税收筹划(计)第3章-增值税税收筹划ppt课件.ppt
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1、2022年4月23日星期六第第3 3章章 增值税纳税筹划增值税纳税筹划2022年4月23日星期六增值税的增值税的税收筹划税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税出口退税税收筹划增值税税率的税收筹划增值税计税依据额的税收筹划增值税减免税的税收筹划2022年4月23日星期六 增值税的税收筹划主要围绕下列内容进行:(一)增值税纳税人的税收筹划;(二)增值税计税依据额的税收筹划;(三)增值税税率的税收筹划;(五)增值税出口退税税收筹划; (四)增值税减免税的税收筹划; 2022年4月23日星期六一、增值税纳税人的税收筹划u增值税是对在我国境内发生应税交易(销售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产
2、、不动产以及进口货物)且销售额达到起征点(季度销售额30万元)的单位和个人,就其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的销售额以及进口货物金额计税并实行税款抵扣制的一种流转税。u由于增值税的征收管理制度不同,增值税的纳税人又分为一般纳税人和小规模纳税人。不同的纳税人,计税方法和征管要求也不同。这两类纳税人的划分标准为:一是定量标准经营规模。增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。二是定性标准纳税人性质和会计核算程度。u年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。u年应税销售额未
3、超过规定标准的纳税人,会计核算健全、能提供准确税务资料的,可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记,成为一般纳税人。1.政策依据2022年4月23日星期六一、增值税纳税人的税收筹划u由于不同类别纳税人的税率和征收方法不同,产生了进行纳税人筹划的空间。纳税人可以根据自己的具体情况,在一般纳税人或小规模纳税人之间做出选择。针对两类纳税人,增值税法分别规定了两类计税方法:一般计税方法和简易计税方法。一般来说,一般纳税人发生应税交易时适用一般计税方法,即当期增值税应纳税额=当期销项税额-当期进项税额;但在某些特殊情况下,税法允许一般纳税人选择适用小规模纳税人适用的简易计税方法,即该应税交易增值税应纳税
4、额=销售额适用税率(征收率)。u一般纳税人与小规模纳税人的适用税率和计税方法是不同的。那么,在销售收入相同的情况下,究竟是一般纳税人比小规模纳税人多纳税,还是小规模纳税人比一般纳税人多纳税呢?这里有两个关键因素:增值率增值率和抵扣率抵扣率,即纳税人销售应税货物或服务的附加值增长率和应税销售额中购进货物、服务金额所占比率。2.筹划思路2022年4月23日星期六一、增值税纳税人的税收筹划u从上述税法规定我们可以看出,在销售额既定的情况下,小规模纳税人的应纳税款即已确定。但一般纳税人的应纳税款还需依据其可抵扣的进项税额而定,可抵扣的进项税额越大,应纳税款越少;反之,可抵扣的进项税额越小,应纳税款越多
5、。或者说,其增值率越高,应纳税款越多。在一般纳税人与小规模纳税人进行税负比较时,增值率就是一个关键因素。在一个特定的增值率下,增值税一般纳税人与小规模纳税人应纳税款数额相同,我们把这个特定的增值率称为“无差别平衡点增值率”。当增值率低于这个点时,增值税一般纳税人的税负低于小规模纳税人;当增值率高于这个点时,增值税一般纳税人的税负高于小规模纳税人。u无差别平衡点增值率的计算可分为含税销售额无差别平衡点增值率的计算与不含税销售额无差别平衡点增值率的计算。2.筹划思路(1)增值率2022年4月23日星期六一、增值税纳税人的税收筹划(1)不含税销售额无差别平衡点增值率的确定u无差别平衡点增值率判别法及
6、其运用 假定纳税人不含税销售额增值率为D,不含税销售额为S,不含税购进额为P,一般纳税人适用的税率为13%,小规模纳税人的征收率为3%,则 a:一般纳税人的不含税销售额增值率D(SP)/ S 100% 应纳的增值税为S13%D b:小规模纳税人应纳的增值税为S3% 要使两类纳税人税负相等,则要满足: S13%DS3%, 解得,一般纳税人无差别平衡点增值率ED23.08% 2022年4月23日星期六无差别平衡点增值率(不含税销售额)(%)一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率13323.089333.336350.0013538.46
