财政总预算会计核算.pptx
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1、第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计的概述财政总预算会计的概述 一、财政总预算会计的概念及特点一、财政总预算会计的概念及特点 财政总预算会计是各级政府财政总预算会计是各级政府财政部门财政部门核算和监督政府预算执行情况的专业会计核算和监督政府预算执行情况的专业会计. . 我国实行每我国实行每一级政府设立一级总预算一级政府设立一级总预算. .分分五级五级预算。与此相应预算。与此相应, ,每一级财政部门都每一级财政部门都设立财政总预算会计,来核算和监督本级设立财政总预算会计,来核算和监督本级预算的执行情况。预算的执行情况。第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计
2、 第一节第一节 财政总预算会计的概述财政总预算会计的概述 一、财政总预算会计的概念及特点一、财政总预算会计的概念及特点 特点:特点: (1 1)为国家预算服务,对财政资金进行核算和监督,)为国家预算服务,对财政资金进行核算和监督,为合理调度资金提供会计信息为合理调度资金提供会计信息 (2 2)以收付实现制为主,但中央财政总预算会计的)以收付实现制为主,但中央财政总预算会计的个别事项可以采用权责发生制个别事项可以采用权责发生制 (3 3)不进行成本计算)不进行成本计算 (4 4)所提供的信息不仅要符合一般的会计原则,还)所提供的信息不仅要符合一般的会计原则,还有符合预算法的要求,以适应国家宏观经
3、济管理有符合预算法的要求,以适应国家宏观经济管理和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要和上级财政部门及本级政府对财政管理的需要 财政总预算会计的组成体系财政总预算会计的组成体系 财政部 中央中央财政总预算会计财政总预算会计省、自治区、直辖市 财 政 厅(局)省(自治区、直辖市)设立区的市、自治 州 财 政 局市(州)县、自治县县(市、区)不设区的市、市 辖 区财政局乡、民族乡、镇 财 政 所乡、镇第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 二、财政总预算会计的内容二、财政总预算会计的内容 1.1.核算预算收入核算预算收入 2.2.核算预算支
4、出核算预算支出 3.3.核算预算资金的调拨核算预算资金的调拨 4.4.核算专用基金核算专用基金 5.5.核算货币资金和往来款项核算货币资金和往来款项 6.6.核算预算外资金核算预算外资金 7.7.年终清理结算年终清理结算 8.8.编制会计报表编制会计报表 第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 三、财政总预算会计的任务三、财政总预算会计的任务 1. 1.正确办理总预算会计的日常核算事务正确办理总预算会计的日常核算事务 2. 2.合理调度财政资金合理调度财政资金 3. 3.实行会计监督,参与预算管理。实行会计监督,参与预算管理。 4. 4.
5、组织和指导本行政区域预算会计工作组织和指导本行政区域预算会计工作 5. 5.做好预算会计的事务管理工作。负责预做好预算会计的事务管理工作。负责预算会计的基础工作管理,参与预算会计人算会计的基础工作管理,参与预算会计人员专业技术资格考试、评定及核发会计证员专业技术资格考试、评定及核发会计证工作。工作。 第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 四、财政总预算会计科目及其核算内容四、财政总预算会计科目及其核算内容 1.1.财政总预算会计科目及其核算内容财政总预算会计科目及其核算内容 会计科目:共会计科目:共3636个会计科目。个会计科目。 资产
6、:资产:1212个;个; 负债及净资产:负债及净资产:5 5个个+5+5个个 收入:收入:7 7个个 支出:支出:7 7个个 2.2.财政总预算会计科目的使用要求财政总预算会计科目的使用要求第三章第三章 财政总预算会计财政总预算会计 第一节第一节 财政总预算会计概述财政总预算会计概述 五、财政总预算会计账务处理程序五、财政总预算会计账务处理程序原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证总账总账明细账明细账会计报表会计报表 第二节第二节 财政总预算会计资产的核算财政总预算会计资产的核算 在在财政预算总会计财政预算总会计中中资产资产是一级是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经财政掌管或控制的能以货币计量的经
