最新地方税新政策解读PPT课件.ppt
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1、第一部分第一部分限售股以及股权限售股以及股权激激 励励4.4.转增股本转增股本问题问题关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知税的通知(国税发(国税发19971981997198号):号):股份制企业用股份制企业用资资本公积金转增股本本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配,对不属于股息、红利性质的分配,对个人取得的转增股本数额,不征收个人所得税。个人取得的转增股本数额,不征收个人所得税。关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复人股增值所得应纳个人所得税的批
2、复(国税函发(国税函发19982891998289号):号):国税发国税发19971981997198号所述资本公积金号所述资本公积金是指股份制企业是指股份制企业股票溢价发行股票溢价发行收入所形成的资本公积收入所形成的资本公积金。与此不相符合的金。与此不相符合的其他资本公积金其他资本公积金分配个人所得部分配个人所得部分,应当依法征收个人所得税。分,应当依法征收个人所得税。 一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励(五)税收征管(五)税收征管 以限售股持有者为以限售股持有者为纳税义务人纳税义务人,以个人股东开户,以个人股东开户的证券机构为的证券机构为扣缴义务人扣缴义务人。 1.1.证券机构预扣
3、预缴证券机构预扣预缴 证券机构技术和制度准备完成前证券机构技术和制度准备完成前形成的限售股形成的限售股 ,证,证券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价,或新股限券机构按照股改限售股股改复牌日收盘价,或新股限售股上市首日收盘价计算转让收入,按照计算出的转售股上市首日收盘价计算转让收入,按照计算出的转让收入的让收入的15%15%确定限售股原值和合理税费,以转让收入确定限售股原值和合理税费,以转让收入减去原值和合理税费后的余额,适用减去原值和合理税费后的余额,适用20%20%税率,计算预税率,计算预扣预缴个人所得税额。扣预缴个人所得税额。 一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励2 2.纳税人自行申
4、报清算纳税人自行申报清算 纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳纳税人按照实际转让收入与实际成本计算出的应纳税额,与证券机构预扣预缴税额有税额,与证券机构预扣预缴税额有差异差异的,纳税人应的,纳税人应自证券机构代扣并解缴税款的次月自证券机构代扣并解缴税款的次月1 1日起日起3 3个月内个月内,向,向主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税主管税务机关提出清算申报并办理清算事宜。主管税务机关审核确认后,按照重新计算的应纳税额,务机关审核确认后,按照重新计算的应纳税额,办理办理退(补)税退(补)税手续。手续。 纳税人在纳税人在规定期限规定期限内未到主管税务机关办理清算事内未到主管税务机
5、关办理清算事宜的,税务机关不再办理清算事宜,已预扣预缴的税宜的,税务机关不再办理清算事宜,已预扣预缴的税款从纳税保证金账户全额缴入国库。款从纳税保证金账户全额缴入国库。一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励3.3.证券机构直接扣缴证券机构直接扣缴 证券机构技术和制度准备完成后证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限新上市公司的限售股,按照证券机构事先植入结算系统的限售股成售股,按照证券机构事先植入结算系统的限售股成本原值和发生的合理税费,以本原值和发生的合理税费,以实际转让收入减去原实际转让收入减去原值和合理税费值和合理税费后的余额,适用后的余额,适用20%20%税率,计算直接税率,计算
6、直接扣缴个人所得税额。扣缴个人所得税额。一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励案例:张某持有案例:张某持有A A上市公司上市公司100100万股限售股,原始取得万股限售股,原始取得成本为成本为120120万元。该股股权分置改革后于万元。该股股权分置改革后于20072007年年7 7月月1010日复牌上市,当日收盘价为日复牌上市,当日收盘价为1010元。元。20102010年年2 2月,张某月,张某持有的限售股全部解禁可上市流通。持有的限售股全部解禁可上市流通。20102010年年2 2月月2323日,日,张某将已经解禁的限售股全部减持,合计取得转让
7、收张某将已经解禁的限售股全部减持,合计取得转让收入入15001500万元,并支付印花税、过户费、佣金等税费万元,并支付印花税、过户费、佣金等税费1010万元。万元。一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励第一种情况:证券机构技术和制度准备完成前。张某第一种情况:证券机构技术和制度准备完成前。张某减持限售股应采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申减持限售股应采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算的方式征收。报清算的方式征收。首先,由证券公司预扣预缴:首先,由证券公司预扣预缴:应纳税所得额股改限售股复牌日收盘价应纳税所得额股改限售股复牌日收盘价减持减持股数股数(1 115%15%)1010元股元股
8、100100万股万股(1 115%15%)850850(万元)(万元)应扣缴个人所得税应纳税所得额应扣缴个人所得税应纳税所得额税率税率85085020%20%170170(万元)(万元)一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励其次,张某自行申报清算:其次,张某自行申报清算:应纳税所得额限售股实际转让收入(限售股应纳税所得额限售股实际转让收入(限售股原值合理税费)原值合理税费)15001500(1201201010)13701370(万(万元)元)应纳个人所得税额应纳个人所得税额1370137020%20%274274(万元)(万元)应补缴纳个人所得税应纳税额已扣缴税额应补缴纳个人所得税应纳税
