注册会计师的审计独立性 毕业论文.docx
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1、注册会计师的审计独立性毕业论文目录摘要.IAbstract.II1绪论(1)1.1研究的目的与意义(1)1.2国内外研究现状(1)1.3研究内容与方法(3)2注册会计师审计独立性概述(4)2.1注册会计师职业的特征(4)2.2注册会计师审计独立性的内涵(5)2.3注册会计师审计独立性的意义(6)2.4注册会计师审计独立性的衡量标准(7)3我国特有的研究背景(10)3.1我国注册会计师审计独立性的现状(10)3.2影响我国注册会计师审计独立性的因素分析(10)3.3促使注册会计师保持独立性的因素分析(12)4研究结论与建议(14)4.1研究结论(14)4.2研究的局限性(14)4.3相关政策建议
2、(14)结束语(17)参考文献(18)致谢(19)摘要现行的审计基础框架中,独立性一直被视为审计的基石与灵魂,怎样保持审计的独立性是做好审计的基础工作之一。缺乏独立性是审计失真与质量下降的重要因素。近年来,审计失败案件屡有发生,给会计师事务所、企业和社会造成宏大损失,反映了我国注册会计师审计独立性的缺失。可是,制度上的不健全,监管力度不够严格,单靠行业自律是缺乏以挽回注册会计师在公众心目中的声望。为了提高当前注册会计师的审计质量及挽回在群众心中的注册会计师形象,本文对审计独立性进行初步讨论与分析,讲明并总结了几点影响审计独立性的原因及提供一些防护措施。关键词:注册会计师;审计独立性;法律责任;
3、政府监管AbstractInexistingauditframework,theindependencewillberecognizedasthesignificantcornerstoneandsouloftheauditingProfession,itisafundamentalworkforhowtodowellinauditindependence.Lackofindependenceisthemainreasontoresultintheuntrueauditanddeclineinauditquality.Inrecentyears,thereweresomefailureease
4、sinauditingwerehappened,theycausedhugelossesamongstauditfirms,enterprisesandsociety,itisreflectingthattherewasimperfectinauditindependenceinourauditProfession.However,inadditiontotheimperfectsystemandtheunclosesupervision,onlydependonself-disciplineofauditProfessiondoesnotenoughtoredeemthereputation
5、ofauditorsfromheartofthepublicinterest.Inordertoenhancetheauditqualityofexistingauditprofessionandtoimprovetheimageofauditorsfromimpressionofthepublicinterest,thisarticlewillbegoingtodoprimarysearchandanalysisfortheauditindependence,specifyandsummarizefactorswhichwillaffecttheauditindependenceandpro
6、videforsomedefensemethods.Keywords:CPA;Auditindependence;Legalresponsibility;Supervisionofgovernment1绪论1.1研究的目的与意义本选题旨在研究基于我国当前注册会计师审计独立性的现状,并针对审计经过中存在独立性缺失的问题,分析其原因,探索解决对策,就怎样提高注册会计师审计独立性提出一些建议,来解决我国审计经过中存在的独立性缺失的问题,提高注册会计师出具审计报告的真实性和准确性。独立、客观、公正是注册会计师职业赖以生存并发展的前提与基础。其中,独立性又是前提的前提,基础的基础。独立性不仅是注册会计师
7、独立审计理论与实务中的一个基本问题,也是审计行业碰到的一个国际性难题。注册会计师唯有保持独立性,才能客观、公正地出具审计报告。怎样保持审计独立性,重塑注册会计师的执业形象是审计建设的重心。近几年审计丑闻不断,使注册会计师的审计公信力大打折扣,人们对注册会计师审计独立性愈加专注,注册会计师职业也正面临着史无前例的信任危机。超然独立的注册会计师怎样才能抹去在世人眼中的污点,继续保持独立、规范执业成为人们关注的焦点。只要捉住问题从理论上正确认识到影响注册会计师保持审计独立性的因素,才能从根本上解决我国现阶段存在的注册会计师审计独立性缺失的问题,这对提高当前注册会计师的审计质量具有重要意义。1.2国内
8、外研究现状1.2.1国外研究现状著名审计学家罗伯特.K.莫茨和侯赛因.A.夏拉夫在1961年出版的(审计哲学)中对注册会计师独立性的讨论包含了两个方面:(l)执业者的独立性,包括审计计划的独立性、审计经过的独立性和审计报告的独立性;(2)职业的独立性,是指社会公众对注册会计师行业的一种印象。对于审计独立性,国外学者的认识有多种,但基本上的意思为:(l)独立性是审计师个人正直的一种表现;(2)独立性表现为正直和客观的行为能力。正直是指信息完全、真实的反映,而客观则指作出决策或判定时不偏不倚的态度。现列举其它学者提出的看法:1审计理论界和实务界对独立性的表现分为本质上与形式上的独立性曾任美国注册会
