我国注册会计师执业中对第三人侵权责任研究-安希顺.pdf
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1、独创性声明本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知,除了文中特别加以标注和致谢的地方外,论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果,也不包含为获得宁夏大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均己在论文中作了明确的说明并表示了谢意。研究生签各更辛烦 时间:列侈年J月艄关于论文使用授权的说明本人完全了解宁夏大学有关保留、使用学位论文的规定,即:学校有权保留送交论文的复印件和磁盘,允许论文被查阅和借阅,可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意宁夏大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的
2、全部或部分内容。(保密的学位论文在解密后应遵守此协议)虢蝼名断峻 州吼沙莎年占月签日导师签名: 地亥;7纱,时间: 汐留年5月莎日摘要会计师事务所作为从事审计业务的特殊民事主体,以注册会计师为其业务的具体实施者。在日益繁荣的经济发展中,我国会计师事务所及注册会计师数量逐年增多,与之相应涉及注册会计师的诉讼案件数量也急剧上升。其中,因为注册会计师违反独立审计的规范,导致会计师事务所对第三人承担责任的法律问题逐渐成为侵权法领域新的研究热点。同时,我国注册会计师行业在成长发展中逐渐暴露出自身的诸多问题,尤为重要的是注册会计师所出具的虚假审计报告向社会公开,而虚假审计报告不但会导致委托方由于信赖该报告
3、造成损失,而且极有可能会导致不特定的“第三人”同时遭受侵害,而对后者这一侵害行为我们将其划为对第三人的侵权责任中。鉴于这种行为对第三人利益具有很大的侵害性。因此,亟待构建完备系统的注册会计师对第三人侵权责任制度对其加以规制。本文主要从我国注册会计师在审计业务中,注册会计师由于其审计行为中的故意或过失出具不实审计报告,所对第三人产生的侵权责任加以理论探究,并在探究的基础上厘清该侵权行为的构成要件与责任承担,使得注册会计师对第三人这一侵权行为从构建到责任承担得以完善。第一部分从注册会计师在执业中对第三人侵权理论的研究意义入手,就目前国内外对这一问题的研究现状进行了梳理,并对论文的基本内容进行了简要
4、的说明。第二部分重点对我国注册会计师的相关理论进行详述。对注册会计师和会计师事务所的概念及二者的法律关系进行阐述。并以对第三人范围的界定为契机,结合我国大陆及台湾地区对第三人范围界定的理论研究现状,参考国外研究成果。就我国现有法律对第三人范围的含糊规定等问题进行理论评议并展开详细阐述。第三部分主要对注册会计师在审计业务中违反独立审计准则,会计师事务所出具虚假的审计报告对第三人承担侵权责任的理论基础进行了阐释。并在这一理论基础上,将我国注册会计师目前所面临的对第三人侵权责任的理论问题加以论述。第四部分在借鉴及分析国内外关于在注册会计师对第三人侵权的归责原则理论研究成果的基础上,并阐述了我国注册会
5、计师对第三人侵权责任归责原则的适用。在确定归责原则后对注册会计师对第三人侵权行为的构成要件进行了阐述和厘清。第五部分对侵权责任的承担以及责任风险预控进行了阐述,并就目前我国注册会计师对第三人的民事侵权行为责任承担的免责事由进行了总结。最后就注册会计师职业的特殊性,对其侵权风险防范与分散提出相关完善措施的展望。关键词:注册会计师,审计报告,第三人,侵权责任AbstractAs a forensic accounting伍111 t0 ass ur】a speci越cMl service body,砌e rcjying on itS Cf,A isspecific actors businessI
6、n an mcreas抽gly prosperouS economic deVelopment,me number of C队f-mmsand our acco咖ts haLs i11creased eVery ye弛wim the correspondhlg number of caSes i工lvolvmg1“igation CPA aIso increased sharplyWHc|1as a s印arate Violation of血e CPA audit norms,resultiIlg iIla工l acco蛐g丘m t0 assume responSibil时for也砷pa啊le
7、gal problems have gradually become a newresearch focuS in me field of tort 1awMeallwhile,Chinas CPA砌uS仃y gro、柏and developmentgradually“posed maI】吵problems of meir own,it is panicularly import枷t11at me C队audit reportissued by脚se open to廿1e comm戚劬but by me僦se audit reportS wm not only 1ead to也ecommiss
8、ioning parc),caused aLS a result of reHa工lce on the report losses,but moSt l浓ely not for ca_usespecific”lird maIl”at廿1e s锄e time be吨i心mged,and for me latter t11e、ri01atiolls we wm class坶itas出e third pany tort liabil衄Thercfore,i【l View oftllis behaVior on恤吐衄p甜1y of留眦沌terestirIVaSiVe u唱ent need t0 bui
9、ld a complete system of Cf,A to me third p奶r tort 1iabili巧system to regulatetllemnlis甜icle劬m our CPA iIl me audit busmess,CPA audit becauSe of itS硫entional or negHgentconduct of也e audit r印ort issued脚se,tort liabil毋to也e thjrd parf),to be created to e坤10re血e theoand to clari母廿1e basis on w11ich t11e i
