个人所得税与财务会计分析法.docx
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1、第十三章 个人所得税法学习本章首先要掌握个人所得税的特点:1个人所得税采取分项计税的办法。 即将应税所得分为:工资、薪金所得、个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营的所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得、经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2个人所得税以应纳税所得额居民和非居民。 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得,无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方,都要在中国缴纳个人所得税。非居民纳税义务人承担有限纳税义务,即仅就其来源于中国境内的所得,向中国缴纳个人所得税。在个人所得税的计
2、算过程中有可能与其他税种关联。例如在转让房产时会涉及营业税、城建税、教育费附加,甚至土地增值税等,取得房产租金会涉及营业税、房产税等。学员应学会通过企业所得税的理解进行正确判断。第一节 个人所得税基本原理一、个人所得税的概念以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。二、个人所得税的发展1799年产生于英国。三、个人所得税的计税原理:以个人的纯所得为计税依据。四、个人所得税的征收模式分类征收制,综合征收制和混合征收制。了解各种模式的含义及其优缺点。我国目前是分类征收制。第二节纳税义务人与征税范围(客观题常考)一、纳税义务人税法规定,中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员(
3、包括无国籍人员,下同)和港澳台同胞,为个人所得税的纳税义务人。按照住所和居住时间两个标准,又划分为居民纳税人和非居民纳税人。纳税义务人判定标准征税对象范围1.居民纳税人:负无限纳税义务 (1)在中国境内有住所的个人。(2)在中国境内无住所,而在中国境内居住满一年的个人。“临时离境”的不扣减天数。 来源于境内的所得和境外的所得2.非居民纳税人:负有限纳税义务 (1)在中国境内无住所且不居住的个人。(2)在中国境内无住所且居住不满一年的个人。 来源于境内的所得住所是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。指个人因学习、工作、探亲等原因消除后,没有理由在其他地方继续居留时,所要回到的地方
4、,而不是指实际居住或在某一个特定时期内的居住地。例如单位派某人去德国任财务总监,要常住三年,则三年期满后还是要回到中国,则中国为该人习惯性居住地。居住满1年是指在一个纳税年度(即公历1月1日起至12月31日止,下同)内,在中国境内居住满365日。注意不是指连续居住满一年。临时离境是指在一个纳税年度内一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。一个外籍人员首次来华,如果他在1月1日入境则可能成为居民纳税义务人;如果在1月3日入境,当年则不可能成为当年居民纳税义务人;如果在1月1日入境,在12月10日离境回国过圣诞节,直至次年1月25日才回中国境内。虽然一次出境超过30天,但由于是在两个纳税年
5、度里,所以每一纳税年度里,一次出境时间没有超过30天,所以该人仍然是当年居民纳税人。应用举例:下列各项中,属于个人所得税居民纳税人的是()。(1999年) A.在中国境内无住所,但一个纳税年度中在中国境内居住满1年的个人B.在中国境内无住所且不居住的个人C.在中国境内无住所,而在境内居住超过6个月不满1年的个人D.在中国境内有住所的个人【答案】AD注意:自2004年7月1日起, 1、对在中国境内无住所的个人,需要计算确定其在中国境内居住天数时,均应以该个人实际在华逗留天数计算。上述个人入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按一天计算其在华实际逗留天数 2、在中国境内、境外机构同时担任职务或
6、仅在境外机构任职的境内无住所个人,对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日,均按半天计算为在华实际工作天数3.个人独资企业和合伙企业投资者也为个人所得税的纳税义务人。 二、征税范围目前共11项。应会区分纳税人的不同收入属于哪一个应税项目,从而判断费用扣除标准和适用税率,正确计算应纳税额。以客观题为主。注意三大题型:1、个人取得综合收入;2、个人独资企业和个人合伙企业;3、 承包、承租经营者和承租、承包企业。(一)工资、薪金所得:是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及任职或受雇有关的其他所得。注意的问题:1.不予征税项目(4项)内部退养人员工薪征税问题
7、(1)实行内部退养的个人在其办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间从原任职单位取得的工资,薪金,不属于离退休工资,应按“工资,薪金所得”项目计征个人所得税。个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入,应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均,并与领取当月的“工资,薪金”所得合并后减除当月费用扣除标准,以余额为基数确定适用税率。例如某人月薪1400,提前5年内退,取得一次性收入60000,内退后仍保留原工资标准1400,但不享受今后的涨薪,则一次性收入如何纳税?60000/5*12=10001000+1400-2000=400,税率为5%,速算扣除数为0当月应纳税=
