营业税法(1).pptx
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1、第四章营业税法第四章营业税法 主讲:汤代忠主讲:汤代忠第四章营业税法 本章基本内容框架本章基本内容框架 本章作为流转税中的主要税种,也是税法本章作为流转税中的主要税种,也是税法考试中考试中较为重要的一章较为重要的一章,历年考题均有,历年考题均有单选单选、多选多选、判断判断题型,有时题型,有时也有单独计算题也有单独计算题,营,营业税与增值税之间的关联性题目可出计算题业税与增值税之间的关联性题目可出计算题或综合题。从以往各年看,本章在考试中题或综合题。从以往各年看,本章在考试中题量一般为量一般为4 46 6题,分值在题,分值在5858分,近年呈上分,近年呈上升趋势。升趋势。 学习本章首先要搞清一个
2、基本问题,那学习本章首先要搞清一个基本问题,那就是就是。 区别:区别:P153-154P153-154 1 1、营业税的应税劳务是营业税的应税劳务是(征增值税)(征增值税)以外以外的所有劳务;的所有劳务; 2 2、营业税的应税资产是、营业税的应税资产是)以外以外的资产,也就是有形不动产和无形资产。的资产,也就是有形不动产和无形资产。 联系:联系: 1 1、营业税规定的征税范围与增值税有、营业税规定的征税范围与增值税有互补性互补性。 2 2、某一种货物或劳务,要么征增值税,要么、某一种货物或劳务,要么征增值税,要么征营业税,两种税不能并存,但在纳税人的征营业税,两种税不能并存,但在纳税人的实际经
3、营活动中两税种常实际经营活动中两税种常有交叉有交叉。 本章主要内容有本章主要内容有1 1、纳税义务人、纳税义务人2 2、税目、税率、税目、税率3 3、计税依据、起征点、计税依据、起征点4 4、应纳税额计算:营业额、应纳税额计算:营业额 税率税率5 5、几种经营行为的税务处理、几种经营行为的税务处理6 6、税收优惠、税收优惠7 7、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税义务发生时间、纳税期限8 8、纳税申报和纳税地点、纳税申报和纳税地点 本章重点与难点本章重点与难点 本章重点内容有本章重点内容有:营业税的征收范围、税:营业税的征收范围、税率、税额计算、免税项目、混合销售与兼营率、税额计算、免税项目、混
4、合销售与兼营行为税务处理。行为税务处理。 本章难点问题是本章难点问题是:计税依据(即营业额):计税依据(即营业额)的确定,特别是几个主要经营业务计税依据的确定,特别是几个主要经营业务计税依据的确定。的确定。 一、纳税义务人与扣缴义务人一、纳税义务人与扣缴义务人 ()纳税义务人的一般规定()纳税义务人的一般规定P140P140 在我国境内在我国境内应税劳务、应税劳务、无形资无形资产、产、不动产的不动产的,为营业税的,为营业税的。 应税劳务应税劳务是指纳税人提供的交通运输、是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共六大类劳务乐、
5、服务共六大类劳务。 (二)扣缴义务人的确定(二)扣缴义务人的确定 扣缴义务人扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和既不是享有纳税义务的单位和个人,也不是负担税款的单位和个人,而是个人,也不是负担税款的单位和个人,而是为了税款的源泉控制,税法规定的为了税款的源泉控制,税法规定的替纳税人替纳税人代行扣除并代行缴纳税款代行扣除并代行缴纳税款的单位和个人。的单位和个人。 营业税法对某些难以确定纳税人的具体营业税法对某些难以确定纳税人的具体情况,规定了扣缴义务人,它们是:情况,规定了扣缴义务人,它们是: 1 1委托金融机构发放贷款委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构受
6、托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;为扣缴义务人; 2 2建筑安装业务实行建筑安装业务实行分包分包或者或者转包转包的的,其,其应纳税款以应纳税款以总承包人总承包人为扣缴义务人;为扣缴义务人; 3 3境外单位或个人境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内发生应税行为而在境内在境内未设有机构的未设有机构的,其应纳税款以,其应纳税款以代理人代理人为为扣缴义务人。没有代理人以扣缴义务人。没有代理人以受让者或购买者受让者或购买者为为扣缴义务人;扣缴义务人; 4 4单位或个人举行演出单位或个人举行演出,由他人售票的,由他人售票的,其应纳税款以其应纳税款以售票者售票者为扣缴义务人;为扣缴义务人; 5 5分保险