10、11丘ir培ement inqu姆acc01mtabilit)r,mak洫g me CPA to也e nlirdpar移of廿1e幽gement t0 be pe叠ct丘om也e build擅g to assume respoIlsibiIi哆The凰t pan focuses 0n也e山eory of t11e CPA be desc曲ed in detailThe legal relatior删pb咖een t11e CPA and acco呲ing f_ms in bom concept and elabomtewMle me CPA audit vi01atmg anindepende
11、nt audit,廿1e acco蛐g fiIms audit report issued f甜se to aSsume me tIleoretical b嬲is of妣gementof me mte印retatjon ofthe mird par妙The second p叭focuses on t11e theoD,of me CPA wnl be desc曲ed iIl d啦ilThe legal rel撕onshipb酿Veen t11e CPAmd accoumhg fi工ms bom concept and elaborateAnd to define也e scope of也e tl
12、lirdpar哆the opportIlnj锁combmed wi吐1 t11e status of meo巧m m吐n】and Chjna and T缸wan to也e mirdparf)r scopiIlg,ref打t0 our e对Sting range of legal ambigui够to me mir-d pany,to def-me也e scope of thethjrd pa时廿1eoretic越reView aIld defme a11d eXpaIld me d嘲il111e廿1ird pan ofme CPA mdependent A删廿ng Standards i11、
13、,i01ation of廿le audit,血e accoll士1_cillgf-mn audit report issued f乱se to aLSsume t11e血eore丘cal baSis for ton Habilit),of me吐1h-d parl),waSe坤1如edAnd on me b2Lsis of“s theo吐le pl逗ht oftlle CPA is currently白c吨也e心d pa啊tortliabili够to be reveaJedThe fouml pan of the commi衄em azld tort Iiabil毋exemptions and
14、 omer cjrcl脚staIlces wereexplai工led,a11dbear on me喇sting C队to吐lird pan),ton 1iabilhy put f0州ard a solllld proposalFirlally,a re百stered professional accouI】jcant particulari妙,proposed meaSures on ttleir guard础St也e risk ofgementKeywords:CPA,Audit report,The曲d pany,Tort 1iabi脚目 录绪仑”1一、选题的背景与意义1二、国内外研究现
15、状2三、论文的基本内容4第一章注册会计师对第三人侵权责任概述6第一节注册会计师对第三人侵权责任的概念及发展历程6一、注册会计师与会计师事务所6二、会计师事务所审计报告的作用与影响6三、注册会计师对第三人侵权的含义及发展历程7第二节第三人主体范围的界定8一、国外对第三人主体范围的界定8二、我国对第三人主体范围的理论界定与相关规定9三、对我国第三人主体范围问题的评价与界定”10第二章注册会计师对第三人侵权的理论基础及困境13第一节注册会计师对第三人民事责任性质的理论争议与评价13第二节注册会计师对第三人成立侵权的理论依据14第三节我国注册会计师对第三人侵权责任的现存困境14第三章注册会计师对第三人
16、成立侵权的归责原则及构成要件16第一节注册会计师对第三人侵权责任归责原则的适用16一、确定归责原则的必要性“16二、注册会计师对第三人侵权责任归责原则的理论纷争16三、对归责原则的适用1 8第二节注册会计师对第三人成立侵权责任的构成要件19一、主观过错的认定“19二、违法行为的认定”20三、因果关系及损害结果的认定21第四章注册会计师对第三人侵权责任的承担与风险预控23第一节责任人的确定及成立共同侵权时的责任性质23一、学界关于责任承担的两种争论“一元论”与“二元论”23二、注册会计师对第三人成立共同侵权的责任承担”23第二节损害赔偿的范围的确定一26一、损害赔偿的原则一26二、损害赔偿的范围
17、“26第三节免责事由及适用28第四节会计师事务所承担侵权责任的风险预控与分散29一、健全注册会计师职业责任保险制度”29二、完善职业风险基金制度”30三、发展会计师事务所专业自保公司”30结 语32参考文献33致 谢36个人简介及攻读硕士期间论文发表情况37宁夏大学硕士学位论文 绪论一、选题的背景与意义绪论自20世界80年代我国恢复注册会计师制度以来,会计界与法律界逐渐对注册会计师的民事责任问题开始进行初步的研究。与此同时,在国外涉及注册会计师的法律诉讼案件也逐步增加。我国的注册会计师同世界各地一祥步入了自己的“诉讼爆炸”年代。如果以时间为轴线,我国于1981年在改革开放初期,经过筹划在上海诞
18、生了我国经济体制改革后的首家会计师事务所,即上海会计师事务所,这标志着我国注册会计师行业开始进行市场化的发展。在这一阶段我国显然还未把注册会计师的民事责任问题加以关注。而后随着改革开放制度的逐步加深,我国以极快的速度创办了大批企业,而这些企业的创办带动了会计师事务所审计业务的快速发展。为加强规范当时的会计师事务所管理,1993年我国颁布了第一部注册会计师法。与此同时,实践中也出现了影响我国注册会计师行业健康发展的三大审计案件,即深圳原野公司事件、北京长城公司事件级海南中水集团公司事件够。这些审计案件的发生直接促成了我国对注册会计师民事责任研究的需要。而后我国子1995年发布了中国注册会计师独立
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