新会计准则下应该如何发展税收会计.doc
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1、【精品文档】如有侵权,请联系网站删除,仅供学习与交流新会计准则下应该如何发展税收会计.精品文档. 浅谈在新会计准则下应该如何发展税收会计刘长玲摘要:随着国家财政部于2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的颁布与实施,我国已经进入了一个新的会计业历史性改革的时代。我国的会计规范开始迈出实质性的步伐。新会计准则对中国经济的影响是深远的,改革程度之深是前所未有的,它对于加速中国经济的发展以及进而融入全球经济都有着重要的意义。关键词:税收会计 会计准则 财务会计 税务会计的发展模式 随着国家财政部于2006年2月15日出台并将于2007年1月1日开始试行的新会计准则的颁布
2、与实施,我国已经进入了一个新的会计业历史性改革的时代。我国的会计规范开始迈出实质性的步伐。新会计准则对中国经济的影响是深远的,改革程度之深是前所未有的,它对于加速中国经济的发展以及进而融入全球经济都有着重要的意义。 税收会计是为了适市场经济发展到一定程度的产物,近代兴起的,它从传统的财务会计中分离出来的。从本质上讲,税收会计是适应纳税人的经营管理的需要,从财务会计和管理会计中分离出来的,介于税收学与会计学之间的并将会计的基本理论,基本方法同纳税活动相结合而形成的一种边缘学科。它融税收法令和会计处理为一体的一门专业会计。从某种意义上来说,可以说它是税务中的会计,会计中的税务。 税收会计的形成时间
3、比较短,其制度与体系尚不完善,纳税会计的定义也有很多种表述。美国著名会计专家吉特蔓博士认为:纳税会计主要是处理某项目何时被确认为收入和费用帐务问题的一种专业会计。国内著名的税收会计学者盖地认为:纳税会计是以国际现行的税收法令为准绳,运用会计学的理论和方法,连续,系统,全面地对税款的形成,计算和缴纳,即税务活动引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。 关于税收会计应如何定义国内外专家还有种种观点,这此不一一论述。结合以上国内外专家学者的观点,我认为税收会计应做以下定义。即:税收会计是以税收法律为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的理论和方法,对税收资金及其运动进行连续、系统、全面、综合核
4、算与控制,为税收决策及时、准确地提供信息资料,从而达到核算和监督纳税人事务,参与纳税人的预测,决策,帮助纳税人达到即要依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。一、税收会计和财务会计的关系(一)税收会计和财务会计的区别1税收会计的核算方法与其他会计明显不同。 (1)设置和运用会计科目的制约性与复杂性。税收收入是国家预算收入的主要部分,税收会计与国家总预算会计在核算口径上应保持一致。所以,税收会计在设置和运用会计科目时,要受预算会计的制约。比如,税收会计中的“入库”类科目必须与总预算会计的“税收收入”类科目完全一致。由于税收工作的特殊性,经常要求税收会计对同一个数据从各种不同的角度进行反映,以满
5、足不同部门、不同层次的不同管理需要,使得税收会计明细科目的设置非常复杂。首先是明细科目层次多。例如,反映“欠缴税金”的科目,既要按纳税户设置明细,以满足分户管理的需要,又要按税种设置明细,以满足分税种管理的需要,有的还要按征收单位或征收人员设置,以满足考核各单位或各征收人员的工作质量的需要;其次是明细科目各层次尖的所属关系可以互为变动。如在“入库税金”一级科目中,可以按税种设二级明细,按预算级次设三级明细,也可以反过来按预算级次设二级明细,按税种设三级明细。因此,税收会计明细科目的这种复杂性在其他专业会计中较为少见。 (2)税收会计凭证的多重作用和格式统一化。税收会计的主要凭证税票,既是完税证