7、业务分保险业务,其应纳税款以,其应纳税款以初保人初保人为扣为扣缴义务人;缴义务人; 6 6个人转让专利权、非专利技术、商标权、个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以著作权、商誉的,其应纳税款以受让者受让者为扣为扣缴义务人;缴义务人; 7 7财政部规定的财政部规定的其他其他扣缴义务人。扣缴义务人。 二、税目、税率二、税目、税率 营业税的税目按行业、类别共设置了营业税的税目按行业、类别共设置了9 9个,税率也实行行业个,税率也实行行业比例税率比例税率,共分三档:,共分三档:3 3、5 5、8 8。还有一个税目(娱乐业)采。还有一个税目(娱乐业)采用了用了幅度税率幅度税率,
8、具体适用情况由各省、自治,具体适用情况由各省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。区、直辖市人民政府根据当地实际情况决定。这部分内容要求考生熟练掌握和记忆。这部分内容要求考生熟练掌握和记忆。 营业税的税目、征收范围、税率营业税的税目、征收范围、税率 三、计税依据、起征点三、计税依据、起征点 营业税税款计算的营业税税款计算的关键问题是营业额的关键问题是营业额的确定确定,考生需要掌握,考生需要掌握何时按何时按营业额营业额,何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后何时按营业额扣除付给其他纳税人的部分后的的。针对不同行业的具体情况,营。针对不同行业的具体情况,营业额确定的几种主要方法有:业额确定
9、的几种主要方法有:三、计税依据、起征点三、计税依据、起征点(一)营业额确定的几种主要方法(一)营业额确定的几种主要方法 1 1交通运输业交通运输业 (1 1)运输企业自境内运送旅客或货物出境,)运输企业自境内运送旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的:在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的:例:某运输公司运输一批货物出境,收取全程例:某运输公司运输一批货物出境,收取全程运费运费8000080000元,含保费元,含保费55,出境时付给境外,出境时付给境外承运公司承运公司3500035000元,计算其应纳营业税额。元,计算其应纳营业税额。解:(解:(8000080000350003
10、5000)3 313501350(元)(元) (2 2)运输企业从事境内联运业务,以)运输企业从事境内联运业务,以实际取得的营业额为计税依据,即以全程联实际取得的营业额为计税依据,即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。额为营业额。 即:即: 例:某运输公司某月运营收入为例:某运输公司某月运营收入为500500万元,万元,联运支出联运支出100100万元,该公司应纳税为:万元,该公司应纳税为: 解:应纳税额解:应纳税额= =(500-100500-100) 3%=123%=12(万元)(万元) 2 2建筑业建筑业 (1 1)建筑业的)建
11、筑业的总承包人总承包人,将工程分包或,将工程分包或者转包给他人的,以工程的者转包给他人的,以工程的全部承包额全部承包额减去减去付给分包人或者转包人的价款付给分包人或者转包人的价款后的余额为后的余额为营营业额业额。 (2 2)纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业业,无论与对方如何核算,其,无论与对方如何核算,其营业额营业额均应包均应包括括工程所用原材料工程所用原材料及及其他物资其他物资和和动力的价款动力的价款在内。在内。 (3 3)纳税人从事纳税人从事安装工程作业安装工程作业,几所安装的设备的价值作为安装工程产值的,几所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其其营业额
12、营业额应应包括设备的价款在内包括设备的价款在内。 例例: :甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额万元的总承包额中标中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼为某房地产开发公司承建一幢写字楼, ,之后之后甲建筑公司又将该写字楼工程的甲建筑公司又将该写字楼工程的装饰工程装饰工程以以70007000万元万元分包给分包给乙建筑公司。工程完工后,乙建筑公司。工程完工后,房地产开发公司用其房地产开发公司用其自有的市值自有的市值40004000万元的万元的两幢普通住宅楼两幢普通住宅楼抵顶抵顶了应付给甲建筑公司的了应付给甲建筑公司的工程劳务费;工程劳务费;甲建筑公司甲建筑公司将一幢普通住宅楼将