7、济资源,包括财政性存款、有价证券、济资源,包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项、财政周暂付及应收款项、预拨款项、财政周转金放款、借出财政周转金、在途款转金放款、借出财政周转金、在途款等。等。 一、一、财政性存款财政性存款 (一)财政性存款的概念与管理要求(一)财政性存款的概念与管理要求 概念:财政性存款是财政性存款是财政部门代表政府财政部门代表政府所掌管所掌管的财政资金。的财政资金。 财政资金财政资金:国家通过预算所筹集、分配和使用的资金。在我国,根据规定筹集的预算外资金,也属财政资金。 财政性存款按存放的地点分为财政性存款按存放的地点分为国库存款国库存款及及其他其他财政存款财政
8、存款。财政性存款的。财政性存款的支配权支配权属于同级政府财属于同级政府财政部门,并由总预算会计负责管理,统一收付。政部门,并由总预算会计负责管理,统一收付。 一、一、财政性存款财政性存款 (一)财政性存款的概念(一)财政性存款的概念与管理要求与管理要求 国库存款国库存款:各级总预算会:各级总预算会计在国库的存款。包括存计在国库的存款。包括存入国库的一般预算存款和入国库的一般预算存款和基金预算存款。基金预算存款。 国库系国库系国家金库的简称,国家金库的简称,是负责办理国家预算资金是负责办理国家预算资金收入和支出的机关,即国收入和支出的机关,即国家预算资金的出纳机关。家预算资金的出纳机关。 国库国
9、库中央国库中央国库地方国库地方国库其他财政存款其他财政存款是指未存是指未存入存入国库,根据国务入存入国库,根据国务院和财政部有关规定,院和财政部有关规定,存放在指定的专业银行存放在指定的专业银行的各项财政性存款的各项财政性存款. .国库实行业务垂直领导的管理体制 总库总库 分库分库 中心支库中心支库 支库支库中国人民银行总行中国人民银行总行 省、自治区、省、自治区、直辖市分行直辖市分行各地区、各地区、直辖市二级分行直辖市二级分行县(市)支行县(市)支行 管理要求:总预算会计在管理财政性存款中,总预算会计在管理财政性存款中,应当遵循以下原则:应当遵循以下原则: 1 1、集中资金,统一调度集中资金
10、,统一调度。各种应由财政部门。各种应由财政部门掌管的资金,都应纳入总预算会计的存款账户。调掌管的资金,都应纳入总预算会计的存款账户。调度资金,应根据事业进度和资金使用情况,保证满度资金,应根据事业进度和资金使用情况,保证满足计划内各项正常支出的需求,并要充分发挥资金足计划内各项正常支出的需求,并要充分发挥资金效益,把资金用活用好。效益,把资金用活用好。 2 2、严格控制存款开户严格控制存款开户。财政部门的预算资金。财政部门的预算资金除财政部有明确规定者外,一律由总预算会计除财政部有明确规定者外,一律由总预算会计统一统一在在国库国库或或指定的银行指定的银行开立存款账户开立存款账户,不得在国家规,
11、不得在国家规定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他定之外将预算资金或其他财政性资金任意转存其他金融机构。金融机构。 (一)(一)财政性存款的概念与管理要求财政性存款的概念与管理要求 3 3、按预算、按计划拨付款项 不得办理超预算、无用款计划的拨款。不得办理超预算、无用款计划的拨款。 4 4、转账结算,不提现金。其原因。其原因:(1):(1)财财政是分配财政资金的部门政是分配财政资金的部门, ,不是具体的使用单不是具体的使用单位位, ,不需要支付现金不需要支付现金.(2).(2)财政的收入和支出都财政的收入和支出都通过国库办理通过国库办理, ,财政会计不另设出纳财政会计不另设出纳, ,因此
12、因此, ,不不能提取现金能提取现金.(3).(3)财政库款进出巨大财政库款进出巨大, ,不提现金不提现金有利于保证库款安全有利于保证库款安全. . 5 5、在存款余额内支付,不得透支。 国库存款的同城拨付,使用“预算拨款凭证”,一式四联。 国库存款的异地拨付,使用银行通用的“信汇凭证”和“电汇凭证”。 其他财政存款使用通用的银行结算凭证。(二)拨付财政存款的凭证(二)拨付财政存款的凭证 1.国库存款的核算 (1)科目设置 设“国库存款” 科目,用途:核算各级财政在国库的预算资金存款。结构: 国库存款借贷国库存款的增加 国库存款的减少期末余额:国库存款的结存数(三)财政性存款的会计核算(三)财政
13、性存款的会计核算1.国库存款的核算 (2) 国库存款增加的核算国库存款增加的核算 记账的依据:记账的依据:收到收到预算收入时预算收入时, ,依据国依据国库报来的库报来的预算收入日报表预算收入日报表 ; ;收到上级预算补收到上级预算补助助时时, ,依据国库转来的有关结算凭证依据国库转来的有关结算凭证。借借:国库存款:国库存款 一般预算存款(或基金预算存款)一般预算存款(或基金预算存款) 贷:贷:一般预算收入一般预算收入 (基金预算收入(基金预算收入 补助收入补助收入 上解收入上解收入 ) 1.国库存款的核算 (2) 国库存款增加的核算国库存款增加的核算 例例1.1.某市财政收到国库报来某市财政收