6、明,又是预算收入凭证,还是统计核算凭证;同样一份税票,它的不同联次具有不同的作用,有的是在途税金核算凭证,有的是入库税金核算凭证。所有的税收会计凭证均由税务机关统一制定、统一印制,绝大部分凭证由国家税务总局和省级税务机关统一制定并集中印制,少部分由地(市)、县级税务机关根据国家税务总局和省级税务机关规定的格式自行印制。 (3)税收会计明细帐设置量大,且大量使用多栏式。一个基层税务机关所管的纳税户常常有几百户,多的达几千户,税种一般有十来种,每个纳税户都有几种税,这需要设置大量的明细帐才能全面反映。所以,为了尽量减少明细帐的设置,大部分明细帐都采用多栏格式。(二)税收会计的与财务会计的联系税收会
7、计和财务会计的关系十分的密切。两者不但在会计主体,计量尺度等方面相同,而且税收会计的计税依据本来就是财务会计所提供的资料。也就是说,税收会计作为一项实质性工作并不是独立的存在的,而是企业会计的一个特殊领域,是以财务会计为基础的。税收会计资料大多来源于财务会计,它对于财务处理中与现成税法不相符的会计事项,或出于税务筹划目的需要调整的事项,按税收会计方法计算,调整,并作调整分录,再融于财务会计帐薄或财务会计报告中。尽管税收会计与财务会计存在着差异,但是任何税收会计的处理结果均对企业的财务状况产生影响,因而税收会计的种种处理均应与企业的财务会计协调,兼顾税法与准则;使得税收会计的处理既遵循了税法,保
8、证了国家税款的完整和及时,又能符合准则对会计处理的要求。1.财务会计信息是税收会计信息为基础 从各国的税收会计的实践看,大都以企业的会计利润为基础.再按照税法的要求进行调整,完全没有必要建立一套税收会计帐薄。目前,我国采用了这种方法,企业进行涉税处理时,以企业的会计资料为基础,对与税法相冲突的地方进行纳税调整,,并作出相应的会计处理。 2税务会计与财务会计的协调最终反映在企业的对外财务报告企业的任何会计处理均将影响企业的财务状况,并最终反映在企业的财务报告中。例如:对于收入成本的不同界定,虽然税收会计进行的纳税调整不影响企业的税前会计利润。另外,对纳税调整的具体项目和金额还要在“会计报表附注说
9、明”中进行反映。三、税收会计与财务会计在目标方面的差异 税收会计的目标是提供税收业务信息,保证国家税收及时、足额上交入库和公平税负,从而在一定程度上防止和减少偷漏税款的行为,有利于保护国家税款的安全完整,满足国家经济发展的需要。它根据国家政治权力的需要,确定应税所得的范围,超过成本费用扣减范围的要依法征税,所提供的业务信息主要服务于国家税务部门和企业经营管理者,税收会计主要是依法纳税服务。财务会计的目标是为了保证会计计量及其利益分配的公正、合理、合法,向会计信息使用者提供有用的经济信息以及全面、客观、真实地反映企业财务状况和经营成果的财务报告。税收资金属于国家所有,税务机关无权支配和使用,它的
10、取得既不需要偿还,也不需要向支付者(纳税人)付出任何报酬和费用(税收的无偿性),它既不周转,也不增值,因此税收会计不存在成本与盈亏的核算,会计核算的目的是通过提供综合的税收业务信息,控制税收活动,加强税收管理。企业资金归企业所有、支配和使用,企业在生产经营过程中,既要考虑资金周转,又要考虑价值增值,这就要求会计部门为企业提供有用的经营信息,并利用核算信息控制企业经营活动,最终达到提高企业经济效益的目的,为此,企业财务会计必须核算经营成本与盈亏,以创造盈利,增加收入。1、税收会计与财务会计在依据法律法规方面的差异税收会计是以国家现行的税收法令、条例为依据,以稳定的税收收入为出发点,采用统一税收制
11、度确认计税标准,按照一般会计原则处理各种纳税义务,具有强制性,并随着国家税法的不断完善,处理纳税义务的具体方法也随之发生变化。财务会计是依据企业会计准则、企业会计制度来处理会计事项,企业可根据宏观经济状况、经营对象、经营方式、管理制度的不同对某些相同的会计事项采用不同的会计处理方法,具有自主性。税收会计更多地体现了宏观经济发展的要求,而财务会计主要是满足微观企业投资者和经营管理者的需要,体现投资者实现资产保值与增值的需要。2、税收会计与财务会计在核算原则方面的差异税收会计在处理企业由于纳税活动而引起的资金运动时,虽然不必完全摆脱财务会计的原理和方法,但两者在存货计价、工资支出、捐赠支出、业务招