9、计师协会职业道德委员会主席的托马斯G.希金斯在1962年对独立性的概念以为是:“注册会计师必须拥有的独立性,实际上有两种,本质上的独立性和形式上的独立性。所谓本质上的独立,是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。本质上是指注册会计师在审计经过中保持的一种公正无偏的态度,一种在履行专业判定和发表审计意见时不依靠和屈服于外界的压力的精神状态。它要求注册会计师在执业经过中严格保持超然性,不能主观偏袒任何一方当事人,尤其不应使本人的结论依附和屈服于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性,又称为“形体独立性、“外在独立性或“外表独立性,是对第三者而言的,即注册会计师必
10、须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份。假如注册会计师具备了本质上的独立,但是报表使用者却以为他们是客户的辩护人,那么审计的作用就会大大降低。详细是指审计人员必须与委托人和被审计单位没有任何特殊的利益关系,如不得在客户中有直接经济利益、不能是客户的贷款人、不得与客户存在近亲关系等。2独立性是一个相对的概念,存在一个价值变化范围社会公众与职业界一般倾向于讲,注册会计师要么是独立的,要么是不独立的,即在独立性上一般采取的是一种二分的方法,非此即彼,将独立性当成一个绝对的概念。Brink和Witt在1982年指出,“没有人本人能够成为一座孤岛,独立性是一个相对的概念,或者强一些或者弱一些,但决不
11、会是绝对的、“我们必须充分认识到绝对的独立性永远也不会到达的事实,由于总存在一些影响因素在某种程度上限制了独立性。3独立性是一种概率有学者将注册会计师的独立性定义为:发现会计信息系统中错误或缺陷的能力,以及在发现会计信息系统中存在错误或缺陷的情况下,顶住客户压力对其加以披露的能力(DeAngele,1981)。4独立性是一种风险报表使用者决定利用注册会计师审计后的会计报表进行决策时,本质上就隐含着他已对注册会计师表示了信任。他以为注册会计师是独立的,或处于他心目中可接受的既定水平之上。但注册会计师的独立性低于他的可接受水平,其对报表信息的过分信赖就是风险。1.2.2国内研究现状我国审计行业与欧
12、美国家相比,仍处于审计理论研究的创新阶段。1996年后审计基础理论研究仍然持续,在一些基础理论问题研究中,如审计环境、审计方法和审计风险等,有所突破和创新,但在整体上其规模和水平未超过前一时期。近年来,中国审计学会重视了审计基础理论的研究和开发,并做出重要的部署。中国注册会计师协会自建立起来,就一直关注注册会计师职业道德规范以及独立性工作。我国在(独立审计基本准则)中,把独立性作为一般准则进行了相关的法律规定:“注册会计师应当遵守职业道德规范,遵守独立、客观、公正的原则。并以应有的职业慎重态度执行审计业务,发表审计意见。独立审计只要具备了独立性,才能够做到真正的客观、公正。所以,注册会计师又称
13、为独立会计师,民间审计又称为独立审计,独立审计和独立性就像一个不可分割的整体,相互严密相连。另外,中国注册会计师协会在制定(中国注册会计师职业道德守则)和(职业道德基本准则)时,规定了注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时,应当保持本质上的独立与形式上的独立,并指明:独立是客观、公正的前提,独立性的程度直接决定了审计目的的实现程度。然而近年来,我国固然一直专注于注册会计师审计独立性的研究,并获得了一定的成果,但一直未能很好地解决注册会计师独立性缺失的问题,对上市公司会计报表的审计可靠性较差,难以真正起到改善财务会计信息质量、保护投资者十分是中小投资者利益的作用。在我国现阶段,该怎样提高注册会计师
14、审计的独立性,是仿效国外的措施还是探索出符合中国特殊背景的解决途径,这些都成为了主要的研究问题。1.3研究内容与方法在研究内容上,本文主要从拟从会计、审计等相关学科的研究成果中寻找突破口,首先,对注册会计师审计独立性的基本问题作扼要概述,如注册会计师职业的特征、注册会计师审计独立性的内涵以及经济意义等;其次,影响我国注册会计师审计独立性的因素、促使注册会计师保持独立性的因素等方面,分析我国注册会计师审计独立性现状;最后,提出解决我国注册会计师审计独立性现状的政策性意见。在研究方法上,本文主要采用了规范研究的方式。通过对相关理论的阐述和我国注册会计师审计独立性现状的研究,综合运用归纳、演绎和比拟
15、的手段,讨论了影响我国注册会计师审计独立性缺失的因素。2注册会计师审计独立性概述2.1注册会计师职业的特征(一)独立性独立性是注册会计师的本质特征。注册会计师主要执行审计业务,为有关当事人提供经鉴证的财务信息。假如注册会计师不保持客观公正、不偏不倚的独立姿态,必然会损害相关当事人的利益。一旦失去了赖以存在的独立性基础,注册会计师就没有存在的必要,所以独立性乃是注册会计师最本质的特征。注册会计师的独立性包括本质独立和形式独立,前者是指注册会计师的不偏不倚、客观公正的精神状态;后者是在外界看来注册会计师应具备的伦理独立、工作独立、地位独立和不存在利害冲突等条款。独立性有着非常广泛的内容,我国注册会
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