8、(60000+1400-2000)*5%以后每月14002000元,不纳税。(2)个人在办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间重新就业取得的“工资,薪金”所得,应与其从原任职单位取得的同一月份的“工资,薪金”所得合并,并依法自行向主管税务机关申报缴纳个人所得税。如上例,如果每月在外单位任职取得收入2000元,本单位每月内退工资1400元,则应合并为3400元,纳税=(3400-2000)*10%-25。在正式办理退休手续后,则每月内退费1400元可免税,仅就取得外单位收入2000元征税。4.出租汽车司机对出租车有财产所有权的,按个体工商业户征税;没有的,按工资、薪金所得征税。应用举例:下列个人
9、所得应按工资、薪金所得项目征税的有()。A.公司职工购买国有股权的劳动分红B.集体所有制职工以股份形式取得企业量化资产参与分配获得的股息。C.内部退养的个人从办理内部退养手续至法定退休年龄之间从原单位取得的收入D.出租车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包方式运营,出租车司机从事客货营运取得的收入【答案】ACD【例题多选题】下列个人所得应按工资、薪金所得项目征税的有()。【答案】AC(二)个体工商户的生产、经营所得1、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得,比照此税目。2、个人因从事彩票代销业务而取得的所得按个体工商户的生产经营所得征税。3、个体工商户和从事生产、经营的个人,取得与生产、经营活动无
10、关的其他各项应税所得,应分别按照其他应税项目的有关规定,计算征收个人所得税。如对外投资取得的股息所得,应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计征个人所得税。4、个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出,视为企业对个人投资者利润分配,并入投资者个人的生产经营所得,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。 对个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者的上述所得则按照“股息、利息、红利所得”征税。【例题判断题】王某为一家私营企业的个人投资者,2007年该私营企业以企业资金为王某购买了一辆汽车,
11、这应当视为企业对个人投资者利润分配,依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。()【答案】(三)对企事业单位的承包经营、承租经营所得; 1、按合同规定仅得固定承包费的(对企业经营成果不拥有所有权的),按工资、薪金所得九级超额累进税率征税。 2、上交管理费后得纯收入的(对企业经营成果拥有所有权的),按承包所得的五级超额累进税率征税。注意以下两点: 1、企业本身要交各种税金及企业所得税。 2、个人承包者应以企业利润总额所得税费用以后的余额作为承包基数,交纳个人所得税。(四)劳务报酬所得:指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得。对商品营销活动中,企业和单位对营销业绩突出的非雇员以培训斑、研
12、讨会、工作考察等名义组织旅游活动、通过免收差旅费旅游费对个人实行的营销业绩奖励,应根据所发生费用的全额作为营销人员当期的劳务收入所得,按劳务报酬所得征收个人所得税,并由企业代扣代缴。 特点在于阶段性提供劳务,阶段性取得报酬。提供者和接受者之间没有佣工关系。【例题多选题】下列项目中,属于劳务报酬所得的是()。A.个人书画展取得的报酬【答案】AD(五)稿酬所得指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 给企业翻译资料所得是劳务报酬所得,不是稿酬所得。不以图书、报刊形式发表、出版的翻译、审稿、书画所得属于劳务报酬所得!应用举例:国内某作家将其小说委托中国一位翻译译成英文后送交国外出版商出
13、版发行。作家与翻译就翻译费达成协议如下:小说出版后作者署名,译者不署名;作家分两次向该翻译支付翻译费,一次是译稿完成后支付一万元人民币,另一次是小说在国外出版后将稿酬所得的10%支付给译者。该翻译缴纳个人所得税时应将两笔所得中的第一笔申报为劳务报酬所得,第二笔申报为稿酬所得。()(1997年)【答案】(六)特许权使用费所得 是个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。不包括稿酬所得。(七)利息、股息、红利所得1、国债和国家发行的金融债券利息免税;注意:企业所得税中国债利息所得免税。但金融债券利息要征税。2、对个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者的规
14、定。 3、借款的规定4、个人在个人银行结算账户的存款自2003年9月1日起孳生的利息,应按“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税,税款由办理个人银行结算账户业务的储蓄机构在结付利息时代扣代缴。 个人一般存款帐户只能存款,结算帐户可以代扣各种费用。06多选题:下列各项中,应按照利息、股息、红利项目计征个人所得税的有( )。A、股份制企业为个人股东购买住房而支出的款项B、员工因拥有股权而参与企业税后利润分配取得的所得C、员工将行权后的股票再转让时获得的高于购买日公平市场价的差额D、股份制企业的个人投资者,在年度终了后既不归还又未用于企业生产经营的借款答案:ABD【例题多选题】(2003年)下列
15、各项个人所得中,应当征收个人所得税的有()。A.企业集资利息【答案】ABC(八)财产租赁所得 包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。(九)财产转让所得指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 1、目前股票转让所得暂不征收个人所得税。 2、量化资产股份转让。集体所有制企业在改制为股份合作制企业时,对职工个人以股份形式取得的拥有所有权的企业量化资产时,暂缓征收个人所得税,待个人将股份转让时,就其转让收入额,减除个人取得该股份时实际支付的费用支出和合理转让费用的余额,按财产转让所得征收个人所得税。 3、个人出售自有住房(了解