12、待费支出、折旧方法等方面存在着明显的差异。税收会计与财务会计的根本区别是在确认收益的实现时间和费用的可扣减性方面,税收会计是按照收付实现制与权责发生制合并使用,采用分段联合制作为核算原则。而财务会计主要采用权责发生制的核算原则计算收益和费用。收付实现制要求纳税人只有在实际收到或实际支付时,才能在年度列报损益或列报费用;而权责发生制则是以收入和费用已经发生为标准来确定当期收益和费用的一种方法,即只要已经发生了收益与费用,不论是否已经实现,均列入当期收益和费用之中。税收会计为了保障税收收入,便于征收管理,一般不允许估计收益与费用,要求贯彻税收刚性的原则,在会计期间内的现金税金、上解税金、在途税金、
13、入库税金、提退税金(包括征后减免退库)和损失税金方面,按照收付实现制进行核算;在应征税金、欠缴税金和征前减免税金方面按照权责发生制进行核算。财务会计只要求达到真实反映企业财务状况和经营成果的目的,允许企业在一定情况下对收益和费用进行估计,采用权责发生制核算企业收益和费用,企业按照会计准则进行会计核算,呈现出较大的灵活性。 3、税收会计与财务会计在信息处理时间和时间依据方面的差异在财务会计中,有会计分期的假设。会计分期假设的含义是企业在持续经营过程中所发生的各种经济业务可以归属于人为划分的各个期间。这种因会计需要而划分的期间称为会计期间。在会计实践中,各国企业会计期间的选择主要由企业自行确定,会
14、计期间既可以选择等距离的时间,又可以选择不等距离的时间。企业选定的会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间。由于年度以个月计算,因此企业往往选择会计年度为个月。会计年度不一定与公历年度一致,我国企业会计准则规定,企业会计年度为公历年度即月日至月日。可见,会计期间决定了企业对外编制财务报表的时间间隔。 在税收会计的实践中,企业的有关处理应与税法的要求相一致。从各国的情况看,税收会计的编制是以财政年度为基础的,不同的国家由于历史、习惯、立法机关召开会议的时间等因素不同,财政年度开始的时间也会不同。如法国、比利时、中国的财政年度与公历年度一致;英国、日本、加拿大财政年度从月日起到次年月日止;意大利、
15、瑞典、挪威从月日起到次年月日止;美国从月日起到次年月日止。在财政年度内,国家一方面要组织财政收入,另一方面要安排财政支出。国家不可能等到全年的财政收入在财政年度末收齐后再安排财政支出。而世界各国企业均以会计年度为基础确定应交所得税,但大都采用在财政年度内预交所得税、年末结算、多退少补的办法,由于税收会计的处理期间与企业财务会计的处理期间并不一定相同,因而造成在信息处理时间与时间依据上可能出现偏差。四:税收会计、纳税会计与税务会计的概念辨析1、概念界定顾名思义,税务会计是关于税务的会计。那么,何谓“税务”呢?现代汉语词典修订版对税务所作的解释为:税务是关于税收的工作。可见,税务会计是关于税收工作
16、活动)的会计。税收工作包括反映国家税务机关和纳税人两方面的税收活动。若站在征税人角度(税务机关),税务会计称为“税收会计”(即国家税务会计);若站在纳税人角度,税务会计称为 “纳税会计”(即企业税务会计)。由此可见,税收会计和纳税会计是税务会计的两个方面,两者都归属于税务会计,分别为税务会计的一门专业会计。税收会计是国家预算会计的一个组成部分,它是税务机关核算税收收人,反映和监督税款的征收、解缴、入库和提退情况的税务资金运动的专业会计,体现了税务机关和国家金库的关系,是属于国家政府会计范畴的一门专业会计。纳税会计是以税收法规为准绳,运用会计学的理论和技术,并融会其他学科的方法以货币计价的形式,
