股权转让个税征纳解析.pptx
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1、20152015年最新股权转让年最新股权转让个人所得税政策解析个人所得税政策解析组长:范萍组员:杨兴、刘俊、姚佳佳主讲人:杨兴主讲人:杨兴Email:Email: Tel:13438983169Tel:13438983169 QQ QQ咨询群咨询群:300191276:300191276绪 课程目标及定位 熟悉政策 明晰流程 规避风险 税收筹划 明确政策依据 理清税法框架 明晰办税流程 注重案例分析 采用问题导向 侧重实用价值 强调规范意识 1课程大纲1.政策背景2.股权转让的概念及法律界定3.股权转让的税收法律体系4.新旧政策对比一、政策背景国家税务总局关于国家税务总局关于股权转让所得个人所
2、得股权转让所得个人所得税管理办法税管理办法 国家税务总局公告2014年第67号2014年12月7日 为加强股权转让所得个人所得税征收管理,规范税务机关、纳税人和扣缴义务人征纳行为,维护纳税人合法权益,根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法及其实施细则,制定本办法。二、股权转让的概念 及法律界定 股股 权权 股东因出资出资而取得的、依法定或者公司章程的规定和程序参与事务参与事务并在公司中享受财产利益享受财产利益的、具有可转让可转让性的权利权利。 股权转让股权转让 股权转让是指公司股东公司股东依法将自己的股份让渡股份让渡给他人,使他人成为公司股东的民事法律行为民事
3、法律行为。2“股权”概念解析图制定和修改章程出任或选派管理者参与股东大会决定重大事宜控制权控制权控制权控制权ControControl l财产权财产权PropertyProperty分取红利收回剩余财产承担有限责任财产权财产权股权自由让渡制让让渡渡权权TransferTransfer让渡权让渡权股权转让的法律视角3股权转让的类型按每股初始投资成本划分按出让方出资人类型划分按企业是否上市来划分按债务是否剥离来划分溢价转让平价转让低价转让自然人转让法 人 转 让承债式转让承债式转让非承债式转让非承债式转让非上市公司上 市 公 司范围界定自然人出让股权溢价、平价、低价转让上市公司股权上市公司股权非上
4、市公司股权非上市公司股权三、股权转让的税法体系三、股权转让的税法体系1.股权转让个税征纳的基本要素2.非上市公司股权转让3.上市公司股权转让4.股权转让的特殊规定税法演进2000-2003年年2005-2007年年2009年1994-1999年年2011-2014年年1994年年个人所得税法1998年年财税字199861号2000年国税发200060号2003年财税2003158号2010年国家税务总局公告2010年第27号财税201070号2009年国税发国税发200920098585号号国税函国税函2009285号号财 税2009167号2011年个人所得税法第六次修正2012年财税201
5、285号2013年国家税务总局公告国家税务总局公告2013年年23号号2010年年2005年国税函2005130号2006年国税函2006866号2007年国税函2007244号国家税务总国家税务总局公告局公告2014年第年第67号号税法演进2000-2003年年2005-2007年年2009年年非上市公司非上市公司2011-2014年年2010年年2000-2003年年2005-2007年年2009年年上市公司上市公司2011-2013年年2010年年国税发200060号财税2003158号国税函2005130号国税函2006866号国税函2007244号财税2009167号国税发20098
6、5号国税函2009285号国税总局公告2010年第27号财税201070号财税201285号国税总局公告2013年第23号国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第67号号1.股权转让的个税征纳的基本要素 个人所得税法个人所得税法 第二条第二条 财产转让所得财产转让所得适用适用税目税目 应纳税所得应纳税所得=转让财产收入转让财产收入- -(财产原值(财产原值+ +合合理费用)理费用)计税计税依据依据 以转让人为纳税义务人,以受让人为扣缴义以转让人为纳税义务人,以受让人为扣缴义务人。(务人。(20142014年年6767号公告)号公告)纳税纳税主体主体1.股权转让的个税征纳的基本要素 国税
7、总局2014年67号公告: 发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机发生股权变更企业所在地地税机关为主管税务机关。关。纳税纳税地点地点纳税纳税时间时间国税总局2014年67号公告:股权转让实际支付或协议生效次月15日(六种情形)个税征纳基本要素征纳征纳范围范围纳税纳税时间时间纳税纳税地点地点纳税纳税主体主体计税计税依据依据公平交易 市场公允价值2.非上市公司股权转让个税征纳所涉税法体系个人所得个人所得税法税法(20112011年修正)年修正)国税函国税函20092200928585号号 国税总国税总局公告局公告20102010年年第第2727号号国税发国税发20098200985 5号号财税
8、财税 2003158 2003158号号16国税总局国税总局公告公告20132013年年第第2323号号国税总局公告国税总局公告 20142014年第年第6767号号2.12.1非上市公司股权转让个税政策解读非上市公司股权转让个税政策解读1.股权转让范围界定2.股权转让收入确认3.股权转让原值确认4.股权转让纳税申报申报价格明显偏低的判定申报价格明显偏低的判定 1. 1.申报申报的股权转让价格低于初始投资成本低于初始投资成本或低于取得该低于取得该股权所支付的价款及相关税费股权所支付的价款及相关税费的; 2 2.申报的股权转让价格低于对应的净资产份额低于对应的净资产份额的; 3. 3.申报的股权
