(本科)第六章 长期非货币性资产ppt课件.pptx
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1、第六章第六章 长期非货币性资产长期非货币性资产n第一节第一节 固定资产固定资产n第二节第二节 无形资产无形资产n第三节第三节 投资性房地产投资性房地产n第四节第四节 长期待摊费用长期待摊费用2022-5-161 第一节第一节 固定资产固定资产一、概述一、概述二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量三、固定资产折旧三、固定资产折旧四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出五、固定资产五、固定资产处置处置六、固定资产清查六、固定资产清查 企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产后续计量后续计量2022-5-162 一、概述一、概述 (一)固定资产的定义及特征(一)固定资产的定义及特
2、征固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;有的;使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2022-5-163 1 1持有的目的是为了生产经营活动。持有的目的是为了生产经营活动。 2 2使用期限超过使用期限超过1 1年,并保持原有物质形年,并保持原有物质形态基本不变。态基本不变。 3 3固定资产为有形资产。固定资产为有形资产。 特征特征2022-5-164 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:1.1.与该固定
3、资产有关的经济利益很可能流入企业与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业2.2.该固定资产的成本能够可靠地计量该固定资产的成本能够可靠地计量(二)固定资产的确认(二)固定资产的确认2022-5-165(三)固定资产分类(三)固定资产分类 按经济用途分类按经济用途分类 按使用情况分类按使用情况分类生产经营用生产经营用非生产经营用非生产经营用使用中使用中未使用未使用不需用不需用2022-5-166 综合分类综合分类经营用经营用非经营用非经营用 使用中使用中出租出租未使用未使用不需用不需用租租入入按所有权归属分类按所有权归属分类自有自有租入(使用权资产)租入(使用权资产)2022-5-167(四)固
4、定资产的计量标准(四)固定资产的计量标准 原始价值(基本)原始价值(基本) 重置价值(辅助)重置价值(辅助) 净值(原始价值净值(原始价值- -累计折旧)累计折旧)2022-5-168(五)账户设置(五)账户设置1 1“固定资产固定资产”“在建工程在建工程”“工程物资工程物资”“累计折旧累计折旧”“固定资产清理固定资产清理”2022-5-169二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量不需要安装不需要安装(一)外购固定资产(一)外购固定资产需要安装需要安装 外购固定资产的成本,包括购买价款、相关外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税金、运输费、装卸费、安装费等。税金、运输费、装卸费、安装费
5、等。 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总产,应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。2022-5-16101.1.不需要安装不需要安装借:固定资产借:固定资产 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷:银行存款等贷:银行存款等2.2.需要安装需要安装借借:工程物资:工程物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷:银行存款等贷:银行存款等借:在建工程借:在建工程 贷贷:有关:有
6、关科目科目借:固定资产借:固定资产 贷:在建工程贷:在建工程2022-5-1611 案例分析 A A公司购买一条需要安装的生产流水线,价公司购买一条需要安装的生产流水线,价值值5050万元,万元,增值税增值税6.56.5万元万元, ,另发生另发生0.70.7万元万元的的运输费运输费, ,增值税增值税0.0630.063万万元,均元,均以银行存款以银行存款支付;安装过程中耗用原材料支付;安装过程中耗用原材料1 1万元,耗用万元,耗用人工费人工费2 2万元。万元。 2022-5-1612会计分录:会计分录: 借借:工程物资:工程物资 50.750.7 应交税费应交税费增增( (进项进项) ) 6.
