借款: 借:银行存款借:银行存款 5 000 000 贷:长期借款贷:长期借款 5 000 000 (2 2)2005、2006年末,分别计算应由该工程年末,分别计算应由该工程负担的借款利息。负担的借款利息。 各年应负担借款利息:各年应负担借款利息: 5 000 0006%300 000(元)(元) 借:在建工程借:在建工程 300
8、 000 贷:应付利息贷:应付利息 300 000(3)2007年各月末,分别计算当月借款利息年各月末,分别计算当月借款利息25 000元(元(300 000元元12):):借:财务费用借:财务费用 25 000 贷:应付利息贷:应付利息 25 000(4)2007年末全部偿还该笔借款的本金年末全部偿还该笔借款的本金 (5 000 000元)和利息(元)和利息(900 000元):元): 借:长期借款借:长期借款 5 000 000 应付利息应付利息 900 000 贷:银行存款贷:银行存款 5 900 000 第二节第二节 应付债券应付债券( (一一) )定义定义 债券是企业为筹集资金而依照
9、法定程序发行,债券是企业为筹集资金而依照法定程序发行,约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发约定在一定日期还本付息的有价证券。企业发行债券后就形成了对购买者行债券后就形成了对购买者( (持有者持有者) )的一种负的一种负债。债。( (二二) )债券的分类债券的分类1按债券发行有无担保分类按债券发行有无担保分类 (1)抵押债券。)抵押债券。 (2)信用债券。)信用债券。2按记名与否分类按记名与否分类 (1)记名债券。)记名债券。 (2)无记名债券。)无记名债券。3按特殊偿还方式分类按特殊偿还方式分类 (1)可转换债券)可转换债券 (2)可赎回债券)可赎回债券4按还本方式分类按还本方式分类 (1
10、)一次还本债券)一次还本债券 (2)分期还本债券)分期还本债券5按付息方式分类按付息方式分类 (1)普通债券)普通债券 (2)收益债券)收益债券(四)债券的构成要素(四)债券的构成要素 债券的票面一般要载明下列要素:债券的票面一般要载明下列要素:(1)债券面值即票面价值,包括两项内容:)债券面值即票面价值,包括两项内容:一是币种;二是金额:即企业在还款日一是币种;二是金额:即企业在还款日应偿还的本金额。应偿还的本金额。(2)票面利率,又称名义利率,是指债券)票面利率,又称名义利率,是指债券上载明的利息率。它表示债券发行人承上载明的利息率。它表示债券发行人承诺每年根据这个利率来支付利息。诺每年根
11、据这个利率来支付利息。(3)债券还本期限,是指债券发行人偿还)债券还本期限,是指债券发行人偿还本金的时间。本金的时间。v(五)债券发行价格的确定(五)债券发行价格的确定v 债券的发行包括按面值发行、溢价债券的发行包括按面值发行、溢价发行与折价发行三种形式。发行与折价发行三种形式。发行方式发行方式票面价值票面价值发行价格发行价格备备 注注平价发行1 0001 000无溢价折价溢价发行1 0001 050溢价50元折价发行1 000980折价20元以上三种方式对购买债券者而言,即平价以上三种方式对购买债券者而言,即平价购买、溢价购买和折价购买。购买、溢价购买和折价购买。v 债券的市场售价,在很大程
12、度上由其票面利债券的市场售价,在很大程度上由其票面利率来决定。率来决定。v 从理论上讲,债券的实际发行价格是根据货从理论上讲,债券的实际发行价格是根据货币时间价值的理论,将债券到期应付面值和各币时间价值的理论,将债券到期应付面值和各期应付的利息,按市场利率折算的复利现值之期应付的利息,按市场利率折算的复利现值之和。般计算公式如下:和。般计算公式如下: 债券面值的现值:债券面值的现值: 债券面值债券面值到期偿还本金的复利现值系数到期偿还本金的复利现值系数 各期利息的现值:各期利息的现值: 每期债券利息额每期债券利息额分期付息年金现值系数分期付息年金现值系数 每期债券利息额:每期债券利息额: 票面
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