收入与货币性资产培训课件.pptx
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1、第 5 章收入与货币性资产收入与货币性资产2022-7-12学习目标 收入的定义和种类收入的定义和种类 各种收入的确认和计量原则各种收入的确认和计量原则 无法收现的应收账款的性质和估计无法收现的应收账款的性质和估计 坏账的会计处理坏账的会计处理 应收票据的会计处理应收票据的会计处理 收入与货币性资产的披露收入与货币性资产的披露2022-7-12收 入 收入是构成收益的重要部分,它是指企收入是构成收益的重要部分,它是指企业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等业销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会导致所有者权益增日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关
2、的经济利益的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。总流入。2022-7-12利 得 利得是构成收益的另一部分,是企业边缘性利得是构成收益的另一部分,是企业边缘性或偶发性等交易或事项的结果,属于不经过或偶发性等交易或事项的结果,属于不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。 2022-7-12收入的种类 营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 净额净额 营业外收入营业外收入2022-7-12确认 即将某一会计事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用获利润等会计要素正式加以记录和列入报表的过程。会计确
3、认是要明确某一经济业务涉及哪个会计要素的问题。某一会计事项一旦被确认,就要同时以文字和数据加以记录,其金额包括在报表总计中。 计量 用货币或其他量度单位计量各项经济业务及其结果的过程。 收入的确认与计量2022-7-12收入确认的不同时点 销货点确认收入销货点确认收入销货点前确认收入销货点前确认收入销货点后确认收入销货点后确认收入2022-7-12商品销售收入的确认条件 1. 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方移给购货方2. 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施控制管理权
4、,也没有对已售出的商品实施控制3. 收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量4. 相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业5. 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量量2022-7-12销售折扣 商业折扣商业折扣 计算商品总价的依据,不入账。计算商品总价的依据,不入账。 现金折扣现金折扣 2022-7-12现金折扣 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除,是企业赊销后为向债务人提供的债务扣除,是企业赊销后为鼓励顾客提早付款而给予顾客的一种优惠。鼓励顾客提早付款而给予顾客的
5、一种优惠。现金折扣必须入账。现金折扣必须入账。 2022-7-12现金折扣 2022-7-12现金折扣总价法总价法 净价法净价法 2022-7-12现金折扣总价法 销货方按照未扣除现金折扣前的金额(即发销货方按照未扣除现金折扣前的金额(即发票金额)来确认销售收入和应收账款,如果顾票金额)来确认销售收入和应收账款,如果顾客取得现金折扣,销货方可将其视为为加速企客取得现金折扣,销货方可将其视为为加速企业资金周转而发生的融资费用,记入业资金周转而发生的融资费用,记入“财务费财务费用用”账户。账户。 2022-7-12总价法例 甲公司向乙公司赊销一批产品,售价为甲公司向乙公司赊销一批产品,售价为5,0
6、005,000元,付款条件为:元,付款条件为:2 /102 /10,n /30n /30,增值税率为,增值税率为1717。2022-7-12总价法例 销售商品时:销售商品时: 借:应收账款借:应收账款乙公司乙公司 5,8505,850 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 5,0005,000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 8508502022-7-12总价法例 乙公司在乙公司在1010天之内付款时:天之内付款时: 借:银行存款借:银行存款 5,7505,750 财务费用财务费用 100100 贷:贷: 应收账款应收账款乙公司乙公司 5,8505,8502022-7
7、-12总价法例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时:天后付款时: 借:银行存款借:银行存款 5,8505,850 贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司 5,850 5,850 2022-7-12现金折扣净价法 销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折销货方假设购货方不会放弃优惠的现金折扣条件而积极提前付款取得现金折扣,因而销扣条件而积极提前付款取得现金折扣,因而销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售时就按照扣除了现金折扣后的净额来确认销售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折售收入和应收账款。如果购货方未取得现金折扣,则此笔金额就作为财务费用的冲减。扣,则此笔金额就作为财务费用的冲减。
8、 2022-7-12净价法例 甲公司向乙公司赊销一批产品,售价为甲公司向乙公司赊销一批产品,售价为5,0005,000元,付款条件为:元,付款条件为:2 /102 /10,n /30n /30,增值税率为,增值税率为1717。2022-7-12净价法例销售商品时:销售商品时: 借:应收账款借:应收账款乙公司乙公司 5,7505,750 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 4,9004,900 应交税金应交税金应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 8508502022-7-12净价法例如果乙公司在如果乙公司在1010天之内付款时:天之内付款时: 借:银行存款借:银行存款 5,7505,75