7、5636.563 贷:银行存款贷:银行存款 57.26357.263 借:在建工程借:在建工程 53.753.7 贷贷:工程物资:工程物资 50.750.7 原材料原材料 1 1 应付职工新酬应付职工新酬 2 2 借借:固定资产:固定资产 53.7 53.7 贷贷:在建工程:在建工程 53.753.72022-5-16 13 (二)自行建造的固定资产(二)自行建造的固定资产 自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到自行建造固定资产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。预定可使用状态前所发生的必要支出构成。 1.1.自营工程自营工程 自营方式建造固定资产需要专门设置自
8、营方式建造固定资产需要专门设置“工程物资工程物资”和和“在建工程在建工程”两个科目两个科目。 2. 2.出包工程出包工程 在出包方式下企业支付给建造承包商的工程价款,在出包方式下企业支付给建造承包商的工程价款,作为工程成本通过作为工程成本通过“在建工程在建工程”科目核算科目核算。自营自营出包出包2022-5-1614(三)投资者投入的固定资产(三)投资者投入的固定资产 投资者投入固定资产的成本,应当按照投投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定。资合同或协议约定的价值确定。 借:固定资产借:固定资产 贷:实收资本(股本)贷:实收资本(股本) 资本公资本公积积2022-5-
9、1616 (四)存在弃置义务的固定资产(四)存在弃置义务的固定资产 n对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入对于特殊行业的特定固定资产,确定其初始入账成本时,还应考虑弃置费用。账成本时,还应考虑弃置费用。n弃置费用弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。恢复等义务所确定的支出。 2022-5-1617n弃置费用的金额与其现值比较,通常相差弃置费用的金额与其现值比较,通常相差较大,需要考虑货币时间价值,按照现值较大,需要考虑货币时间价值,按照现值计算确定应计入
10、固定资产成本的金额和相计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。应的预计负债。n借:固定资产借:固定资产 贷:预计负债贷:预计负债 2022-5-1618 三、固定资产折旧三、固定资产折旧固定资产折旧及其性质固定资产折旧及其性质影响折旧的因素及折旧范围影响折旧的因素及折旧范围 固定资产折旧方法固定资产折旧方法固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算主要问题2022-5-1619(一)固定资产折旧及其性质(一)固定资产折旧及其性质折旧定义折旧定义 “ “是指在固定资产使用寿命内,是指在固定资产使用寿命内, 按照确定的方法对按照确定的方法对应计折旧额应计折旧额 进行合理而系统分摊。进行合理而系
11、统分摊。 ” ”折旧的性质折旧的性质固定资产的成本分配过程固定资产的成本分配过程折旧的原因折旧的原因固定资产服务潜力的衰减固定资产服务潜力的衰减2022-5-1620 因使用而磨损因使用而磨损 物质因素物质因素 因自然力影响而残旧因自然力影响而残旧 技术上进步技术上进步 功能因素功能因素 消费者爱好变化消费者爱好变化 有形有形损耗损耗无形无形损耗损耗为何衰减为何衰减2022-5-1621(二)影响折旧的因素及折旧范围(二)影响折旧的因素及折旧范围n1.1.影响折旧的因素影响折旧的因素n原始价值原始价值 预计残值(不折旧)预计残值(不折旧)n预计净残值预计净残值 预计清理费(参加折旧)预计清理费
12、(参加折旧) n预计使用年限预计使用年限n固定资产减值准备固定资产减值准备2022-5-1622应计折旧总额应计折旧总额= =原始价值原始价值- -预计净残值预计净残值 一个重要的概念2022-5-1623 2.2.折旧折旧范围范围 我国具体准则规定,除下列情况外,对我国具体准则规定,除下列情况外,对所有固定资产均提折旧:所有固定资产均提折旧: 已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产 单独估价作为固定资产入账的单独估价作为固定资产入账的土地土地土地提供的服务潜力,不会因土地提供的服务潜力,不会因时间的推移而减少时间的推移而减少2022-5-1624 (三)固定资产折旧方法(三