14、到国库报来“预算收入日报表预算收入日报表”,当,当日一般预算收入为日一般预算收入为250250万元。万元。 借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款 2 500 000 2 500 000 贷:一般预算收入贷:一般预算收入 2 500 000 2 500 000 例例2.2.某市财政收到国库报来的某市财政收到国库报来的“预算收入日报表预算收入日报表”,其中:一般预算收入其中:一般预算收入20 00020 000元,基金预算收入元,基金预算收入6 0006 000元。元。 借:国库存款借:国库存款一般预算存款一般预算存款 20 000 20 000 基金预算存款基金预算存款 6 000
15、6 000 贷:一般预算收入贷:一般预算收入 20 000 20 000 基金预算收入基金预算收入 6 000 6 000 P63 P63 例例1 11.国库存款的核算 (3) 国库存款减少的核算国库存款减少的核算 记账的依据:记账的依据:发生库款支付时,根据有关发生库款支付时,根据有关支付凭证回单入账。支付凭证回单入账。借借:一般预算支出:一般预算支出 (或基金预算支出(或基金预算支出 补助支出补助支出 上解支出上解支出 ) 贷:贷:国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款 (或基金预算存款)(或基金预算存款) P63P63例例2 2、3 32.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 (1
16、 1)科目设置)科目设置 设设“其他财政存款其他财政存款”科目,科目,用途:用途: 核核算各级财政未列入算各级财政未列入“国库存款国库存款”的各项财政的各项财政性存款。性存款。内容内容:包括:包括财政周转金财政周转金、未设国库、未设国库的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款,的乡(镇)财政在专业银行的预算资金存款,及部分由财政部指定存入专业银行的专用基及部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。金存款等。 2.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 (1 1)科目设置)科目设置 结构:结构: 其他财政存款借贷其他财政存款的增加其他财政存款的减少期末余额:其他财政存款的结存数明细科目的设置
17、:为便于分类管理,“其他财政存款”总账科目下应按交存地点和资金性质设置明细账。2.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 (2 2)增加的核算)增加的核算 记账依据记账依据:收到其他财政存款时,依据:收到其他财政存款时,依据经办行报来的收入日报表或银行收款通知经办行报来的收入日报表或银行收款通知入账。记入入账。记入“其他财政存款其他财政存款”科目的科目的借方借方,同时记入同时记入相关科目相关科目的的贷方。贷方。 例、例、 某县财政局向上级财政借入财政某县财政局向上级财政借入财政周转金周转金200000200000元。元。 借:其他财政存款借:其他财政存款 200000 200000 贷:借入
18、财政周转金贷:借入财政周转金 200000 2000002.2.其他财政存款的核算其他财政存款的核算 (2 2)减少的核算)减少的核算 记账依据记账依据: 支付支付其他财政存款时,其他财政存款时,根据有关支付凭证入账,记入有关科根据有关支付凭证入账,记入有关科目的目的借方借方,同时记入,同时记入“其他财政存款其他财政存款”科目的科目的贷方贷方。二、二、 有价证券有价证券 (一)有价证券的概念与管理和核算的要求(一)有价证券的概念与管理和核算的要求 定义:定义:财政总预算会计核算的有价证券,财政总预算会计核算的有价证券,是指各级财政以财政是指各级财政以财政结余资金结余资金购入的购入的中央政府中央
19、政府以信用方式发行的国家公债。以信用方式发行的国家公债。 要求要求: (1)(1)只能用各项财政只能用各项财政结余资金结余资金( (包括一般预算包括一般预算结余和基金预算结余结余和基金预算结余) )购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。 (2) (2)支付购买有价证券的资金不能列作支出。支付购买有价证券的资金不能列作支出。 二、二、 有价证券有价证券 (一)有价证券的概念与管理和核算的要求(一)有价证券的概念与管理和核算的要求 要求要求: (3) (3)当期有价证券兑付的利息及转让有价证当期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额,应计入当期券取得的收入与账面成本的