13、一幢普通住宅楼自用,另一幢市值自用,另一幢市值22002200万元的普通住宅万元的普通住宅抵顶抵顶了应付给乙建筑公司的工程劳务了应付给乙建筑公司的工程劳务费。要求:费。要求:请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税请分别计算有关各方应纳和应扣缴的营业税税款。税款。:建筑业建筑业分包分包、转包业务转包业务营业额的确定;营业额的确定;代扣代缴代扣代缴营业税的计算;营业税的计算;销售不动产销售不动产营业税的计算。营业税的计算。解:(解:(1 1)甲建筑公司应纳建筑业的营业税)甲建筑公司应纳建筑业的营业税= =(16000-700016000-7000) 3%=2703%=270(万元)(万元)(2 2
14、)甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营)甲建筑公司代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税业税=7000=7000 3%=2103%=210(万元)(万元)(3 3)房地产公司应纳销售不动产营业税)房地产公司应纳销售不动产营业税=4000=4000 5%=2005%=200(万元)(万元)(4 4)甲建筑公司应纳销售不动产营业税)甲建筑公司应纳销售不动产营业税=2200=2200 5%=1105%=110(万元(万元) 3 3旅游业旅游业 (1 1)旅游企业)旅游企业组织组织旅游团旅游团到境外旅游到境外旅游,在,在境外改由其他旅游企业援团的,以境外改由其他旅游企业援团的,以全程旅游全程旅游费费减去减去付
15、给该接团企业的旅游费付给该接团企业的旅游费后的余额为后的余额为营业额营业额。 (2 2)旅游企业旅游企业组织组织旅游团旅游团在境内旅游在境内旅游的,以的,以收取的旅游费收取的旅游费减去替旅游者减去替旅游者支付给其他单位支付给其他单位的住房的住房、就餐、交通就餐、交通、门票门票和其他代付费用和其他代付费用后的余额为后的余额为营业额营业额。改由其他旅游企业接团改由其他旅游企业接团的,比照境外旅游办法确定的,比照境外旅游办法确定营业额营业额。 例:某旅行社本月组团例:某旅行社本月组团境内旅游收入境内旅游收入1515万元,万元,替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、门替旅游者支付给其他单位的住宿、交通、
16、门票、餐费共计票、餐费共计8 8万元;组织万元;组织境外旅游收入境外旅游收入2020万元,付给境外接团企业万元,付给境外接团企业1212万元费用,万元费用,另收另收代办护照费代办护照费2.42.4万元万元, ,其中其中2 2万元为护照费。万元为护照费。请计算旅行社本月应纳营业税?请计算旅行社本月应纳营业税?= =(15-815-8) 5%+5%+(20-1220-12) 5%+5%+(2.4-2)2.4-2) 5%=0.77(5%=0.77(万元万元) )4 4金融保险业金融保险业 (1 1)金融机构从事)金融机构从事一般贷款业务一般贷款业务(即将吸(即将吸收的单位或个人存款以及自有资本贷与他
17、人收的单位或个人存款以及自有资本贷与他人使用的业务),以使用的业务),以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为为营业营业额额。 (2 2)金融机构从事金融机构从事转贷业务转贷业务(即将借入资(即将借入资金贷与他人使用的业务),以金贷与他人使用的业务),以贷款利息贷款利息减去减去借款利息借款利息后的余额为后的余额为营业额营业额。 例:某金融机构一季度取得贷款业务利例:某金融机构一季度取得贷款业务利息收入息收入200200万元,取得转贷业务利息收入万元,取得转贷业务利息收入300300万元,支付转贷业务借款利息万元,支付转贷业务借款利息210210万元。请计万元。请计算该机构一季度应纳营业税税款。算该
18、机构一季度应纳营业税税款。 解:解: (1)(1)应纳税营业额应纳税营业额=200+300-210=290=200+300-210=290(万元)(万元) (2)(2)应纳营业税税款应纳营业税税款=290=290 8%=23.2(8%=23.2(万元万元) ) (3 3)外汇有价证券、期货买卖业务外汇有价证券、期货买卖业务,以,以卖卖出价出价减去减去买入价后买入价后的余额为的余额为营业额营业额。 (4 4)金融机构金融机构当期实际收到的当期实际收到的结算罚款结算罚款、罚罚息息、加息加息等收入,应并入等收入,应并入营业额营业额计征营业税。计征营业税。 (5 5)属于)属于金融业的融资租赁业务金融
19、业的融资租赁业务,以纳税,以纳税人向承租人人向承租人收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用(包括(包括残值)减去出租方承担的出租货物的残值)减去出租方承担的出租货物的实际成本实际成本后的金额为营业额;后的金额为营业额; 不属于金融业的租赁业务(属服务业),不属于金融业的租赁业务(属服务业),以租赁费全额为营业额。(融资租赁经营是否以租赁费全额为营业额。(融资租赁经营是否属于金融行业,关键看是否经过中国人民银行属于金融行业,关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准,经过批准的可纳入金融业和外经贸部门批准,经过批准的可纳入金融业的融资租赁业务)。的融资租赁业务)。例例: :某商业银行第
