2022年风险导向审计在建设银行风险管理中的应用 .pdf
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1、- 1 - 风险导向审计在建设银行风险管理中的应用 湖 南 总 审 计 室 课 题 组 尹 利 芳屈 小 平唐 昌 明杨 汉 武徐 超 华 摘 要 随 着 建 设 银 风 险 管 理 体 制 改 革 的 日 益 深化 , 内 部 审 计 部 门 如 何 将 风 险 导 向 审 计 应 用 于 银 行 风 险 管理 过 程 和 促 进 其 完 善 , 以 履 行 和 发 挥 内 部 审 计 在 风 险 管 理中 的 职 责 与 作 用 , 这 是 内 部 审 计 提 升 审 计 价 值 实 现 增 值 服务 的 重 要 途 径 。 课 题 组 就 建 设 银 行 内 部 审 计 与 风 险 管
2、理 的关 系 、 建 设 银 行 风 险 管 理 现 状 及 内 部 审 计 如 何 具 体 应 用 于银 行 风 险 管 理 过 程 , 如 何 促 进 完 善 银 行 风 险 管 理 进 行 了 研究 。【 关 键 词 】 风 险 导 向 审 计风 险 管 理应 用伴 随 着 一 系 列 重 大 财 务 舞 弊 案 件 的 发 生 , 审 计 失 败 屡屡 发 生 。 为 了 适 应 审 计 环 境 的 变 化 , 风 险 导 向 审 计 作 为 一种 重 要 的 审 计 理 念 和 方 法 , 受 到 审 计 业 界 的 关 注 。 为 从 根本 上 提 高 审 计 人 员 评 估 风
3、险 和 发 现 舞 弊 的 能 力 , 中 国 注 册会 计 师 协 会 根 据 国 际 审 计 风 险 准 则 的 发 展 , 结 合 我 国 国情 , 修 订 了 审 计 风 险 准 则 , 要 求 注 册 会 计 师 在 审 计 中 使 用现 代 风 险 导 向 审 计 方 法 , 实 施 风 险 评 估 程 序 , 降 低 审 计 风险 , 提 高 审 计 质 量 。 并 且 修 订 的 审 计 准 则 体 系 于 2007 年 1月 1 日 起 在 境 内 的 所 有 会 计 师 事 务 所 开 始 施 行 。 同 时 , 建设 银 行 风 险 管 理 发 展 迅 速 , 它 已 逐
4、 步 成 为 经 营 活 动 的 核 心领 域 和 主 要 工 具 , 风 险 管 理 已 经 融 入 经 营 管 理 的 战 略 思名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 1 页,共 18 页 - - - - - - - - - - 2 - 考 、 流 程 设 计 、 组 织 框 架 和 经 营 产 品 中 。 在 发 展 过 程 中 ,风 险 管 理 逐 步 形 成 了 整 套 管 理 体 系 , 包 括 识 别 风 险 的 标准 、 方 法 、 工 具 , 处 理 风
5、险 的 渠 道 、 方 法 、 计 量 模 型 以 及其 相 应 的 风 险 文 化 观 念 等 , 但 是 , 主 动 、 全 面 风 险 管 理 的模 式 尚 未 真 正 建 立 。 作 为 组 织 风 险 管 理 框 架 体 系 中 的 内 部审 计 如 何 利 用 风 险 导 向 审 计 的 工 具 方 法 来 完 善 组 织 的 风 险管 理 过 程 呢 ? 本 文 以 建 设 银 行 为 例 , 对 现 代 风 险 导 向 内 部审 计 如 何 应 用 于 风 险 管 理 进 行 初 步 探 讨 。 一 、 风 险 导 向 审 计 内 涵 ( 一 ) 风 险 导 向 审 计 概 念
6、 风 险 导 向 审 计 是 指 审 计 人 员 在 对 被 审 计 单 位 的 内 部 控制 充 分 了 解 和 评 价 的 基 础 上 , 通 过 审 计 风 险 模 型 对 风 险 进行 量 化 , 判 断 、 分 析 被 审 单 位 的 风 险 所 在 及 其 风 险 程 度 ,把 审 计 资 源 集 中 于 高 风 险 的 审 计 领 域 , 针 对 不 同 风 险 因 素状 况 、 程 度 采 取 相 应 的 审 计 策 略 , 加 强 对 高 风 险 点 的 实 质性 测 试 , 将 审 计 的 剩 余 风 险 降 低 到 可 接 受 水 平 , 从 而 达 到降 低 检 查 风