17、连续、系统、全面地综合反映、监督和筹划纳税人的税务活动,以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金,井将这一信息提供给纳税人管理当局和税收机关的门专业会计。纳税会计具有直接受税法制约的特点,体现了依法征纳关系。税务会计概括的说就是以税法为准绳,运用专门会计理论和方法,对社会再生产过程中税收或税务资金运动进行反映和监督的专业会计,划分为税收会计和纳税会计。通常意义上,将纳税会计称为税务会计。即税务会计从广义上,包括纳税会计和税收会计;从狭义上,税务会计即指纳税会计。下文中采用税务会计的狭义概念,对税收会计与税务会计作以比较、分析。2、税收会计与税务会计的联系两者几乎是同时产生,只要有税收,就有计算应纳
18、税款的税务会计和核算征收税款的税收会计,这是税收活动的两个方面。这两方面的衔接点是税法。以税法为准绳,税务会计监督纳税人自身及时、足额并且经济地缴纳税金,而税收会计则要监督所有纳税人及时、足额并且正确地缴纳税金。所以两者存在着天然的、内在的联系。3、税收会计与税务会计的区别从税收会计与税务会计的定义来看,两者的内涵存有较大差异,并非简单的概念之别。但是目前我国理论界和实务界经常混淆两者的区别,这将不利于会计理论问题的研究和会计改革的实践,使之有失偏颇。本文拟从会计主体、会计目标、会计具体职能、会计核算对象、会计核算依据、会计记账基础、会计核算范围、会计核算难易程度及会计体系诸方面分析税收会计与
19、税务会计的内涵区别。(一)会计主体不同税收会计的主体是直接负责组织税金征收与人库的国家税务机关,包括从国家税务总局到基层税务所等各级税务机关以及征收关税的海关。但是并非所有各级税务机关都是税收会计主体,只有那些直接组织税款征收并与国家金库发生业务关系的税务机关才是税收会计的主体。其从国家的角度出发,依据税法的规定,核算和监督税款的征收、报解、入库、提退等税务活动。税务会计的主体是负有纳税义务的纳税人(法人和自然人)。法人或自然人发生应税行为后,就应依据税法的规定,运用会计的基本方法,对其应税行为进行连续、系统、全面、完整地反映和核算,并进行纳税筹划,以便正确、及时、足额、经济地缴纳税金,井将这
20、一信息提供给纳税人管理当局和税收征管机关以便审核。可见,税收会计的主体是征税人即国家税务机关;税务会计的主体是纳税人即负有纳税义务的法人或自然入。(二)会计目标不同会计主体决定会计目标,不同的会计主体便有不同的会计目标,税收会计的目标主要在于保证税款的及时、足额收缴,有效控制税源,努力增加税收收入,配合征管改革加强税收征管力度,查补偷漏税行为,防止税收流失。通过税收会计核算,使税收管理纳入法制化轨道,形成税务系统内部的相互约束机制。税务会计的目标是计税和纳税,即向其利害关系人(纳税人管理当局和税收征管机关)提供有关纳税人税务活动的信息。即纳税人一方面满足纳税企业管理当局的需要,进行税务筹划,寻
21、求经济纳税(即节税)的有效途径,以实现降低费用,达到税后收益最大化的目的;另方面满足税收机关的需要,核算税金的形成,保证及时、足额地缴纳税金。(三)会计职能不同税收会计与税务会计的基本职能是一致的,即核算与监督资金运动。然而其具体职能不尽相同。税收会计的具体职能受制于税收会计的目标,即参与税收管理的职能和保证税款安全的职能,从而为税收政策的制定提供决策依据,并保证税款及时、足额地缴入国库。税务会计的具体职能表现为经济纳税的税务筹划职能和贯彻税法的职能,即保证纳税人在不违反税法的前提下,纳税人通过对投资的税务筹划、生产经营的税务筹划、利润分配的税务筹划和改组兼井的税务筹划等手段,使企业纳税成本最
22、低,实现税后收益最大化,从而维护纳税人的合法权益。(四)会计核算对象不同税收会计与税务会计的核算对象共同构成税收资金运动的全过程。税务会计的核算对象是税金的形成 (从企业生产经营资金中分离出来),包括事前纳税的筹划,事中税款的计算、申报缴纳、核算,税后税款计算、缴纳正确性的检查等项内容。税收会计的核算对象是税金的征收和入库,即从纳税人缴纳税款开始,到税款纳入国库的整个过程,包括税款的应征(纳税申报)、征收、解缴、提退、入库等项内容。可见,两者既有密切的联系,又有严格的分工。(五)会计核算依据不同税收会计与税务会计的核算依据有其一致之处,都遵从于税法的具体规定。然而其核算依据义不尽相同,除共同遵
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