20、一季度发生以下经营业务某商业银行第一季度发生以下经营业务: :(1)(1)吸收存款吸收存款600600万元万元, ,支付存款利息支付存款利息1010万元万元; ;(2)(2)自有资金发放贷款自有资金发放贷款10001000万元万元, ,取得贷款利息取得贷款利息100100万元万元; ;(3)(3)转贷业务取得贷款利息收入转贷业务取得贷款利息收入3030万元万元, ,支付转支付转贷业务贷业务利息支出利息支出2525万元万元; ;(4)(4)办理结算业务手续费收入办理结算业务手续费收入2020万万元元; ;(5)(5)销售支票、账单凭证收入销售支票、账单凭证收入1515万元万元;(6)(6)结算结
21、算罚息、加息罚息、加息2 2万元万元, ,出纳长款出纳长款0.50.5万元万元. .请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务请计算该银行本期应纳营业税税额及纳税义务发生时间。发生时间。解=(100+5+20+15+2) 8%=11.36(8%=11.36(万元万元) )说明说明: :银行自有资金贷款业务以贷款利息收银行自有资金贷款业务以贷款利息收入为营业额入为营业额; ;转贷业务以存贷利息差额为营业额转贷业务以存贷利息差额为营业额; ;销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售销售支票、账单凭证属于营业税的混合销售行为,一并征收营业税;行为,一并征收营业税;结算罚息,加息并入营业额征税;结算罚息,
22、加息并入营业额征税;出纳长款免纳营业税。出纳长款免纳营业税。(2 2)为一个季度,自纳税为一个季度,自纳税期满之日起期满之日起1010日内申报纳税(即日内申报纳税(即4 4月月1010日前)日前)( (6)6)保险业实行分保业务,初保业务以全部保费保险业实行分保业务,初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额额. . A A保险公司承保一项保险业务,保险公司承保一项保险业务,并取得保费收入并取得保费收入960960万元后,又付保费万元后,又付保费320320万万元请元请B B保险公司提供分保险,保险公司提供分保险,A A保险公司应纳保险公司
23、应纳营业税和应扣缴营业税合计为多少?营业税和应扣缴营业税合计为多少?解:解:A A保险公司保险公司应纳营业税应纳营业税= =(960-320960-320) 8%=51.2(8%=51.2(万元万元) )A A保险公司代保险公司代扣代缴营业税扣代缴营业税=320 =320 8%=25.6(8%=25.6(万元万元) )A A保险公司保险公司应缴营业税合计应缴营业税合计=51.2+25.6=76.8(=51.2+25.6=76.8(万元万元) )5.5.邮电通信业邮电通信业例例: :某邮局本月取得邮寄业务收入某邮局本月取得邮寄业务收入1010万元万元, ,邮务邮务物品收入物品收入2 2万元万元,
24、 ,报刊发行收入报刊发行收入2020万元万元, ,邮政储邮政储蓄收入蓄收入8080万元万元, ,利息支出利息支出1 1万元万元, ,其应纳营业税其应纳营业税为为: :解解: :应纳营业税应纳营业税=(10+2+20+80)=(10+2+20+80) 3%=3.36(3%=3.36(万元万元) ) 某电信局某月经营业务如下:发行报刊收某电信局某月经营业务如下:发行报刊收入入2020万元,销售集邮品收入万元,销售集邮品收入5 5万元,销售电话万元,销售电话机并提供安装收入机并提供安装收入5 5万元,其他电信服务收入万元,其他电信服务收入1010万元;以集中受理方式为某集团提供跨省万元;以集中受理方
25、式为某集团提供跨省的出租电话业务收入的出租电话业务收入5050万元,其他万元,其他4040万元分万元分割割 给给其他参与提供服务的省市。计算其该月其他参与提供服务的省市。计算其该月应纳营业税额。应纳营业税额。(20205 55 5101050504040)3%3%1.51.5(万元)(万元) 6 6文化体育业文化体育业 单位或个人进行演出,以单位或个人进行演出,以全部票价收全部票价收入入或者或者包场收入包场收入减去付给提供演出场所的减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的单位、演出公司或经纪人的费用费用后的余额后的余额为为营业额营业额。 7 7娱乐业娱乐业 娱乐业以向顾客收取的娱乐业以向
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