20、差额,应计入当期收入。原来用一般预算结余购买的,作为一般收入。原来用一般预算结余购买的,作为一般预算收入入账;原来用基金预算结余购买的,预算收入入账;原来用基金预算结余购买的,作基金预算收入入账。作基金预算收入入账。 (4) (4)有价证券有价证券( (含债券收款凭证含债券收款凭证) )要视同货币要视同货币一样妥善保管。一样妥善保管。(二)有价证券的核算(二)有价证券的核算 科目设置:设置设置”有价证券有价证券“科目科目. . 用途:核算有价证券业务,用途:核算有价证券业务, 结构:结构: 有价证券借贷购入有价证券到期兑付有价证券的本金期末余额:有价期末余额:有价证券实际库存数证券实际库存数
21、明细科目的设置:明细科目的设置:按有价证券的种类及资金的性质设置明细账。 (二)有价证券的核算(二)有价证券的核算 帐务处理帐务处理 1. 1.购入有价证券时购入有价证券时,按实际价款记: 借:有价证券 贷:国库存款 或其他财政存款 2. 2.收到购入有价证券的利息时收到购入有价证券的利息时: 借:国库存款 贷:一般预算收入其他收入 (或(或“基金预算收入基金预算收入其他收入) 3.3.有价证券到期收回本金时:有价证券到期收回本金时: 借:国库存款 或其他财政存款 贷:有价证券(本金) 举例:举例:某省财政总预算会计用一般预算结余资金某省财政总预算会计用一般预算结余资金100000100000
22、元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购入年利率元购入年利率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。 借:有价证券借:有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 100 000 100 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 500 000 500 000 贷:国库存款贷:国库存款 一般预算存款一般预算存款 100 000 100 000 基金预算存款基金预算存款 500 000 500 000 (二)有价证券的核算(二)有价证券的核算 假如上述债券到期如期兑现:假如上述债券到期如期兑现: 借:国库存款借:国库存款 一般预算存款一般预算存款 115 000 1
23、15 000 基金预算存款基金预算存款 575 000 575 000 贷:有价证券贷:有价证券 一般预算结余购入一般预算结余购入 100 000 100 000 基金预算结余购入基金预算结余购入 500 000 500 000 一般预算收入一般预算收入 利息收入利息收入 15 000 15 000 基金预算收入基金预算收入 利息收入利息收入 75 000 75 000 (二)有价证券的核算(二)有价证券的核算三、在途款三、在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念 财政总预算会计的财政总预算会计的在途款在途款是指在规定是指在规定的的库款报解整理期和决算清理期内库款报解整理期和决算清理期内,收到
24、的,收到的应属于上年度应属于上年度收入的款项和收入的款项和收回上年不应列收回上年不应列支支的款项,或其他需要通过在途款过渡处理的款项,或其他需要通过在途款过渡处理的资金数。的资金数。 这些款项,在发生时虽然款已收到,这些款项,在发生时虽然款已收到,但却是属于上个年度的,从上年度的角度来但却是属于上个年度的,从上年度的角度来看,这些款尚未到达,需要用看,这些款尚未到达,需要用“在途款在途款”作作过渡性核算。过渡性核算。 三、在途款三、在途款 一、在途款的概念一、在途款的概念 库款报解:库款报解:各级国库对已入库的预算收各级国库对已入库的预算收入,按级次和分成比例向上级国库和同级财入,按级次和分成
25、比例向上级国库和同级财政报告预算收入执行情况和划解财政库款的政报告预算收入执行情况和划解财政库款的过程。过程。 国库年度决算国库年度决算:各级国库对全年各级预:各级国库对全年各级预算收入的收纳、划分、报解情况进行数据总算收入的收纳、划分、报解情况进行数据总结的过程。结的过程。 决算清理期内要清理预算资金,核对内决算清理期内要清理预算资金,核对内外账务,编制年度报表,分析预算收入执行外账务,编制年度报表,分析预算收入执行情况等。情况等。 总预算会计设置总预算会计设置“在途款在途款”科目。科目。 1. 1.在整理期和决算清理期内收到属于上年在整理期和决算清理期内收到属于上年度的收入时(度的收入时(
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