第10章-国际税收ppt课件.ppt
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1、第第1010章章 国际税务国际税务 10.1 10.1 国际税务概述国际税务概述 10.2 10.2 各国税制比较各国税制比较 10.3 10.3 国际双重课税的避免国际双重课税的避免 10.4 10.4 国际避税与反避税国际避税与反避税 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物10.1国际税务概述国际税务概述我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l10.1.1 国际税务的基本概念国际税务的基本概念l1
2、、概念、概念l是指是指两个或两个以上两个或两个以上的国家,在凭的国家,在凭借其借其税收管辖权税收管辖权对对同一跨国纳税人同一跨国纳税人的的同项所得征税同项所得征税时,所形成的时,所形成的各国各国政府与跨国纳税人政府与跨国纳税人之间的税收征纳之间的税收征纳关系,以及关系,以及国家与国家国家与国家之间的税收之间的税收分配关系。分配关系。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l2、国际税务的本质、国际税务的本质l国际税务问题作为开放经济国际税务问题作为开放经济条件下的种种税收现象,其条件下的种种税收现象
3、,其背后隐含着的是国与国之间背后隐含着的是国与国之间的税收关系。的税收关系。这种国家之间这种国家之间的税收分配关系是国际税务的税收分配关系是国际税务的本质所在。的本质所在。 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物3、国际税收与国家税收的联系和区别、国际税收与国家税收的联系和区别lA、国际税收与国家税收的联系主要表现在:、国际税收与国家税收的联系主要表现在:l(1)国家税收是国际税收的基础)国家税收是国际税收的基础 l(2)国家税收又要受到国际税收方)国家税收又要受到国际税收方面一些因素的影响面一些
4、因素的影响 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物B、国际税收与国家税收的区别、国际税收与国家税收的区别:l(1)国家税收是以国家政治权力为依国家税收是以国家政治权力为依托的强制课征形式,托的强制课征形式,而而国际税收国际税收是在是在国家税收的基础上产生的种种税收问国家税收的基础上产生的种种税收问题和税收关系,题和税收关系,不是凭借某种政治权不是凭借某种政治权力进行的强制课征形式力进行的强制课征形式;我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证
5、实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l(2)国家税收涉及国家税收涉及的是国家在征税的是国家在征税过程中形成的过程中形成的国家与纳税人之间的利国家与纳税人之间的利益分配关系益分配关系,而,而国际税收涉及国际税收涉及的是国的是国家间税制相互作用所形成的家间税制相互作用所形成的国与国之国与国之间的税收分配关系和税收协调关系;间的税收分配关系和税收协调关系;我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l(3)国家税收国家税收按课税对象的不同可按课税对象的不同可以分为以分为不同税种不同税种,而,而国际税收所涉及
6、国际税收所涉及的内容主要是公司所得税。的内容主要是公司所得税。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物4、在看待国际税收与国家税收的在看待国际税收与国家税收的 关系问题上特别需要注意关系问题上特别需要注意 :l不能把国际税收与涉外税收相混淆不能把国际税收与涉外税收相混淆l不应把一国政府根据本国税法对外国不应把一国政府根据本国税法对外国居民的境内所得和本国居民的境外所居民的境内所得和本国居民的境外所得课征的税收视同为国际税收得课征的税收视同为国际税收我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放
7、在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l10.2各国税制比较各国税制比较我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物10.2.1所得税的税收管辖权所得税的税收管辖权1、什么是税收管辖权什么是税收管辖权2、税收管辖权的原则、税收管辖权的原则3、税收管辖权的类型、税收管辖权的类型4、各国税收管辖权的现状、各国税收管辖权的现状我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l1
8、、 什么是税收管辖权什么是税收管辖权 税收管辖权是税收管辖权是一国政府在征税方面一国政府在征税方面的主权的主权, 它表现在一国政府有权决定它表现在一国政府有权决定对哪些人征税、对哪些人征税、 征哪些税以及征多少征哪些税以及征多少税等方面税等方面 。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物2、税收管辖权的原则税收管辖权的原则l属地原则和属人原则属地原则和属人原则 l属地原则:即一国政府可以在本国区域内属地原则:即一国政府可以在本国区域内的领土和空间行使政治权力的领土和空间行使政治权力l属人原则:即一国