13、)固定资产折旧方法 解决的主要问题是解决的主要问题是应计折旧总额应计折旧总额采用何采用何种方法转到各期营业成本或费用中去。种方法转到各期营业成本或费用中去。1.1.使用年限法使用年限法 含义含义 计算公式及应用计算公式及应用2022-5-1625年折旧额年折旧额= =(原始价值(原始价值- -预计净残值)预计净残值)/ /预计使用年限预计使用年限 或或= =原始价值原始价值年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率(预计净残值率)预计使用年限(预计净残值率)预计使用年限 2022-5-1626 评价评价 优点优点简便易行简便易行 只注重使用时间,而忽视使用状况。只注重使用时间,而忽视使用状况。 缺点缺点
14、 固定资产各年使用成本不均衡。固定资产各年使用成本不均衡。2022-5-1627 2.2.工作量工作量法法含义含义计算公式及应用计算公式及应用单位工作量折旧额单位工作量折旧额= (原始价值原始价值- -预计净残值)预计净残值)/ /预计总工作量预计总工作量 优点优点简单实用简单实用评价评价 缺点缺点将有形损耗作为折旧的将有形损耗作为折旧的 唯一因素唯一因素2022-5-1628 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法含义含义计算公式及应用计算公式及应用注意:此方法的折旧率不考虑预计净残值注意:此方法的折旧率不考虑预计净残值年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限年折旧额年折旧额= =
15、该年年初固定资产净值该年年初固定资产净值年折旧率年折旧率最后两年改为使用年限法:最后两年改为使用年限法:最后两年每年的折旧额最后两年每年的折旧额= =(倒数第二年年年初固定资产净值(倒数第二年年年初固定资产净值- -预计净残值)预计净残值)/2/2 2022-5-1629 4.4.年数总和法年数总和法 含义含义 计算公式计算公式及应用及应用 每年年初固定资产尚可使用年数每年年初固定资产尚可使用年数 n(n+1)/2 n(n+1)/2 n n预计使用预计使用年限年限各年的折旧额各年的折旧额= =(原始价值(原始价值- -预计净残值)预计净残值)各年折旧率各年折旧率各各年折旧率年折旧率= =202
16、2-5-1630加速折旧法的特点加速折旧法的特点: :固定资产使用成本各年保持大致相同固定资产使用成本各年保持大致相同使收入和费用合理配比使收入和费用合理配比固定资产账面净值比较接近于市价固定资产账面净值比较接近于市价可降低无形损耗的风险可降低无形损耗的风险2022-5-1631 (四)固定资产折旧的核算(四)固定资产折旧的核算1.1.计算折旧的计算折旧的时间时间一般按月折旧一般按月折旧2.2.简化简化核算的规定核算的规定 月份内开始使用的固定资产,当月不计提折旧,月份内开始使用的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产,当从下月起计提折旧;月份内减少的固定资产,当月仍
17、计提折旧,从下月起停止计提的折旧。月仍计提折旧,从下月起停止计提的折旧。 此规定的目的此规定的目的 以避免折旧按以避免折旧按天计算天计算2022-5-1632 3.3.计算公式计算公式 当月固定当月固定资产应计资产应计提折旧总额提折旧总额上月固定上月固定资产计提资产计提的折旧额的折旧额上月增加上月增加固定资产固定资产应计提的应计提的月折旧额月折旧额上月减少上月减少固定资产固定资产应计提的应计提的月折旧额月折旧额 = =+ +- -2022-5-1633借:制造费用借:制造费用(生产用)(生产用) 管理费用管理费用(非生产用、未使用、不需用)(非生产用、未使用、不需用) 销售费用销售费用(专设销
18、售机构)(专设销售机构) 其他业务成本其他业务成本(出租)(出租) 贷:累计折旧贷:累计折旧4.4.账务处理账务处理2022-5-1634 四、固定资产后续支出四、固定资产后续支出与固定资产有关的后续支出,如果可能使与固定资产有关的后续支出,如果可能使流入企业的经济利益超过原先的估计,则应流入企业的经济利益超过原先的估计,则应当计入固定资产账面价值当计入固定资产账面价值。( (资本化资本化) ) 如改建、扩建支出、改良支出等如改建、扩建支出、改良支出等 将固定资产的账面价值转入将固定资产的账面价值转入“在建工程在建工程”科目科目, ,发发生的后续支出,通过生的后续支出,通过“在建工程在建工程”
19、科目核算。科目核算。 2022-5-1635 与固定资产有关的后续支出,如果不可能与固定资产有关的后续支出,如果不可能使流入企业的经济利益超过原先的估计,则使流入企业的经济利益超过原先的估计,则应在发生时确认为费用。应在发生时确认为费用。( (费用化费用化) ) 如修理费(日常修理和大修理)如修理费(日常修理和大修理) 2022-5-1636 五、固定资产处置五、固定资产处置 (一)处置损益(一)处置损益 出售价款出售价款 收入收入 残料变价收入残料变价收入 保险及过失人赔款保险及过失人赔款 净值净值税费税费 拆卸、搬运整理等费用拆卸、搬运整理等费用各项收入与成本、各项税费的差额各项收入与成本
