企业风险导向的内部审计理论.pptx
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1、风险导向的内部审计理论与实务风险导向的内部审计理论与实务 2002年末,美国时代周刊评出2002年新闻人物,包括辛西亚.库珀和雪伦沃特金斯。 前者是世界通信的内部审计部副总经理,后者是安然公司副总裁。 2008年9月15日,雷曼兄弟宣布破产2008年1月24日,法国兴业银行曝出因交易员违规操作而巨亏约71亿美元的消息,让世界震惊 。E1999,国际内部审计师协会(IIA)发布内部审计职业实务准则框架,确立了风险导向内部审计的基本思想。研讨的主要内容研讨的主要内容* 内部审计的发展和演进* 内部控制与企业风险管理框架* 风险导向内部审计的理念及相关内容* 风险导向内部审计的案例分析内部审计的发展
2、历程* 萌芽状态的内部审计* 财务导向的内部审计* 业务导向的内部审计* 管理导向的内部审计* 风险导向的内部审计萌芽状态的内部审计萌芽状态的内部审计分工和分权的思想受托责任的履行情况进行检查目的主要是查错防弊财务导向的内部审计财务导向的内部审计 19世纪末,20世纪初背景:背景:机器大工业的出现股份公司的诞生独立审计的出现现代会计的出现* 1941,IIA* 1941,维克托.布林克,内部审计:性质、职能和程序方法* 1947,内部审计职责说明书第1号,SRIA No.1业务导向的内部审计业务导向的内部审计 20世纪40年代末、50年代初 主要受到泰罗的科学管理理论和法约尔的一般管理理论的影
3、响 前者从作业管理层面强调效率至上 后者强调从组织管理角度改进管理,提高企业效率业务导向的内部审计实践 1948年,内部审计对梅迪希银行伦敦支行的管理当局及其所从事的业务活动进行了审计,并出具了详细的业务审计报告。 1968年,IIA的调查结果显示美国内部审计实务大量涉及采购、库存规划与控制、保险计划、基建、运输、管理信息系统、生产、广告等业务活动。 75%的公司的内部审计重点是财务审计与业务审计兼而有之。 在人员结构方面,41%的内部审计人员来自会计专业以外。管理导向的内部审计20世纪70年代开始背景:1、外部环境的改变所引起的管理理论的发展(控制论、信息论、系统论、耗散结构论、协同论、突变
4、论)。2、公司治理理论研究与实务操作全面展开。3、更加强调决策在管理中的核心地位,强调企业内自上而下的目标一致性。 彼得.德鲁克的目标管理理论 赫伯特.西蒙的决策管理理论管理审计的对象管理审计的对象狭义的对象主要指对高层的管理决策、方针及战略等进行审查与评价。广义的对象还包括业务活动的审查。1974年,CIA考试开始管理导向内部审计的缺陷 内部审计做的仅仅是事后的评价与反馈。 内部审计在评价管理活动的着眼点主要是管理决策、经营活动及控制活动本身,担没有将这些对象与企业目标并联系在一起。 无法证明内部审计是企业价值链上的重要一环。风险导向的内部审计产生的背景风险导向的内部审计产生的背景d管理环境
5、的变化d管理理论与实践的发展迈克尔.波特的战略管理理论迈克尔.哈默和詹姆斯.钱皮的企业再造理论戴明和朱兰的全面质量管理理论(TQM)彼得.圣吉的学习型组织理论 2001,安然事件 2002,SOX法案 2004,ERM风险导向内部审计的特点风险导向内部审计的特点 内部控制是风险导向内部审计的基础。 对风险的评估与改善是风险导向内部审计的首要目标。风险风险 狭义的风险 广义的风险风险导向内部审计的本质风险导向内部审计的本质确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制确保受托责任有效履行的能动的管理控制机制风险导向的内部审计与风险导向风险导向的内部审计与风险导向的外部审计的区别的外部审计的区别 内涵不
6、同 目标不同 风险范围不同独立审计模式的演变独立审计模式的演变账表导向的独立审计制度导向的独立审计风险导向的独立审计风险导向内部审计的对象* 内部控制* 风险* 公司治理风险导向内部审计的目标风险导向内部审计的目标提供增值服务风险导向的内部审计人员应具备的能力风险导向的内部审计人员应具备的能力内部审计规范的发展演进 第一阶段,从IIA成立到20世纪70年代,以内部审计职责说明书为代表(SRIA) 第二阶段,从20世纪70年代到20世纪90年代末,1978年IIA通过内部审计职业实务准则,1968年通过内部审计职业道德规范 第三阶段,2001年至今COSO内部控制整体框架(Internal Co
7、ntrol-Integrated Framework)COSOCOSO报告(报告(IC-IFIC-IF)监控控制环境控制程序风险信息沟通信息沟通COSO报告报告(IC-IF 1992)的观点的观点1、定义: 内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的,为营运的效率效果、财务报告真实性、相关法令的遵循性等目标所达成而提供合理保证的过程。内部控制为谁而设?内部控制为谁而设?I内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出来,内部控制不是由某个人或哪个层级的人提出来,专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。专门针对某一个或某一群特定层级的人的制度。I它是为整个企业设计的系统,不专门针对具体的它是为整
