第2章增值税法课件.ppt
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1、第二章第二章 增值税增值税Value Added TaxValue Added Tax目的、要求:目的、要求:增值税是目前我国第一大税种,通过本章学习,要求同学们从理论上弄清增值税的含义及增值税的优越性,并掌握增值税的基本政策规定,能运用税法正确计算增值税的应纳税额。 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的的增值额增值额为征税对象征收的一种税。为征税对象征收的一种税。 例:某企业报告期货物销售额万元,外购原材料等例:某企业报告期货物销售额万元,外购原材料等流动资产价值万元,购入固定资产价值万元,流动资产价值万元,购入固定资产价值万元,当期计提折旧万元
2、。当期计提折旧万元。增值额销售额非增值项目金额增值额销售额非增值项目金额 40401818(万元)(万元) 从一个生产经营单位来看从一个生产经营单位来看:增值额指企业或其他经营者在一定增值额指企业或其他经营者在一定时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。时期内因从事生产、经营或提供劳务而新增的价值额。 或:增值额商品销售收入或:增值额商品销售收入购进商品支付金额购进商品支付金额从一项货物来看:从一项货物来看:生产到流通各个经营环节的增值之和生产到流通各个经营环节的增值之和=该商品的该商品的最后销售价值。最后销售价值。生产经营环节销售收入额增值额原材料200200半成品500300产成品
3、800300批 发900100零 售(最终售价)(最终售价)1000100合计1000对增值额的进一步理解对增值额的进一步理解从价值形式上看,增值额从价值形式上看,增值额V+M 从国民收入分配角度看,增值额从国民收入分配角度看,增值额在我国相当于净产值,包括利润、在我国相当于净产值,包括利润、利息、租金、工资等。利息、租金、工资等。 增值税是以法定增值额为计税依据,它增值税是以法定增值额为计税依据,它并不一定等同于理论上的增值额。并不一定等同于理论上的增值额。 增值税属于流转税,因为增值额是商增值税属于流转税,因为增值额是商品流转额的一部分。品流转额的一部分。二、增值税的产生过程二、增值税的产
4、生过程 是适应商品经济发展和社会化大生产的客观需要而产生的是适应商品经济发展和社会化大生产的客观需要而产生的传统流转税的弊端:重复征税,税负不公传统流转税的弊端:重复征税,税负不公不利于专业化协作不利于专业化协作使税收的多少受经营环节变化的影响使税收的多少受经营环节变化的影响(一)萌芽阶段(一)萌芽阶段 增值税的概念,是由美国耶鲁大学增值税的概念,是由美国耶鲁大学托马斯托马斯亚当斯(亚当斯(TAdamsTAdams)教授于教授于19171917年在年在营业税营业税一文中首先提出来的。其名称当时不叫增值税而是叫一文中首先提出来的。其名称当时不叫增值税而是叫“营营业毛利业毛利”。他认为:从会计上讲
5、,营业毛利(销货额进货额)就是工资、薪。他认为:从会计上讲,营业毛利(销货额进货额)就是工资、薪金、租金和利润的总和。对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税要好得多金、租金和利润的总和。对营业毛利课税比对利润课税的公司所得税要好得多,他在文中所称的营业毛利正好就是计算国民收入的价值增加的那一部分,因,他在文中所称的营业毛利正好就是计算国民收入的价值增加的那一部分,因此,他实际上已经提出了我们现在所说的增值税。此,他实际上已经提出了我们现在所说的增值税。 1921 1921年,亚当斯又提出了企业在购买货物时已付出的税金,可在应纳的销年,亚当斯又提出了企业在购买货物时已付出的税金,可在应纳的销货税
6、额中扣除的简便计算办法。同一年,货税额中扣除的简便计算办法。同一年, 德国商人德国商人西门子(西门子(VFSiemens VFSiemens )博士在博士在改进的周转税改进的周转税一书中,正式提出了增值税的名称,并详尽阐述了这一书中,正式提出了增值税的名称,并详尽阐述了这一税制的内容,提出了设置增值税的建议。一税制的内容,提出了设置增值税的建议。 1940 1940年,年, 美国当时最有影响的营业税专家美国当时最有影响的营业税专家史图登斯基(史图登斯基(PStudenskiPStudenski)首首先指出增值税是一种中性税收,是理想的营业税。但是由于种种原因,美国当先指出增值税是一种中性税收,
7、是理想的营业税。但是由于种种原因,美国当时并没有掀起全面实施增值税的改革运动。尽管西门子博士称他的建议要推荐时并没有掀起全面实施增值税的改革运动。尽管西门子博士称他的建议要推荐一个一个“精巧的销售税精巧的销售税”,但他的建议最初都未被官方认可。然而这种思想却保,但他的建议最初都未被官方认可。然而这种思想却保留了下来,特别是在阿根廷、智利、希腊、荷兰及战后的法国的流转税制中可留了下来,特别是在阿根廷、智利、希腊、荷兰及战后的法国的流转税制中可以找到增值税的因素,直到法国以找到增值税的因素,直到法国1952-19551952-1955年期间的流转税制改革后,年期间的流转税制改革后, 增值增值税才得