20、、各项税费的差额2022-5-1637 (二)固定资产处置的核算(二)固定资产处置的核算 固定资产出售固定资产出售 固定资产报废固定资产报废 固定资产毁损固定资产毁损出售净损益计入出售净损益计入“资产处置损益资产处置损益”报废、毁损净损益计报废、毁损净损益计入入“营业外收、支营业外收、支”记录在记录在“固定资固定资产清理产清理”账户账户2022-5-1638 案例分析案例分析甬港股份有限公司出售设备一台,该设甬港股份有限公司出售设备一台,该设备原值备原值 260 000 260 000元,已计提折旧元,已计提折旧 80 000 80 000元。元。出售价款为出售价款为190 000190 00
21、0元,元,增值税增值税24 70024 700元,元,款项已收到存入银行。另外以现金支付中介款项已收到存入银行。另外以现金支付中介交易费用交易费用550550元。元。(1 1)固定资产转入清理。)固定资产转入清理。借:固定资产清理借:固定资产清理 180 000 180 000 累计折旧累计折旧 80 000 80 000 贷:固定资产贷:固定资产 260 000 260 000(2 2)收到变卖价款。)收到变卖价款。借:银行存款借:银行存款 214 700214 700 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 190 000 190 000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额应交增值税(销项税额
22、)24 70024 700(3 3)支付中介交易费用。)支付中介交易费用。 借:固定资产清理借:固定资产清理 550 550 贷:库存现金贷:库存现金 550 550(4 4)结转处置净损益。)结转处置净损益。净损益净损益=190 000-180 000-550=9 450=190 000-180 000-550=9 450(元)(元) 借:固定资产清理借:固定资产清理 9 450 9 450 贷:贷:资产资产处置处置损益损益 9 450 9 4502022-5-1642记录在记录在“待处理财待处理财产损溢产损溢”账户账户结转为留存收益时结转为留存收益时借:借:以前年度损益调整以前年度损益调整
23、贷:盈余公积贷:盈余公积 利润分配利润分配未分配未分配第二节第二节 无形资产无形资产一、概述一、概述二、无形资产的初始计量二、无形资产的初始计量三、无形资产的摊销三、无形资产的摊销四、无形资产的处置四、无形资产的处置 企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产 2022-5-1643 一、概述一、概述 (一)无形资产的定义及特征(一)无形资产的定义及特征 无形资产,是指企业拥有或者控制的无形资产,是指企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的的可辨认非货币性资产可辨认非货币性资产。 包括包括: :专利权、非专利技术、商标权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。
24、著作权、土地使用权、特许权。2022-5-1644知识产权知识产权专利权专利权商标权商标权著作权著作权 特征特征 1.1.没没有实物形态。有实物形态。 2. 2.属于可辨认的非货币性资产属于可辨认的非货币性资产。 3. 3.所提供的未来经济利益具有较大的不确定性。所提供的未来经济利益具有较大的不确定性。 2022-5-1645世界世界500500强企业重视无形资产的发展强企业重视无形资产的发展 n无形资产是企业核心竞争力所在,世界无形资产是企业核心竞争力所在,世界500500强强企业主要靠技术和品牌等无形资产优势赢得市企业主要靠技术和品牌等无形资产优势赢得市场竞争。场竞争。 n可口可乐公司可口
25、可乐公司靠其饮料配方和商标权控制了世靠其饮料配方和商标权控制了世界饮料市场。界饮料市场。 n微软公司微软公司靠其商标权和软件著作权等无形资产靠其商标权和软件著作权等无形资产控制了全球软件市场。控制了全球软件市场。 2022-5-1646近年来我国研发经费投入强度一直呈稳定上升近年来我国研发经费投入强度一直呈稳定上升趋势,与发达国家的差距逐年缩小。趋势,与发达国家的差距逐年缩小。统计局:统计局:20152015全国研发投入全国研发投入1.41.4万亿万亿, , 再创新高再创新高20162016年全国投入研发经费年全国投入研发经费1.51.5万亿元万亿元, , 比上年增比上年增10.6%10.6%
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