9、可以对本国的全部公民属人原则:即一国可以对本国的全部公民和居民行使政治权力和居民行使政治权力 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物3、税收管辖权的类型、税收管辖权的类型根据上述两大原则,可以把所得税的管辖权根据上述两大原则,可以把所得税的管辖权分为:分为:l(1)地域管辖权地域管辖权,又称来源地管辖权,又称来源地管辖权,即一国要对来源于本国境内的所得行即一国要对来源于本国境内的所得行使征税权;使征税权;l(2)居民管辖权居民管辖权,即一国要对本国税,即一国要对本国税法中规定的居民(包括自然人和法
10、人)法中规定的居民(包括自然人和法人)取得的所得行使征税权;取得的所得行使征税权;我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物4、各国税收管辖权的现状、各国税收管辖权的现状l既然税收管辖权属于国家主权,因而既然税收管辖权属于国家主权,因而每个主权国家都有权根据自己的国情每个主权国家都有权根据自己的国情选择适合自己的税收管辖权类型。选择适合自己的税收管辖权类型。 l世界上多数国家的税收管辖权都同时世界上多数国家的税收管辖权都同时兼用这两种管辖权,即兼用这两种管辖权,即“全球原则全球原则”。我吓了一跳,蝎子
11、是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物10.2.2 税收居民的判定标准税收居民的判定标准l1 自然人居民身份的判定标准自然人居民身份的判定标准l2 法人居民身份的判定标准法人居民身份的判定标准我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l1 、自然人居民身份的判定标准、自然人居民身份的判定标准A、自然人居民身份的定义自然人居民身份的定义l对于自然人而言,居民是与参观者或游客对于自然人而言,居民是与参观者或游客相对应的概念。
12、某人是一国的居民,意味相对应的概念。某人是一国的居民,意味着着他已在该国居住较长的时间或打算在该他已在该国居住较长的时间或打算在该国长期居住,国长期居住,而不是以过境客的身份对该而不是以过境客的身份对该国作短暂的访问或逗留。国作短暂的访问或逗留。 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物B、具体判定标准、具体判定标准l(1)住所标准)住所标准l住所住所(domicile)是一个民法上的概念,一般是指是一个民法上的概念,一般是指一个人固定的或永久性的居住地。一个人固定的或永久性的居住地。l(2)居所标
13、准)居所标准l居所居所(residence)在实践中一般是指一个人连续在实践中一般是指一个人连续居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。居住了较长时期但又不准备永久居住的居住地。l(3)停留时间标准)停留时间标准l许多国家规定,一个人在本国尽管没有住所或居许多国家规定,一个人在本国尽管没有住所或居所,但在一个所得年度中他在本国实际停留所,但在一个所得年度中他在本国实际停留(physical presence)的时间较长,超过了规定的时间较长,超过了规定的天数,则也要被视为本国的居民。的天数,则也要被视为本国的居民。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?
14、但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l关于关于“住所标准住所标准”的案例:的案例: 20世纪世纪70年代在英国就有这方面的一个判例。年代在英国就有这方面的一个判例。有一位先生有一位先生1910年年在加拿大出生在加拿大出生,1932年他参加年他参加了了英国空军英国空军,并于,并于1959年退役,随后一直在英国年退役,随后一直在英国一家私人研究机构工作,直到一家私人研究机构工作,直到1961年正式退休,年正式退休,而且而且退休后他与英国妻子继续在英国生活退休后他与英国妻子继续在英国生活。在此。在此期间这位先生期间这位先生一直保留了他的加拿大国籍和护照一直保留了他的加拿大国籍和
15、护照,并经常与加拿大有一些金融方面的往来;而且他并经常与加拿大有一些金融方面的往来;而且他也也希望与妻子一同回加拿大安度晚年希望与妻子一同回加拿大安度晚年,并表示如,并表示如果妻子先他去世,自己也要回加拿大度过余生。果妻子先他去世,自己也要回加拿大度过余生。法院判定这位先生尽管在英国居住了法院判定这位先生尽管在英国居住了44年,但他年,但他在英国仅有居所而没有住所。在英国仅有居所而没有住所。 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物C、居所与住所的区别:、居所与住所的区别: (1)住所住所是个人的是
16、个人的久住久住之地,而之地,而居所居所只是人们因某种原因而只是人们因某种原因而暂住或客居暂住或客居之之地;地;(2)住所住所通常涉及到一种通常涉及到一种意图意图,即某,即某人打算将某地作为其永久性居住地,人打算将某地作为其永久性居住地,而而居所居所通常是指一种通常是指一种事实事实,即某人在,即某人在某地已经居住了较长时间或有条件长某地已经居住了较长时间或有条件长时期居住。时期居住。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物D、我国停留时间标准、我国停留时间标准l我国税法规定,我国税法规定,在一个纳税年