9、0 贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司 5,7505,7502022-7-12净价法例如果乙公司在如果乙公司在1010天后付款时:天后付款时: 借:银行存款借:银行存款 5,8505,850 贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司 5,7505,750 财务费用财务费用 1001002022-7-12销售退回与折让例 如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品如上例中乙公司未付款前向甲公司退回不合格商品1,0001,000元,剩余货款于元,剩余货款于1010日内付清。则甲公司相应的会日内付清。则甲公司相应的会计分录编制如下:计分录编制如下:退货时:退货时: 借:销售退回与折让借:销售退回与折
10、让 (主营业务收入)(主营业务收入) 1,0001,000 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 170 170 贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司 1,1701,1702022-7-12销售退回与折让例 如果甲公司已经结转了销售成本,该批被退回的商如果甲公司已经结转了销售成本,该批被退回的商品销售成本总额为品销售成本总额为600600元。元。退回时:退回时: 借:产成品借:产成品 600600 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 6006001010日内付款时:日内付款时: 借:银行存款借:银行存款 4,6004,600 财务费用财务费用 8080 贷:应收账款贷:应
11、收账款乙公司乙公司 4,6804,6802022-7-12销售退回与折让例 如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理,而是如果乙公司对该批不合格商品不作退回处理,而是经甲公司同意给予一定的折让,乙公司由此可以少支付经甲公司同意给予一定的折让,乙公司由此可以少支付500500元的货款。元的货款。 借:销售退回与折让借:销售退回与折让(主营业务收入)(主营业务收入) 500500 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 8585 贷:应收账款贷:应收账款乙公司乙公司 5855852022-7-12长期工程合同收入 全部完工法全部完工法 当工程全部完工或除零星工作外大部分已完当工
12、程全部完工或除零星工作外大部分已完工时,才确认工程收入;工时,才确认工程收入; 完工百分比法完工百分比法 按照工程的实际完工比例来确认各期的工程按照工程的实际完工比例来确认各期的工程收入,而不必等到全部工程完工时。收入,而不必等到全部工程完工时。 2022-7-12完工百分比法 完工百分比完工百分比 已投入的成本已投入的成本 / / 预计工程总成本预计工程总成本当期确认的收入(完工百分比当期确认的收入(完工百分比 合同总收入)合同总收入) 前期累计已确认的收入前期累计已确认的收入 2022-7-12完工百分比法例 2013 2013年初,甲建筑公司为乙公司建造一幢大年初,甲建筑公司为乙公司建造
13、一幢大楼,合同规定工程为期楼,合同规定工程为期3 3年,年,20152015年年1212月底交月底交工,工程总造价为工,工程总造价为1,5001,500万元,预计工程总成万元,预计工程总成本为本为1,0001,000万元,乙公司按合同规定应每年支万元,乙公司按合同规定应每年支付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录,付给甲公司部分工程价款。根据甲公司记录,各年发生的工程成本分别为各年发生的工程成本分别为400400万元、万元、400400万元、万元、200200万元,各年所收到的合同价款分别为万元,各年所收到的合同价款分别为450450万万元、元、450450万元、万元、600600万元万元。
14、2022-7-12完工百分比法例 (1 1)20132013年底年底 工程进度工程进度 (4,000,000 /10,000,000)(4,000,000 /10,000,000)1001004040 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,00040406,000,0006,000,000(元)(元) 借:银行存款借:银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1,500,0001,500,000 贷:工程收入贷:工程收入 6,000,0006,000,000 2022-7-12完工百分比法例 (2 2)20142014年底年底 工程进度工程进
15、度 (4,000,000 (4,000,000 4,000,0004,000,000 /10,000,000)/10,000,000)100100 8080 应确认的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,0008080 6,000,0006,000,000 6,000,0006,000,000(元)(元) 借:银行存款借:银行存款 4,500,0004,500,000 应收账款应收账款 1,500,0001,500,000 贷:工程收入贷:工程收入 6,000,0006,000,000 2022-7-12完工百分比法例 (2 2)20152015年工程完工年工程完工 应确认
16、的工程收入应确认的工程收入15,000,00015,000,000 12,000,00012,000,000 3,000,0003,000,000(元)(元) 借:银行存款借:银行存款 6,000,0006,000,000 贷:工程收入贷:工程收入 3,000,0003,000,000 应收账款应收账款 3,000,0003,000,000 2022-7-12提供劳务收入 企业提供劳务交易时,如果收入的金额能够可靠计量、企业提供劳务交易时,如果收入的金额能够可靠计量、相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可相关的经济利益很可能流入企业、交易的完工进度能够可靠地确定且交易中已发生和将发