8、到了发展。税才得到了发展。扣额法(减法)扣额法(减法)扣税法扣税法C1C2C3C4 生产 粗加工 精加工 批发零售V+M:新增价值或附加值假定税率为10%传统流转税的弊端:传统流转税的弊端:30元元50元元70元元100元元120元元阶梯式流转税的特点:阶梯式流转税的特点: 重复征税现象严重。 不利于协作厂和全能厂的竞争。1936年,法国实行了统一的“生产税”。(二)发展阶段(二)发展阶段2、1948年改一次课征为分段课征,对产成品、半成品、零部件都征税,在每年改一次课征为分段课征,对产成品、半成品、零部件都征税,在每一环节征税时允许扣除前一阶段已缴税款,具备了增值税的雏形。一环节征税时允许扣
9、除前一阶段已缴税款,具备了增值税的雏形。3、1954年对企业购进的固定资产已纳税款允许全部扣除,并将征税范围由工年对企业购进的固定资产已纳税款允许全部扣除,并将征税范围由工业制造环节扩大到了商业批发环节。因只就购进额与销售额的差额征税,真正业制造环节扩大到了商业批发环节。因只就购进额与销售额的差额征税,真正的增值税产生了。的增值税产生了。法国财政部官员莫里斯法国财政部官员莫里斯劳莱改革了生产税劳莱改革了生产税 (1)最终产品难以界定。)最终产品难以界定。 (2)就最终产品征税,使制造零部件的企业有收入或)就最终产品征税,使制造零部件的企业有收入或增值而为增值而为“非税单位非税单位”。 (3)不
10、利于国家对企业的层层控制。)不利于国家对企业的层层控制。()在制造环节;()在制造环节;()在制造环节、批发;()在制造环节、批发;()在制造、批发、零售()在制造、批发、零售( 4 )在制造、批发、零售、服务业)在制造、批发、零售、服务业2.收入型增值税收入型增值税:允许扣除固定资产折旧部分的价值或已纳税款,其课税:允许扣除固定资产折旧部分的价值或已纳税款,其课税对象相当国民收入国民收入(对象相当国民收入国民收入(V+M),故名。),故名。3.消费型增值税消费型增值税:对购置的固定资产价值(或已纳税款)允许一次性全部对购置的固定资产价值(或已纳税款)允许一次性全部扣除。即对生产资料不征税,仅
11、就消费资料征税,所以称为消费型增值税。扣除。即对生产资料不征税,仅就消费资料征税,所以称为消费型增值税。物质资料物质资料生产资料生产资料消费资料消费资料固定资产固定资产流动资产流动资产(1)企业的财务会计制度不同,因此增值项目与非增值项目的标企业的财务会计制度不同,因此增值项目与非增值项目的标准也不尽相同。准也不尽相同。(2)增值额本身就是一个比较模糊的概念,很难准确计算。增值额本身就是一个比较模糊的概念,很难准确计算。法定这种方法的优点:这种方法的优点: 简便易行,计算准确,既适用于单一税率,又适用于多档税率,简便易行,计算准确,既适用于单一税率,又适用于多档税率,因此,是实行增值税的国家广
12、泛采用的计税方法。可对纳税人的纳因此,是实行增值税的国家广泛采用的计税方法。可对纳税人的纳税情况进行交叉审计,防止偷漏税。税情况进行交叉审计,防止偷漏税。、复合税率、复合税率基本税率基本税率高税率高税率低税率低税率、价外税、价外税、消费型增值税、消费型增值税、实行差别比例税率、实行差别比例税率、划分两类纳税人、划分两类纳税人、实行购进扣除法、实行购进扣除法一般规定一般规定销售或进口货物销售或进口货物提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务特殊规定特殊规定 特殊行为特殊行为 (1)(1)视同销售的行为视同销售的行为 (2)(2)混合销售行为混合销售行为 (3)(3)兼营非应税劳务的行为兼营非
13、应税劳务的行为 特殊项目特殊项目有形动产,包括电力、热力、气体等有形动产,包括电力、热力、气体等2.2.销售销售货物货物 生产销售生产销售批发销售批发销售零售零售 指有偿转让货物的所有权,也指有偿转让货物的所有权,也就是以从购买方取得货币、货物或就是以从购买方取得货币、货物或其他经济利益等为条件转让货物所其他经济利益等为条件转让货物所有权的行为。有权的行为。1.货物货物无形无形不动产不动产3.视同销售货物行为视同销售货物行为(指以下八种行为指以下八种行为) 视同销售就是将不属于销售范围或尚未实视同销售就是将不属于销售范围或尚未实现销售的货物,视同销售处理,纳入征税范现销售的货物,视同销售处理,
14、纳入征税范围,主要从征税的技术角度考虑。围,主要从征税的技术角度考虑。 将货物交付其它单位或者个人代销;将货物交付其它单位或者个人代销; 销售代销货物;销售代销货物; 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人,将货物从一个机构移送至其他机构用于销售,但相关机构设在同一县机构用于销售,但相关机构设在同一县(市市)的除外;的除外; 将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目;将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目; 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费;将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 将自产、委托加工或购买