7、 险 , 节 约 审 计 成 本 , 提 高 审 计 质 量 和 效 率 的 目的 。 ( 二 ) 风 险 导 向 审 计 的 发 展 随 着 社 会 经 济 的 发 展 , 审 计 方 法 适 应 审 计 环 境 的 变 化经 历 了 三 个 发 展 阶 段 : 一 是 审 计 发 展 早 期 , 为 了 促 使 受 托责 任 人 在 授 权 经 营 过 程 中 做 出 诚 实 、 可 靠 的 行 为 , 审 计 的名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 2 页,共 18
8、页 - - - - - - - - - - 3 - 重 心 在 资 产 负 债 表 , 是 对 会 计 凭 证 和 账 簿 的 详 细 审 计 , 旨在 发 现 和 防 止 错 误 与 舞 弊 , 这 种 审 计 方 法 就 是 账 项 基 础 审计 方 法 。 二 是 从 1950 年 起 , 以 内 部 控 制 测 试 为 基 础 的 抽 样审 计 在 西 方 国 家 得 到 广 泛 应 用 , 这 种 审 计 方 法 重 点 在 于 注册 会 计 师 了 解 、 测 试 和 评 价 内 部 控 制 设 计 的 合 理 性 和 执 行的 有 效 性 。 这 种 审 计 方 法 被 称 作
9、制 度 基 础 审 计 方 法 。 三 是20 世 纪 70 年 代 以 后 , 一 种 新 的 以 风 险 防 范 为 基 础 的 审 计 模式 逐 渐 兴 起 , 这 种 建 立 在 审 计 风 险 模 型 基 础 上 的 审 计 方 法称 为 风 险 导 向 审 计 方 法 。 风 险 导 向 审 计 自 产 生 以 来 经 历 了 两 个 阶 段 , 理 论 界 把以 传 统 审 计 风 险 模 型 “ 审 计 风 险 = 固 有 风 险 控 制 风 险 检 查 风 险 ” 为 基 础 进 行 的 审 计 称 为 传 统 风 险 导 向 审 计 模式 ; 而 将 90 年 代 后 期
10、开 始 , 在 国 际 会 计 师 事 务 所 内 部 推 行并 逐 渐 被 审 计 理 论 与 实 务 界 接 受 的 , 以 “ 审 计 风 险 = 重 大错 报 风 险 检 查 风 险 ” 的 模 型 为 基 础 , 以 被 审 计 单 位 的 经营 风 险 为 导 向 的 审 计 方 法 称 作 现 代 风 险 导 向 审 计 模 式 。 传 统 风 险 导 向 审 计 方 法 不 注 重 从 宏 观 层 面 上 了 解 企 业及 其 环 境 , 仅 关 注 对 账 户 余 额 和 交 易 层 次 风 险 的 评 估 。 但企 业 是 整 个 社 会 经 济 中 的 一 个 细 胞 ,
11、 所 处 的 经 济 环 境 、 行业 状 况 、 经 营 目 标 、 战 略 和 风 险 都 将 最 终 对 会 计 报 表 产 生重 大 影 响 。 相 比 之 下 , 现 代 风 险 导 向 审 计 注 重 运 用 分 析 性程 序 识 别 可 能 存 在 的 重 大 错 报 风 险 , 审 计 重 心 前 移 , 从 而名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 3 页,共 18 页 - - - - - - - - - - 4 - 针 对 风 险 点 设 计 和 实 施
12、控 制 测 试 和 实 质 性 程 序 ; 在 分 析 工具 上 , 审 计 师 常 常 把 战 略 分 析 、 绩 效 分 析 、 财 务 分 析 及 前景 分 析 等 分 析 工 具 运 用 到 分 析 性 程 序 中 去 , 得 出 的 风 险 评估 结 果 会 更 加 可 靠 。 ( 三 ) 风 险 导 向 审 计 在 建 设 银 行 内 部 审 计 中 的 运 用 风 险 导 向 审 计 方 法 有 助 于 提 高 审 计 计 划 的 科 学 性 。 风险 作 为 一 种 核 心 理 念 , 贯 穿 于 整 个 内 部 审 计 过 程 。 它 立 足于 全 面 的 控 制 测 试 ,