17、生的成本能够可靠地计量,靠地确定且交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计那么我国会计准则认为该劳务交易的结果是能够可靠估计的,企业应当采用的,企业应当采用完工百分比法完工百分比法来确认所提供的劳务收入,来确认所提供的劳务收入,即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。即按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用。 2022-7-12让渡资产使用权收入 利息收入利息收入 使用费收入使用费收入 2022-7-12让渡资产使用权收入例 甲公司向乙公司转让专利权,转让期为甲公司向乙公司转让专利权,转让期为3 3年,每年收取使用费年,每年收取使用费5
18、0,00050,000元。元。甲公司每年收取使用费时:甲公司每年收取使用费时: 借:银行存款借:银行存款 5000050000 贷:其他业务收入贷:其他业务收入 50000500002022-7-12 坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下坏账是指企业已经无法收回的应收款项。符合以下之一条件可确认为坏账:之一条件可确认为坏账:(1 1)债务人破产,债务人按照破产清算程序进行清偿)债务人破产,债务人按照破产清算程序进行清偿 后仍然确认无法偿还所欠的账款;后仍然确认无法偿还所欠的账款;(2 2)债务人死亡,债务人死亡后没有财产可供清偿,)债务人死亡,债务人死亡后没有财产可供清偿, 也没有义务
19、承担人代为清偿,债权人确实无法收也没有义务承担人代为清偿,债权人确实无法收 回账款;回账款;(3 3)债务人较长时间(如)债务人较长时间(如3 3年)未履行清偿义务,并且年)未履行清偿义务,并且 债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的债权人有足够的依据表明账款无法收回或收回的 可能性极小。可能性极小。应收账款坏账2022-7-12坏账的会计处理直接注销法直接注销法备抵法备抵法2022-7-12备抵法企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款企业应在赊销发生年度估计其所产生的应收账款可能发生的坏账损失金额,预先入账,即记入相可能发生的坏账损失金额,预先入账,即记入相应的费用账户,同时设置应的
20、费用账户,同时设置“坏账准备坏账准备”账户来提账户来提列坏账准备而不直接冲减应收账款。列坏账准备而不直接冲减应收账款。“坏账准备坏账准备”是是“应收账款应收账款”的抵减账户,计提的抵减账户,计提时贷记该账户,借记时贷记该账户,借记“资产减值损失资产减值损失”账户;账户; 坏账实际发生时,借记坏账实际发生时,借记“坏账准备坏账准备”账户,贷记账户,贷记“应收账款应收账款”账户,从而注销所提取的坏账准备账户,从而注销所提取的坏账准备和应收账款。和应收账款。企业收回已注销的坏账时,应先恢复应收账款,企业收回已注销的坏账时,应先恢复应收账款,再作收款记录。再作收款记录。 2022-7-12坏账损失的估
21、计销货百分比法销货百分比法应收账款余额法应收账款余额法账龄分析法账龄分析法2022-7-12 甲公司甲公司20122012年年“应收账款应收账款”余额为余额为800,000800,000元,计元,计提本年度坏账准备前提本年度坏账准备前“坏账准备坏账准备”账户有贷方余额账户有贷方余额1,6001,600元,根据应收账款余额法,按期末应收账款余额元,根据应收账款余额法,按期末应收账款余额的的0.30.3计提坏账准备,则甲公司到本年年末累计应计计提坏账准备,则甲公司到本年年末累计应计提的坏账准备总额为提的坏账准备总额为2,4002,400元(元(800,000800,0000.30.3),本),本年
22、度应补提的坏账准备额为年度应补提的坏账准备额为800800元(元(2,4002,4001,6001,600)。)。 应收账款余额法例2022-7-12甲公司甲公司20122012年末计提坏账准备时:年末计提坏账准备时: 借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 800800 贷:坏账准备贷:坏账准备 800800如果如果“坏账准备坏账准备”原有的贷方余额不是原有的贷方余额不是1,6001,600元,而是元,而是3,0003,000元,则:元,则: 借:坏账准备借:坏账准备 600600 贷:资产减值损失贷:资产减值损失坏账损失坏账损失 600600如果如果“坏账准备坏账准备”原有的余额
23、不是在贷方,而是有原有的余额不是在贷方,而是有500500元的借方余元的借方余额,则:额,则: 借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 2,9002,900 贷:坏账准备贷:坏账准备 2,9002,900应收账款余额法例2022-7-12 账账 龄龄 应收账款余额应收账款余额 估计坏账率估计坏账率 估计坏账准备估计坏账准备 未过期未过期 60,000 1% 60060,000 1% 600 过期过期1 13030天天 120,000 3% 3,600120,000 3% 3,600 过期过期31316060天天 60,000 10% 6,00060,000 10% 6,000 过期过
24、期6161360360天天 80,000 20% 16,00080,000 20% 16,000 过期过期360360天以上天以上 70,000 40% 28,00070,000 40% 28,000 合合 计计 390,000 54,200390,000 54,200账龄分析法例2022-7-12 假设甲公司在假设甲公司在20122012年底计提坏账准备前年底计提坏账准备前“坏账准坏账准备备”账户有贷方余额账户有贷方余额6,0006,000元,则本年度应补提元,则本年度应补提48,20048,200元(元(54,20054,2006,0006,000),调整分录编制如下:),调整分录编制如下
25、: 借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 48,20048,200 贷:坏账准备贷:坏账准备 48,20048,200账龄分析法例2022-7-12 如果如果“坏账准备坏账准备”账户有借方余额账户有借方余额3,0003,000元,则本元,则本 年度应补提年度应补提57,20057,200元(元(54,20054,2003,0003,000),调整分录编),调整分录编制如下:制如下:借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 57,20057,200 贷:坏账准备贷:坏账准备 57,20057,200账龄分析法例2022-7-12应收票据 应收票据的到期价值由本金和利息组成。应
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