9、额已扣缴税额274274- -170170104104(万元)(万元)一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励第二种情况:证券机构技术和制度准备完成后。第二种情况:证券机构技术和制度准备完成后。证券机构直接扣缴个人所得税证券机构直接扣缴个人所得税1370137020%20%274274(万元)(万元)第三种情况:张某未能提供完整、真实的限售股原值第三种情况:张某未能提供完整、真实的限售股原值凭证。凭证。应纳税所得额股票实际转让收入应纳税所得额股票实际转让收入(1 115%15%)15001500(1 115%15%)12751275(万元)(万元)应纳个人所得税额应纳个人所得税额127512
10、7520%20%255255(万元)(万元)案例:金浩案例:金浩20002000年投资年投资100100万元取得汇达房产万元取得汇达房产2020万股万股原始股。原始股。20012001年,汇达房产在深圳成功上市。年,汇达房产在深圳成功上市。(1 1)20022002年,汇达房产采取以年,汇达房产采取以盈余公积送股盈余公积送股的方式的方式进行股利分配,每进行股利分配,每1010股送股送1010股。截至股。截至20022002年底,金浩年底,金浩实际持有汇达银行股份实际持有汇达银行股份4040万股;万股; (2 2)20032003年,汇达房产以年,汇达房产以资本公积转增股本资本公积转增股本,每,
11、每1010股转增股转增1010股。截至股。截至20032003年底,金浩持有汇达银行股份年底,金浩持有汇达银行股份8080万股;万股;一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励(3 3)20082008年年4 4月,汇达房产实行月,汇达房产实行股权分置改革股权分置改革,方案,方案约定流通股股东每约定流通股股东每1010股获得非流通股股东安排的股获得非流通股股东安排的3.53.5股股股份的对价支付,摊派到非流通股股东后,金浩最终股份的对价支付,摊派到非流通股股东后,金浩最终持有上市公司股份持有上市公司股份5050万股。万股。(4 4)20082008年年5 5月,汇达房产进行月,汇达房产进行现金
12、股利分配现金股利分配,每,每1010股分配股分配1 1元现金;元现金;(5 5)汇达房产股权分置改革后于)汇达房产股权分置改革后于20082008年年1212月月复牌上市复牌上市,当日收盘价为当日收盘价为1010元元/ /股股;(6 6)20092009年年8 8月,金浩在公开市场上以月,金浩在公开市场上以1616元元/ /股股购入汇购入汇达房产普通股达房产普通股3030万股;万股;一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励(7 7)20102010年年4 4月月1818日,金浩持有的该房产公司的限售日,金浩持有的该房产公司的限售股到期股到期解禁解禁,金浩按市价,金浩按市价1212元元/ /股
13、转让了汇达房产股转让了汇达房产7070万万股股份,发生相关税费股股份,发生相关税费0.840.84万元。万元。已知金浩转让汇达房产的限售股发生在已知金浩转让汇达房产的限售股发生在证券机构技术证券机构技术和制度准备完成前和制度准备完成前,且金浩能够提供,且金浩能够提供完整、真实的限完整、真实的限售股原值凭证售股原值凭证。要求:。要求:1.1.确认金某转让限售股的确认金某转让限售股的原值原值; 2.2.计算金某应缴纳的计算金某应缴纳的个人所得税个人所得税;3.3.填写限售股转让所得个人所得税清算填写限售股转让所得个人所得税清算申报表申报表。一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励1.1.确认金某
14、转让限售股的原值确认金某转让限售股的原值第一步第一步:20002000年金浩投资年金浩投资100100万元取得汇达房产原始股万元取得汇达房产原始股2020万股,该万股,该2020万股原始股的初始投资成本为万股原始股的初始投资成本为100100万元;万元;第二步第二步:20022002年汇达房产以盈余公积送股,根据年汇达房产以盈余公积送股,根据征征收个人所得税若干问题的规定收个人所得税若干问题的规定(国税发(国税发199489199489号),当时股息所得是按号),当时股息所得是按20%20%税率征收个人所得税,金税率征收个人所得税,金浩在取得浩在取得2020万股红股时,应缴纳万股红股时,应缴纳
15、4 4万元个人所得税。此万元个人所得税。此时金浩持有的时金浩持有的4040万股股份的计税成本为万股股份的计税成本为120120万元。万元。一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励第三步第三步:20032003年,金浩取得汇达房产用资本公积转增年,金浩取得汇达房产用资本公积转增的的4040万股股份,根据万股股份,根据关于股份制企业转增股本和派关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知发红股征免个人所得税的通知(国税发(国税发19971981997198号)号)规定,不征收个人所得税,金浩持有的汇达房产规定,不征收个人所得税,金浩持有的汇达房产8080万万股股份的计税基础仍为股股份的计
16、税基础仍为120120万元;万元;第四步第四步:股权分置改革中,金浩作为非流通股股东,:股权分置改革中,金浩作为非流通股股东,向流通股股东支付了股份对价。最终金浩持有汇达房向流通股股东支付了股份对价。最终金浩持有汇达房产产5050万股股份,计税基础仍为万股股份,计税基础仍为120120万元;万元;第五步第五步:20082008年年5 5月汇达房产现金股利分配,不影响金月汇达房产现金股利分配,不影响金浩持有股份的计税基础,其持有汇达银行浩持有股份的计税基础,其持有汇达银行5050万股股份万股股份计税基础仍为计税基础仍为120120万元,限售股的原值为万元,限售股的原值为2.42.4元元/ /股。
17、股。一一、限售股以及股权激励限售股以及股权激励2.2.金浩应缴纳多少个人所得税款?金浩应缴纳多少个人所得税款? 金浩转让金浩转让7070万股股票,按照万股股票,按照“限售股优先限售股优先”的原则,的原则,应视同为转让应视同为转让5050万股限售股和万股限售股和2020万股流通股:万股流通股:限售股转让收入限售股转让收入=12=1250=60050=600限售股转让应分摊的限售股转让应分摊的合理税费合理税费=0.84=0.845050(50+2050+20)=0.6=0.6应纳税所得额应纳税所得额=600=600(50502.42.4)+0.6+0.6)=479.4=479.4应纳税额应纳税额=
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