7、9555.566583.33一、增值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六含税销售额无差别平衡点增值率的确定 假定纳税人含税销售额增值率为Dt,含税销售额为St,含税购进额为Pt,一般纳税人适用的税率为13%,小规模纳税人的征收率为3%,则 a:一般纳税人的含税销售额增值率Dt(StPt)/ St100% 应纳的增值税=St/(1+13%)17%-Pt/(1+13%)13%=St/(1+13%)13%Dt b:小规模纳税人应纳的增值税为St/(1+3%)3% 要使两类纳税人税负相等,则要满足: St /(1+13%)13%Dt= St /(1+3%)3% 解得,一般纳税人无差别平衡点增值
8、率EtDt25.32% 一、增值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率13325.329335.286351.4613541.399557.676584.13无差别平衡点增值率(含税销售额)(%)一、增值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六无差别平衡点增值率判别法的运用 纳税人可以计算企业产品的增值率,按适用的税率及销售额是否含税查表。若实际增值率高于无差别平衡点增值率,可以通过企业分立选择成为小规模纳税人;若实际增值率低于无差别平衡点增值率,可以通过合并选择成为一般纳税人。一、增
9、值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六案例 某食品企业年零售含税销售额为600万元,会计核算制度比较健全,符合一般纳税人条件,适用13%的税率。该企业年购货金额为300万元(不含税),可取得增值税专用发票。该企业如何进行增值税纳税人身份的筹划?一、增值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六案例该企业支付购进食品价税合计=300(1+13%)=339(万元)销售食品价税合计=600(万元)应纳增值税=600(1+13%)13%-30013%=30.03(万元)销售利润=600(1+13%)-300=230.97(万元)增值率(含税)=(600-339)339=76.99%查表3-1
10、可发现该企业的增值率较高,高于无差别平衡点增值率25.32%(含税增值率),所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款缴纳。可以将企业分设成两个零售企业,各自作为独立核算单位。假定分设后两个企业的年销售额均为300万元(含税销售额),都符合小规模纳税人条件,适用3%的征收率。此时,两个企业支付购入食品价税合计=300(1+13%)=339(万元)两个企业收取销售食品价税合计=600(万元)两个企业共应缴纳增值税=600(1+3%)3%=17.48(万元)分设后两个企业销售利润合计=600(1+3%)-339=243.52(万元)经过纳税人身份的转变,企业销售利润增加了12.55(=243
11、.52-230.97)万元。一、增值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六一、增值税纳税人的税收筹划u由于一般纳税人当期增值税应纳税额为当期销项税额减去当期购进货物和劳务中允许抵扣的进项税额后的余额,即纳税人应税销售额中包含外购货物、服务金额越多(即可抵扣的进项税额越多),其当期应纳税额越少;相反,若纳税人应税销售额中基本不含有外购的货物、服务,其当期增值税应纳税额就会较多。也就是说,增值率和当期应纳增值税额之间成正比,抵扣率和纳税人的当期应纳增值税额之间成反比。u同利用增值率进行筹划一样,我们也可以利用“无差别平衡点”的思路从抵扣率着手进行增值税的筹划。即计算一般纳税人和小规模纳税人应
12、纳税额相等时的抵扣率,并以此为标准(原点)进行判断和选择。当纳税人实际发生的抵扣率高于这个平衡点时,一般纳税人的税负低于小规模纳税人(或适用一般计税方法的纳税人的税负低于适用简易计税方法的纳税人的税负);当纳税人实际发生的抵扣率低于这个平衡点时,则一般纳税人的税负高于小规模纳税人(或适用一般计税方法的纳税人的税负高于适用简易计税方法的纳税人的税负)。2.筹划思路(2)抵扣率2022年4月23日星期六不含税销售额无差别平衡点抵扣率的计算 一、增值税纳税人的税收筹划设D为抵扣率,S为不含税销售额,P为不含税购进额,并假定一般纳税人适用的税率为13%,小规模纳税人适用的税率为3%。一般纳税人抵扣率为
13、:D=P/S一般纳税人应纳增值税=S13%-P13%=S(1-D)13%小规模纳税人应纳增值税=S3%当两种纳税人纳税额相等时,即S(1-D)13%=S3%D=76.92%2022年4月23日星期六无差别平衡点抵扣率(不含税销售额)(%)一、增值税纳税人的税收筹划一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率13376.929366.676350.0013561.549544.446516.672022年4月23日星期六含税销售额无差别平衡点抵扣率的计算 一、增值税纳税人的税收筹划设D为抵扣率,S为含税销售额,P为含税购进额,并假定一般纳税