17、度中在我国在一个纳税年度中在我国住满住满1年的个人为我国的税收居民年的个人为我国的税收居民(我国的我国的纳税年度为日历年度,所以一个在我国无纳税年度为日历年度,所以一个在我国无住所的人只有在我国从某一年度的住所的人只有在我国从某一年度的1月月1日住到日住到12月月31日才可能成为我国的税收日才可能成为我国的税收居民,跨年度住满居民,跨年度住满365天并不会成为我国天并不会成为我国的税收居民的税收居民)。 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物2、法人居民身份的判定标准、法人居民身份的判定标准l1注
18、册地标准注册地标准(又称法律标准又称法律标准)。l2管理和控制地标准管理和控制地标准l3总机构所在地标准总机构所在地标准l4选举权控制标准选举权控制标准我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l法人居民身份的判定标准之我国规定:法人居民身份的判定标准之我国规定: 我国判定法人居民身份的标准可以通过我国判定法人居民身份的标准可以通过外商投资企业和外国企业所得税法外商投资企业和外国企业所得税法来来加以说明。该税法规定,加以说明。该税法规定,在我国境内设立在我国境内设立的外商投资企业包括中外合资经营企业、
19、的外商投资企业包括中外合资经营企业、中外合作经营企业和外国企业中外合作经营企业和外国企业(简称简称“三资三资”企业企业),如果其总机构设在我国境内,要就,如果其总机构设在我国境内,要就来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。来源于我国境内、境外的所得缴纳所得税。这表明我国判定法人居民身份是这表明我国判定法人居民身份是把法律标把法律标准和总机构所在地标准结合起来使用准和总机构所在地标准结合起来使用,二,二者必须同时满足,缺一不可。者必须同时满足,缺一不可。 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物10.
20、2.3居民与非居民的纳税义务居民与非居民的纳税义务l1 居民的纳税义务居民的纳税义务l2 非居民的纳税义务非居民的纳税义务我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l1、 居民的纳税义务居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税,国居民的国内外一切所得征税,从纳从纳税人角度看,这时该国的居民不仅要税人角度看,这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税,而且就其国内所得向本国政府纳税,而且还要就其境外来源的所得向本国政府还要就其境外来源的所
21、得向本国政府纳税。纳税。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l2 、非居民的纳税义务、非居民的纳税义务在一个实行居民管辖权和地域管辖权的在一个实行居民管辖权和地域管辖权的国家,国家,非居民一般只须就该国境内来源的非居民一般只须就该国境内来源的所得向该国政府纳税所得向该国政府纳税(一国根据地域管辖权一国根据地域管辖权有权对非居民的本国来源所得征税有权对非居民的本国来源所得征税),这种,这种对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税对该国负有的仅就来源于其境内所得纳税的义务被称为有限纳税义务。的义务被称为
22、有限纳税义务。我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l10.3 国际双重课税的避免国际双重课税的避免我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物10.3.1 10.3.1 国际双重课税问题的产生国际双重课税问题的产生l1 、什么是国际双重课税、什么是国际双重课税 l2 、所得国际双重课税产生的原因、所得国际双重课税产生的原因 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是
23、我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l1、 什么是国际双重课税什么是国际双重课税两个或两个以上的国家两个或两个以上的国家基于各自的基于各自的税收管辖权税收管辖权,对同一纳税人就同一,对同一纳税人就同一课税对象在同一征税期间征收相同课税对象在同一征税期间征收相同或类似的税收。或类似的税收。 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么把它放在这样一个美丽的世界里呢?但是我也感到愉快,证实我的猜测没有错:表里边有一个活的生物l2 、所得国际重复征税产生的原因、所得国际重复征税产生的原因l两国税收管辖权交叉重叠两国税收管辖权交叉重叠 我吓了一跳,蝎子是多么丑恶和恐怖的东西,为什么
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