15、的货物分配给股东或投资者;将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者; 将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者;将自产、委托加工或购买的货物作为投资,提供给其他单位或个体经营者; 将自产,委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产,委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。两项没有将购买的货物视同销售货物征收增值税。而而 三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。三项包括购买的货物视同销售货物征收增值税。 是为保证抵扣链条的完整,使专用发票的是为保证抵扣链条的完整,使专用发票的传递不中断,使各个征税环节的进项和销项传递不中断,使
16、各个征税环节的进项和销项税额成立,税款抵扣能保持完整;税额成立,税款抵扣能保持完整; 是为平衡自制货物同外购货物的税收负担是为平衡自制货物同外购货物的税收负担,简化扣除,避免用于非应税项目的货物在,简化扣除,避免用于非应税项目的货物在扣除上的划分问题;二是体现增值税计算的扣除上的划分问题;二是体现增值税计算的配比原则。配比原则。 4. 4.混合销售行为混合销售行为 指一项销售行为既涉及指一项销售行为既涉及增值税应税货物或应税劳务增值税应税货物或应税劳务又涉及非应税劳务又涉及非应税劳务( (即营业即营业税应税劳务税应税劳务) )的行为。的行为。 处理处理 对从事货物的生产、批发或零售的企对从事货
17、物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者,以及以从事货业、企业性单位及个体经营者,以及以从事货物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳物的生产、批发或零售为主,并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其售行为,视为销售货物,应当征收增值税;其它单位和个人的混合销售行为不征收增值税它单位和个人的混合销售行为不征收增值税 销售货物或应税劳务销售货物或应税劳务提供非应税劳务提供非应税劳务一一 项项同时同一人同时同一人思考思考我们家要装台我们家要装台空调的整个过程空调的整个过程、卡拉、卡拉OK歌歌厅经
18、营行为厅经营行为混合销售行为征税的特殊规定:混合销售行为征税的特殊规定:一、纳税人的下列混合销售行为,应分别核算货物的一、纳税人的下列混合销售行为,应分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其货物销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其货物的销售额缴纳增值税。未分别核算的,由主管税务机的销售额缴纳增值税。未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:关核定其货物的销售额: (一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的;(一)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的; (二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。(二)财政部、国家税务总局规定的其他情形。二、运输行业二、运输行业三、电信行业
19、三、电信行业四、林木销售与管护四、林木销售与管护 5. 5.兼营非应税劳务的行为兼营非应税劳务的行为 指 增 值 税 纳指 增 值 税 纳税人在从事应税税人在从事应税货物销售或提供货物销售或提供应税劳务的同时应税劳务的同时,还从事非应税,还从事非应税劳务劳务( (即营业税的即营业税的应税劳务应税劳务) )。 未分别核算或者不能准确核未分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的,由主管税务机关核定销售额的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。货物或者应税劳务的销售额。兼兼 营营不同税种之间的兼营不同税种之间的兼营同一税种内部的兼营同一税种内部的
20、兼营分别核算,分别纳税分别核算,分别纳税分别核算,否则从高分别核算,否则从高税率税率处理处理 销销售售货货物物或或应应税税劳劳务务提供非应税劳务提供非应税劳务(三)进口货物:指申报进入我国海关的货物 . .加工:指受托加工,即由委托方提供原料和主要材料,加工:指受托加工,即由委托方提供原料和主要材料,受托方按委托方要求制造并收取加工费的业务,经加工形成的受托方按委托方要求制造并收取加工费的业务,经加工形成的货物,所有权归委托方。货物,所有权归委托方。. .修理修配:受托对损伤或丧失功能的货物进行修复,使其修理修配:受托对损伤或丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状或功能。恢复原状或功能。 . .