14、人适用的税率为13%,小规模纳税人适用的税率为3%。一般纳税人抵扣率为:D=P/S一般纳税人应纳增值税=S(1+13%)13%-P(1+13%)13%=S(1-D)(1+13%)13%小规模纳税人应纳增值税=S(1+3%)3%当两种纳税人纳税额相等时,即S(1-D)(1+13%)13%=S(1+3%)3%D=74.68%2022年4月23日星期六无差别平衡点抵扣率(不含税销售额)(%)一、增值税纳税人的税收筹划一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人征收率小规模纳税人征收率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率13374.689364.726348.5413558.619542.336515.8
15、72022年4月23日星期六无差别平衡点抵扣率判别法的运用 纳税人可以计算企业应税交易的抵扣率,按适用的税率及销售额是否含税查表。若实际抵扣率高于无差别平衡点抵扣率,可以通过合并选择成为一般纳税人;若实际抵扣率低于无差别平衡点抵扣率,可以通过企业分立选择成为小规模纳税人。另外,在进行增值税一般纳税人与小规模纳税人身份筹划时,还必须注意几个相关问题:税法对一般纳税人的认定要求;企业财务利益最大化要求;企业产品的性质及客户的类型一、增值税纳税人的税收筹划2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划u销项税额 销项税额是按税率计算的增值税额。其计算公式为:销项税额=销售额税率u进项税额是
16、指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产,支付或者负担的增值税额。计算公式为:进项税额=买价扣除率1.计税依据的法律界定(1)一般纳税人应纳税额的计算2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划小规模纳税人计算应纳税额时所用的计算公式为: 应纳税额=计税销售额征收率其中,计税销售额不包括应纳税额本身,即为不含税销售额。如果小规模纳税人销售货物或者应税劳务采用销售额和应纳税额合并定价方法,则按下列公式将含税销售额换算成不含税销售额:计税销售额=含税销售额(1+征收率)小规模纳税人增值税征收率为3%,国务院另有规定的除外。1.计税依据的法律界定(2)小规模纳税人应纳
17、税额的计算2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划纳税人进口货物,按照组成计税价格和增值税暂行条例规定的税率计算应纳税额。下面分两种情形讨论:(1)对于不同时征收消费税的货物,计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税应纳税额=组成计税价格税率(2)对于同时征收消费税的货物,计算公式为:组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税税额应纳税额=组成计税价格税率1.计税依据的法律界定(3)进口货物应纳增值税的计算2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划2.销项税额的税收筹划(1)销售方式的税收筹划;(2)结算方式的税收筹划;(3)销售价格的税收筹划2022年4月23
18、日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划 销售方式是指企业以何种形式将产品销售出去。产品的销售方式多种多样,而且随着经济的发展,产品的销售方式会越来越多。在产品销售过程中,纳税人对销售方式有自主选择权,这为利用不同销售方式进行纳税筹划提供了可能。销售方式不同,往往适用不同的税收政策,也就存在着税收待遇差别的问题。常见的筹划项目有:折扣销售与销售折扣;还本销售;以旧换新;以物易物;包装物押金;(1)销售方式的税收筹划2.销项税额的税收筹划2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划 销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明时,税法允许以折扣后的余额作为销售额计算销项税额。但如果
19、销售额和折扣额未在同一张发票“金额”栏分别注明,而是仅在发票“备注”栏注明折扣额或将折扣额另开发票的,则不能将折扣额从销售额中扣除。 销售折扣又称现金折扣,是指企业在销售货物、劳务或服务的行为发生后,为尽快收回资金而给予购买方价格上的优惠形式。销售折扣发生在销货之后,是一种融资性质的理财费用,因此现金折扣不得从销售额中减除。折扣销售与销售折扣2.销项税额的税收筹划2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划 还本销售是指销货方将货物出售之后,按约定的时间一次或分次将购货款部分或全部退还给购货方,退还的货款即为还本支出。这种方式实际上是一种以货物换取资金的使用价值,到期还本不付息的筹