8、个企业设计的系统,不专门针对具体的哪一层级或哪一群人,而是针对在该企业环境下哪一层级或哪一群人,而是针对在该企业环境下的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。的所有人。没有人能脱离该系统而自由运作。 内部控制定义的理解内部控制定义的理解1、内部控制是一种“过程”,讲求的是达到结果的过程而非结果本身;2、内部控制是受“人”影响的过程,是由“人”执行的过程而并非仅是政策手册与表格,它来自于组织内每一个阶层的人;3、内部控制只能为企业管理阶层与董事会提供“合理保证”而非绝对保证;4、不同类别的内部控制相互配合,以一种、多种或重叠性的类别达到多项管理目标(3目标)。5、软控制6、内部控制的责任7、柔和
9、管理与控制的界限谁对内部控制承担责任?管理当局的责任管理当局的责任: :CEO:CEO:负责建立有效的内部控制负责建立有效的内部控制, ,在整个组在整个组织内倡导控制意识织内倡导控制意识; ;CFO:CFO:核心作用核心作用, ,设计设计, ,推行和监管组织的推行和监管组织的财务信息报告行为财务信息报告行为C- LEVEL:C- LEVEL:确保其分管活动的确保其分管活动的accountabilityaccountability董事会与审计委员会的责任董事会与审计委员会的责任:董事会董事会: :公司治理的监督责任公司治理的监督责任. .确认管理当局是确认管理当局是否履行其建立和维护内部控制的责
10、任否履行其建立和维护内部控制的责任审计委员会审计委员会: :警惕管理当局凌驾控制之上或财警惕管理当局凌驾控制之上或财务欺诈行为务欺诈行为, ,并采取适当措施制止并采取适当措施制止. .员工的责任:员工的责任: 对任何与不遵循控制规定或非法行为相关的问题,有责任按组织层次向上报告。COSO报告(报告(IC-IF 1992)内容)内容(一)控制环境 控制环境是对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素,它是内部控制其他构成要素的基础,它的设计和运行,不仅会影响企业整体活动方式,而且对企业目标制定与评估风险、控制活动、信息与沟通系统,以及监督活动等都会产生重大的影响。(一)控制环境1
11、、诚信的原则和道德价值观2、评定员工的能力3、董事会和审计委员会4、管理哲学和经营风格5、组织结构6、责任的分配与授权7、人力资源政策及实务诚信原则与道德价值观诚信原则与道德价值观 是企业道德与行为准则的凝结,以及如何将这些价值观教化员工并诉诸实际行动 内部控制作为企业文化相当脆弱任何人不得凌驾于内部控制制度之上任何人不得凌驾于内部控制制度之上权力的杠杆作用正直与道德价值观正直与道德价值观道德观指南的关键在执行道德观指南的关键在执行O安然既有道德风尚规则,也有举报机制,但言行安然既有道德风尚规则,也有举报机制,但言行不一。不一。O安然安然20002000年度报告中的价值观:以坦诚和真诚对年度报
12、告中的价值观:以坦诚和真诚对待客户与未来;遵守诺言,言行如一。待客户与未来;遵守诺言,言行如一。(We work with customers and prospects openly, honestly and sincerely. When we say we will do something we will do it, when we say we can not or will not do something then we wont do it.) O安然当局对网上交易系统的评价安然当局对网上交易系统的评价员工素质员工素质 提倡对正义、公理、公德的忠诚,而非狭隘的“公司忠诚”;
13、公司不能置公理和正义之上。价值观与基本素质价值观与基本素质知识结构与技能知识结构与技能经验及培训经验及培训董事会及审计委员会董事会及审计委员会独立性独立性 成员经验及地位成员经验及地位 作用程度作用程度 行为方式行为方式 与外部审计的影响与外部审计的影响 安然审计委员会安然审计委员会:不议事的议员主席不议事的议员主席,不治不治公司病的癌症中心总裁公司病的癌症中心总裁安然的审计委员会为何没能对后来暴露的财务问安然的审计委员会为何没能对后来暴露的财务问题引起警觉?题引起警觉?6个成员中至少有个成员中至少有1人与公司存在不当经济关系。人与公司存在不当经济关系。问题的关键在独立,而安然审计委员会的独立
14、董问题的关键在独立,而安然审计委员会的独立董事却与公司管理层穿连裆裤。事却与公司管理层穿连裆裤。 -Delaware 大学教授大学教授Charles Elson问题问题2在成员的地域组成:审计委员会成员来自在成员的地域组成:审计委员会成员来自美国、英国、巴西及香港美国、英国、巴西及香港,难得凑齐讨论日常事务难得凑齐讨论日常事务。管理当局的哲学理念和行事作风管理当局的哲学理念和行事作风企业运作理念:企业运作理念:1.胡雪岩现象:2.政治与企业经济的关系3.畸形的企业参政热情4.对待企业失败的不同态度5.企业运作思路的比较 中国企业中国企业 国际企业国际企业 关系关系 法律法律 经济利益经济利益
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- 企业 风险 导向 内部 审计 理论
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