21、单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的上单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的上述劳务不在征税范围。述劳务不在征税范围。(二)提供加工、修理修配劳务(二)提供加工、修理修配劳务甲(委托方)乙(受托方)提供原料及主要材料提供原料及主要材料收取加工费及代垫部分辅助材料收取加工费及代垫部分辅助材料特殊项目特殊项目 (1) (1)货物期货货物期货( (包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货) ); (2)(2)银行销售金银的业务;银行销售金银的业务; (3)(3)典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务;销售寄售物品的
22、业务; (4)(4)集邮商品集邮商品( (如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等) )的生产,的生产,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品品在我国境内在我国境内 销售货物销售货物进口货物进口货物提 供 加 工 、提 供 加 工 、 修理修配劳务修理修配劳务单位单位个人个人承包人和承租人承包人和承租人扣缴义务人扣缴义务人一般纳税人和小规模纳税人的认定标准一般纳税人和小规模纳税人的认定标准 标准标准纳税人纳税人年应税销售额年应税销售额会计会计核算核算其其 他他一般纳税人一般纳税人 从事货物生产或提供应税劳从事货物生产或提供应税劳务,或以其
23、为主,并兼营货物务,或以其为主,并兼营货物批发或零售的纳税人:年应税批发或零售的纳税人:年应税销售额销售额5050万以上万以上健全健全 符合条件的非企业性单位符合条件的非企业性单位和个体经营者和个体经营者 从事货物批发、零售:年应从事货物批发、零售:年应税销售额税销售额8080万以上万以上健全健全小规模纳税人小规模纳税人 上述标准以下的货物生产、上述标准以下的货物生产、提供应税劳务提供应税劳务不健全不健全 其他个人;其他非企业性其他个人;其他非企业性单位;不经常发生应税行为单位;不经常发生应税行为的企业的企业量的因量的因素素质的因质的因素素两类纳税人认定的具体规定:两类纳税人认定的具体规定:
24、1.总分支机构实行统一核算,总机构年销售额超过规定标准,但分支机构是总分支机构实行统一核算,总机构年销售额超过规定标准,但分支机构是商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过规定标准的,会计核算健全商业企业以外的其他企业,年应税销售额未超过规定标准的,会计核算健全,分支机构可以申请办理一般纳税人手续。(提供总机构为一般纳税人的证,分支机构可以申请办理一般纳税人手续。(提供总机构为一般纳税人的证明)明) 2.新开业的企业,符合条件的,应在办理税务登记的同时申请办理一般纳新开业的企业,符合条件的,应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续,开业后未达到标准的,应重新申请。税人认定手续,开业后
25、未达到标准的,应重新申请。3.已经开业的小规模企业,达到标准的,应在次年月底前申请认定。已经开业的小规模企业,达到标准的,应在次年月底前申请认定。4.自自2002年年1月月1日起,对从事成品油销售的加油站,无论年销售额是否超日起,对从事成品油销售的加油站,无论年销售额是否超过过80万元,一律按一般纳税人征税。万元,一律按一般纳税人征税。5.个体经营者符合规定条件,经省级国税局批准可以认定为一般纳税人。个体经营者符合规定条件,经省级国税局批准可以认定为一般纳税人。(三)下列纳税人不办理认定手续:(三)下列纳税人不办理认定手续:1. 1.个体经营者以外的其他个人;个体经营者以外的其他个人;2.2.
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- 第2章 增值税法课件 增值 税法 课件
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