9、转让价格低于相同或类似条件下同一企业低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权同一股东或其他股东股权转让价格的; 4. 4.申报的股权转让价格低于相同或类似条件下同类行业低于相同或类似条件下同类行业的企业的企业股权转让价格的。国税总局公告国税总局公告20102010年第年第2727号号 第二条第一款第二条第一款每股净资产=股东权益/股本总额 (总股数)净资产份额=股东权益*所占份额股东权益(所有者权益) =资产总额-负债 =股本+资本公积+盈余公积+未分配利润 净资产份额示例.xls净资产计算公式净资产计算公式负债及所有者权益负债及所有者权益行次行次年初数年初数期末数期末数负债合计负债
10、合计1142,208,989.121,637,659.56所有者权益:所有者权益:实收资本1151,000,000.001,456,240.00资本公积1163,543,760.00盈余公积117其中:法定公益金118未分配利润119-2,710,040.94-5,328,486.82所有者权益合计所有者权益合计120-1,710,040.94-328,486.82负债及所有者权益负债及所有者权益总计总计498,948.181,309,172.74财报截图计税依据偏低的正当理由1 所投资企业连续三年以上(含三年)亏损2 因国家政策调整的原因而低价转让股权3 将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母
11、、外祖父母、将股权转让给配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人养或者赡养义务的抚养人或者赡养人4 税务机关认定的其他合理情况21国税总局公告国税总局公告20102010年第年第2727号号 第二条第二款第二条第二款 配偶、三代以内直系亲属、配偶、三代以内直系亲属、兄弟姐妹兄弟姐妹 赡(抚)养人赡(抚)养人 非上市公司股权转让个税处理的若干情况溢价转让(不小于每股净资产、小于每股净资产)(不小于每股净资产、小于每股净资产)平价转让、低价转让(无正当理由、有正当理由)(无正
12、当理由、有正当理由)含有不动产和无形资产的转让22核定办法(一) 参照每股净资产或纳税人每股净资产或纳税人享有的股权比例所对应的净享有的股权比例所对应的净资产份额资产份额核定股权转让收入。对知识产权、土地使用知识产权、土地使用权、房屋、探矿权、采矿权、权、房屋、探矿权、采矿权、股权股权等合计占资产总额比例达50%50%以上的企业,净资产额须经中介机构评估核实。23国税总局公告国税总局公告20102010年第年第2727号号 第二条第三款第二条第三款核定:净资产评估:50% 无形资产不 动 产股 权 参照相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让价格核定股权转让收入内部转让核定办法(二)
13、 参照相同或类似条件下同类行业的企业股权转让价格核定股权转让收入同业转让纳税评估核定办法(三)2.2变更审批初审材料财务报表(上一年度季报、当月月报)近三年的所得税年报银行对账单或银行流水新旧章程股权转让协议、股东会决议、新股东身份证股权转让信息备案表、变更税务登记表自然人股权转让交易的银行回单(不动产或无形资产等评估报告)2.32.3关于股权转让后转增股本关于股权转让后转增股本 一名或多名个人投资者以股权收购方式取得被收购企业100%股权,股权收购前,被收购企业原账面金额中的“资本公积、盈余公积、未分配利润”等盈余积累未转增股本,而在股权交易时将其一并计入股权转让价格并履行了所得税纳税义务。
14、股权收购后,企业将原账面金额中的盈余积累向个人投资者(新股东,下同)转增股本,有关个人所得税问题区分以下情形处理: 国税总局国税总局20132013年年2323号公告号公告 新股东以不低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累已全部计入股权交易价格原盈余积累已全部计入股权交易价格,新股东取得盈余积累转增股本转增股本的部分,不征不征收个税。盈余积累股 本资本公积盈余公积未分配利润收收购购价价格格关于股权转让后转增股本关于股权转让后转增股本 新股东以低于净资产价格收购股权的,企业原盈余积累中,对于股权收购价格低于原所有者权益的差额部分未计入差额部分未计入股权交易价格股权交易价格,新股东取得盈余积累转
15、增股本新股东取得盈余积累转增股本的部分,应按照“利息、股息、红利所得”项目征收征收个人所得税。盈余积累股 本资本公积盈余公积未分配利润收收购购价价格格差差额额部分部分 新股东以低于净资产价格收购企业股权后转增股本,应按照下列顺序进行,即:先转增应税先转增应税的盈余积累部分,然后再转增免税再转增免税的盈余积累部分。关于股权转让后转增股本关于股权转让后转增股本3. 3.上市公司股权转让个税上市公司股权转让个税征纳所涉税法体系征纳所涉税法体系个人所得个人所得税法税法(20112011年年修改)修改)财税财税2009167号号财税财税201285号号财税财税201070号号3.1上市公司股权转让个税征
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