16、) (1)个人出售自有住房按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。(2)应纳税所得额的确定(3)出售自有住房并拟在现住房出售后1年内按市场价重新购房的纳税人,其出售住房所应缴纳的个人所得税,视其重新购房的价值可全部或部分予以免税。()在住房制度改革期间,职工因支付的房改成本价格低于房屋建造成本或市场价格而取得的差价收益,免征个人所得税。除此之外,单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,应按照“工资、薪金所得”中的年终奖金的征税办法缴纳个人所得税。4、对个人转让自用5 年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得,免征个人所得税。(十)偶然所得:个人得奖、中奖、中彩以
17、及其他偶然性质所得(十一)其他所得第三节税率与应纳税所得额的确定(记忆,掌握)一、税率个人所得税依照所得项目的不同,分别确定了两种类别的所得税税率,它们是: 税率 应税项目 九级超额累进税率1工资薪金所得五级超额累进税率2.个体工商户生产、经营所得3.对企事业单位承包经营、承租经营所得对经营成果拥有所有权:五级超额累进税率对经营成果不拥有所有权:九级超额累进税率 比例税率20%(8个税目)特别掌握:其中有3个税目有加征或减征4.劳务报酬所得:对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有加成征收,即20000元至50000元,税率30%,50000元以上,税率40% 5.稿酬所得:按应纳税额减征3
18、0% 6.财产租赁所得:自2001年1月1日起,个人出租居民住房减按10%税率 7-11.其他各种所得,均为20%。根据个人所得税法实施条例规定,“劳务报酬所得一次收入畸高”,是指个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20000元。对应纳税所得额超过20000元至50000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50000元的部分,加征十成。因此,劳务报酬所得实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率。 05考题:下列各项中,适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有( )。A.个体工商户的生产经营所得 C.个人独资的生产经营所得 D.对企事业单位的
19、承包经营、承租经营所得答案:ABCD解析:个体工商户的生产经营所得、合伙企业的生产经营所得、个人独资的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,都适用5%-35%的五级超额累进税率。二、应纳税所得额的规定(掌握)(一)每次收入的确定(掌握!次数的多少涉及费用扣除的多少)有七个应税所得项目明确规定按次计算征税1、劳务报酬所得(1)只有一次性收入的,以取得该项收入为一次。(2)属于同一事项连续取得收入的,以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。例1:某人5月份在某高校进行某课程考前培训,一共上了5次(每次一天),每天收入为1000元。则此人劳务报酬所得个人所得税为1000
20、*5(1-20%)*20%,这里一定要加总,不能按每次演讲的收入计算,因为属于同一事项连续取得收入。例2:某人5月份在高校演讲1次,取得5000元收入。设计高校某教学楼取得设计收入20000元。则当月此人的劳务报酬所得应为5000*(1-20%)*20%+20000(1-20%)*20%。对比例1例2,劳务报酬中的同一事项的理解很重要。例3:假设某人在高校进行考前培训工作,5月份举行3次,6月份举行2次,每次收入为1000元,合计收入5000元,问如何纳税?2、稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次,与支付次数无关。具体可分为:(1)同一作品再版取得的所得,应视为另一次稿酬所得计征个人所得
21、税;(2)同一作品先在报刊上连载,然后再出版,或者先出版,再在报刊上连载的,应视为两次稿酬所得征税,即连载作为一次,出版作为另一次;(3)同一作品在报刊上连载取得收入的,以连载完成后取得的所有收入合并为一次,计征个人所得税;(4)同一作品在出版和发表时,以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入,应合并计算为一次;(5)同一作品出版、发表后,因添加印数而追加稿酬的,应与以前出版、发表时取得的稿酬合并连载,分次取得的稿酬再版取得的稿酬分三次支付的稿酬加印而追加的稿酬【答案】ACD应用举例:国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬2000
22、0。该作家因此需缴纳个人所得税( )。(2000年)A.3416元B.3449.6元C.3752元D.4009.6元【答案】B【解析】应纳税额:=36003(1-20%)20%(1-30%)+20000(1-20%)20%(1-30%)=1209.6+2240=3449.6(元)3、特许权使用费所得:以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的,则应将各笔收入相加为一次的收入,计征个人所得税。如将一项专有技术分别转让给两个人,这要算两次收入。应用举例:某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业,取得技术转让收入为3000元,又将自己发明的一项
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