重大错报风险层次认定案例.pdf
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1、重大错报风险层次认定案例重大错报风险层次认定案例【例题综合题】W 公司主要从事小型电子消费品的生产和销售,产品销售以W 公司仓库为交货地点。W 公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自206 年以来没有发生变化。W 公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A 和 B 注册会计师负责审计 W 公司 207 年度财务报表。资料一:A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W 公司及其环境的情况,部分内容摘录如下:(1)在 206 年度实现销售收入增长10%的基础上,W 公司董事会确定的 207 年销售收入增长目标为 20%。W 公司管理
2、层实行年薪制,总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W 公司所处行业 207 年的平均销售增长率是12%。(2)W 公司财务总监已为 W 公司工作超过 6 年,于 207 年 9 月劳动合同到期后被 W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大, W 公司会计部门人员流动频繁,除会计主管服务期超过 4 年外,其余人员的平均服务期少于2 年。(3)W 公司的产品面临快速更新换代的压力,市场竞争激烈。为巩固市场占有率,W公司于 207 年 4 月将主要产品(C 产品)的销售下调了 8%至 10%。另外,W 公司在 207年 8 月推出了 D 产品(C 产品的改良型号) ,市场表现良好, 计划在
3、208 年全面扩大产量,并在 208 年 1 月停止 C 产品的生产。为了加快资金流转, W 公司于 208 年 1 月针对 C 产品开始实施新一轮的降价促销,平均降价幅度达到10%。(4)W 公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输,运输费由W 公司承担,但运输途中风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响,207年的运输单价比上年平均上升了 15%,但运输商同意将运输费用结算周期从原来的30 天延长至 60 天。(5)207 年度 W 公司主要原料的价格与上年基本持平,供应商也没有大的变化,但由于技术要求发生变化,D 产品所耗高档金属材料比C 产品略有上升,使得D 产品的原材料
4、成本比 C 产品上升了 3%。(6)W 公司除了于 206 年 12 月借入的 2 年期、年利率6%的银行借款 5000 万元外,W公司没有其他借款。 上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线, 以满足 D 产品的生产需要。该生产线总投资 6500 万元,206 年 12 月开工,207 年 7 月完工投入使用。(假设不考虑利息收入)资料二:A 和 B 注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的W 公司财务数据,部分内容摘录如下:金额单位:万元207C 产品产成品存货跌价准备主营业务收入主营业务成本销售费用运输费利息支出减:利息资本化1850017000120030025020000800056
5、00200001680011502525180025000000D 产品C 产品206D 产品净利息支出500要求:针对资料一(1)至(6)项,结合资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在,请简要说明理由,并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。 如果认为属于认定层次, 请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。请将答案直接填入相应表格内。是否可能表明存事项在重大错报风险序号(是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是 交易或账户名认定层次 (财务报表称和认定层次/认定层次)理由(1)是公司管理层为了达到治理层确定的高于行业平均
6、增长率 8%的销售增长率,且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩,所以有可能会虚增收入认定层次营业收入/发生应收账款/存在是否可能表明存事项在重大错报风险序号(是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是认定交易或账户层次 (财务报表层次/名称和认定认定层次)理由(2)是公司关键人员的变动,以及由于会计人员频繁变动,缺乏具有胜任能力的会计人员,均可能存在重大错报风险财务报表层次是否可能表事项 明存在重大序号 错报风险 (是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是 交易或账户名称认定层次 (财务报表和认定层次/认定层次)理由(3)是C 产品在 207 年的毛利率为8.1%(18500-17000)/1850
7、0100% ,但是在208 年 1 月将价格下调了 10%后,C 产品的可变现净值将小于其成本,很有可能存在高估存货成本的风险认定层次存货/计价和分摊资产减值损失/完整性是否可能表事项序 明存在重大号错报风险(是/否)重大错报风险属于财务报表层次还是认定 交易或账户名称层次(财务报和认定表层次/认定层次)理由(4)是207 年的产品总销量大于 206 年,并且运输单价平均上升了 15%,但是运输费只上升了4.3%(1200-1150)/1150100%,可能存在低估 207 年运输费用的风险。207 年运输费用没有较大的变化,可能表明销售量变化不大,高估销售收入销售费用/完整性应付账款/完整性
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