税收制度的构成要素(PPT 28页).pptx
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1、第二节 税收制度的构成要素一、纳税人:一、纳税人:n1、纳税义务人纳税义务人:n2、负税人负税人:n3、二者关系:在同一税种中,纳税人和负税、二者关系:在同一税种中,纳税人和负税人可以是一致的,也可以是不一致的。看税负人可以是一致的,也可以是不一致的。看税负能否转嫁出去。能否转嫁出去。n二、课税对象:二、课税对象:n(一)课税对象:(一)课税对象:n1、课税对象课税对象:n2、课税对象是一种税区别于另一、课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。税种的不同种税的最主要标志。税种的不同主要因为课税对象的不同。主要因为课税对象的不同。l(二)税源:(二)税源:l1、税源税源:l2、与课税对象的关
2、系:、与课税对象的关系:l(1)二者有时是一致的,有时是不)二者有时是一致的,有时是不一致的。一致的。l(2)税源不等于课税对象。课税对)税源不等于课税对象。课税对象是据以征税的依据,税源则表明纳象是据以征税的依据,税源则表明纳税人的负担能力。培育和保护税源意税人的负担能力。培育和保护税源意义重大。义重大。l(三)计税依据:(三)计税依据:l1、计税依据计税依据:又称税基:又称税基l2、与课税对象的区别:、与课税对象的区别:l 课税对象是指征税的目的物,课税对象是指征税的目的物,计税依据则是在目的物已经确定的计税依据则是在目的物已经确定的前提下,对目的物据以计算税款的前提下,对目的物据以计算税
3、款的依据或标准。依据或标准。回顾回顾l三、税目:三、税目:l(一)(一)税目税目:l(二)规定方法:列举法,概括法(如(二)规定方法:列举法,概括法(如其他酒)。并不是每一种税都要划分税其他酒)。并不是每一种税都要划分税目。目。l(三)作用:(三)作用:l1、进一步明确征税范围。未列入的不、进一步明确征税范围。未列入的不征税。征税。l2、解决课税对象的归类问题,并根据、解决课税对象的归类问题,并根据归类确定税率。归类确定税率。(一)税率:(一)税率:n1、税率税率:n2、种类:比例税率、累进税率、种类:比例税率、累进税率、定额税率定额税率四、税率:四、税率:v(二)比例税率:(二)比例税率:v
4、1、比例税率比例税率:v2、形式:、形式:v(1)单一比例税率:)单一比例税率:v(2)差别比例税率:)差别比例税率:va、产品差别比例税率产品差别比例税率:vb、行业差别比例税率行业差别比例税率:vc、地区差别比例税率地区差别比例税率:v(3)幅度比例税率幅度比例税率:P5v(三)累进税率(三)累进税率v1、累进税率累进税率:v2、种类:、种类:v(1)全额累进税率)全额累进税率v例:甲和乙月应纳税所得额例:甲和乙月应纳税所得额2000元和元和2001元,按全额累进税率征税,元,按全额累进税率征税,v甲应纳税额为:甲应纳税额为:2000 x10%=200元,元,v乙应纳税额为:乙应纳税额为:
5、2001x15%=300.15元元 (2)超额累进税率超额累进税率: 上例:上例: 按超额累进税率征税,甲应纳税额为:按超额累进税率征税,甲应纳税额为: 500 x5%+1500 x10%=175元元 乙应纳税额为:乙应纳税额为: 500 x5%+1500 x10%+1x15%=175.15元元练习:练习:甲:应纳税所得额甲:应纳税所得额6000元,请元,请分别按全额累进税率和超额累进分别按全额累进税率和超额累进税率计算应纳税额。税率计算应纳税额。v全额:全额:6000 x20%=1200元元v超额:超额:500 x5%+1500 x10%+3000 x15%v+1000 x20%=825元元
6、v3、二者的区别:、二者的区别:v 按照全额累进税率计算的税叫全额累进按照全额累进税率计算的税叫全额累进税,按照超额累进税率计算的税叫超额累税,按照超额累进税率计算的税叫超额累进税。进税。v(1)全额累进税累进程度高,税负重;超)全额累进税累进程度高,税负重;超额累进税累进程度低,税负轻。额累进税累进程度低,税负轻。v例:某个体户全年应纳税所得额为例:某个体户全年应纳税所得额为15000元。元。v全:全:15000*20%=3000元元v超:超:5000*5%+5000*10%+5000*20%=1750元元v(2)在课税对象的临界点附近,全额累进税存)在课税对象的临界点附近,全额累进税存在税
7、额的增加超过课税对象数额的增加的不合理在税额的增加超过课税对象数额的增加的不合理现象。在我国全额累进税率已取消使用。现象。在我国全额累进税率已取消使用。v例:甲个体户全年应纳税所得额为例:甲个体户全年应纳税所得额为10000元,乙元,乙为为10001元。元。v全:甲:全:甲:10000*10%=1000元元 ,v 乙:乙:10001*20%=2000.20元元v超:超:v 甲甲:5000*5%+5000*10%=750元元 ,v 乙:乙:5000*5%+5000*10%+1*20%=750.20元。元。 (3)全额累进税计算简便,超额累进税计算)全额累进税计算简便,超额累进税计算复杂,但可用速
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