20、集资金方式。税法规定,纳税人采取还本方式销售货物的,不得从销售额中减除还本支出。 还本销售2.销项税额的税收筹划 以旧换新是指纳税人在销售货物时,以一定的价格同时回收相关的旧货,以达到促销目的。根据税法的规定,纳税人采取以旧换新方式销售货物的,应按新货物的同期销售价格计缴税款。无论纳税人在财务上怎样处理,旧货物的支出均不得从销售额中扣除。 以旧换新2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划 以物易物是一种较为特殊的购销活动,是指购销双方不是以货币结算,而是以同等价款的货物相互交换,实现货物购销的一种方式。税法规定,以物易物双方都应进行购销处理,以各自发出的货物核算销售额并计算销项
21、税额,以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。 以物易物2.销项税额的税收筹划 纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金,单独记账核算的,时间在1年以内又未过期的,不并入销售额征税,但对因逾期未收回包装物不再退还的押金,应按所包装货物的适用税率计算销项税额。其中,“逾期”是指按合同约定实际逾期或以1年为期限,对收取1年以上的押金,无论是否退还均并入销售额征税。包装物押金2022年4月23日星期六案例 假设某服装经销公司为庆祝建厂10周年,决定在春节期间开展一次促销活动,现有两种方案可供选择。方案1,打8折,即按现价折扣20%销售,原100元商品以80元售出;方案2,赠送购货价值20%
22、的礼品,即购100元商品,可获得20元礼品。试比较不同促销方案下公司的税后利润(暂不考虑城市维护建设税和教育费附加,商品及礼品毛利率均为30%,以上价格均为含税价格) 。二、增值税计税依据额的税收筹划2022年4月23日星期六案例方案1:相关计算如下:应纳增值税:80(1+13%)13%-70(1+13%)13%=1.15(元)企业利润额:80(1+13%)-70(1+13%)=8.85(元)应纳企业所得税:8.8525%=2.21(元)税后净利润:8.85-2.21=6.64(元)方案2:销售100元商品时,应纳增值税为 :100(1+13%)13%-70(1+13%)13%-14(1+13
23、%)13%=1.84(元)企业利润额为 :100(1+13%)-70(1+13%)-14(1+13%)=14.16(元)应纳企业所得税为:100(1+13%)-70(1+13%)-14(1+13%)25%=14.1625%=3.54(元)税后净利润为:14.16-3.54=10.62(元) 可见方案2即赠送礼品更加有利可图,应选择方案2。二、增值税计税依据额的税收筹划2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划赊销或分期收款方式的筹划;委托代销方式的筹划;(2)结算方式的税收筹划2.销项税额的税收筹划2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划 赊销和分期收款结算方式都
24、是以合同约定日期为纳税义务发生时间。因此,企业在产品销售过程中,在应收货款一时无法收回或部分无法收回的情况下,可以选择赊销或分期收款结算方式。赊销或分期收款方式的筹划2.销项税额的税收筹划2022年4月23日星期六案例 甲企业9月1日销售机床一台,价值2 000万元,产品成本为1 500万元,适用13%的增值税税率。因为购货企业资金困难,货款无法一次收回。如何签订收款协议才能节税? 如果按照直接收款方式销售产品,甲企业9月实现的该机床的销项税额为260万元;如果甲企业与购货企业达成分期收款的协议,协议中注明10个月收回货款,每月30日前购货企业支付货款200万元,则每个月的销项税额为26万元。
25、显然,采用分期收款方式能使企业实现分期纳税,减轻企业的税收压力,使增值税税负趋于均衡。二、增值税计税依据额的税收筹划2022年4月23日星期六二、增值税计税依据额的税收筹划 委托代销是指委托方将商品交付给受托方,受托方根据合同的要求,将商品出售后开具销货清单并交给委托方。此时,委托方才确认销售收入的实现。因此,根据这一原理,如果企业的产品销售对象是商业企业,并且产品以商业企业再销售后付款结算方式销售,则可以采用委托代销结算方式,根据实际收到的货款分期计算销项税额,从而延缓纳税时间。 委托代销分为收取代理手续费和视同买断两种方式。委托代销方式的筹划2.销项税额的税收筹划2022年4月23日星期六
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