13、 而 不 仅 仅 限 于 测 试 内 控 制 度 的 执 行 效果 , 测 试 结 果 将 作 为 制 定 审 计 计 划 、 方 案 的 依 据 。 IIA2001 内 部 审 计 实 务 标 准 第 2010 款 A1条 要 求 内 部 审 计 活 动 的参 与 计 划 必 须 以 至 少 一 年 一 次 的 风 险 评 估 为 基 础 , 内 部 审计 部 门 应 反 映 机 构 的 风 险 战 略 , 并 规 定 要 在 与 公 司 目 标 一致 的 前 提 下 , 以 风 险 为 导 向 确 定 内 部 审 计 的 工 作 重 点 。 建设 银 行 内 部 审 计 部 门 在 制 定
14、 审 计 计 划 时 , 就 是 以 风 险 为 导向 , 通 过 划 分 审 计 单 元 、 实 施 风 险 评 估 、 选 择 立 项 策 略 三个 环 节 的 基 础 上 制 定 备 选 审 计 项 目 计 划 , 合 理 确 定 重 要 性水 平 。 这 样 不 仅 提 高 风 险 导 向 审 计 的 实 践 运 用 水 平 , 而 且科 学 制 定 审 计 计 划 , 合 理 配 置 审 计 资 源 , 有 效 控 制 整 体 审计 风 险 。 风 险 导 向 审 计 方 法 有 利 于 提 高 审 计 质 量 和 审 计 效 率 。风 险 导 向 审 计 充 分 发 挥 了 审 计
15、 风 险 模 型 工 具 的 作 用 , 在 对企 业 内 部 控 制 充 分 了 解 和 评 价 的 基 础 上 , 利 用 审 计 风 险 分名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 4 页,共 18 页 - - - - - - - - - - 5 - 析 模 型 分 析 被 审 单 位 的 风 险 点 , 并 对 风 险 予 以 量 化 , 据 此把 审 计 资 源 集 中 于 高 风 险 的 审 计 领 域 , 加 强 对 高 风 险 点 的实 质 性 测 试 , 从
16、而 降 低 检 查 风 险 , 提 高 审 计 质 量 和 效 率 。 风 险 导 向 审 计 方 法 有 利 于 审 计 人 员 全 面 认 识 被 审 计 单位 。 风 险 导 向 审 计 方 法 以 项 目 的 审 计 风 险 为 质 量 控 制 依据 , 充 分 了 解 企 业 经 营 及 所 从 事 经 济 活 动 、 企 业 的 内 部 控制 及 其 运 行 , 并 通 过 对 有 关 数 据 、 信 息 的 分 析 和 检 查 , 由抽 象 到 具 体 、 由 表 及 里 地 认 识 企 业 反 映 的 信 息 与 实 际 状 况关 系 , 从 而 确 定 企 业 对 相 关 制
17、 度 的 遵 循 状 况 。 二 、 建 设 银 行 风 险 管 理 现 状 ( 一 ) 建 设 银 行 风 险 管 理 的 发 展 历 程 根 据 建 设 银 行 风 险 管 理 实 践 , 可 将 其 风 险 管 理 划 分 为三 个 阶 段 。 1 、 被 动 承 担 阶 段 。 从 1994 年 商 业 银 行 法 颁 布 到1999 年 第 一 次 大 规 模 的 不 良 资 产 剥 离 , 风 险 管 理 属 “ 被 动承 担 型 ” 阶 段 。 在 这 个 阶 段 , 建 设 银 行 依 托 国 家 信 用 , 执行 国 家 职 能 , 缺 乏 管 理 动 力 , 没 有 真 正
18、 的 风 险 管 理 需 求 。出 于 政 策 和 政 治 的 需 要 , 建 设 银 行 乐 于 接 受 更 大 的 风 险 规模 , 较 少 考 虑 风 险 对 建 设 银 行 的 负 面 影 响 , 没 有 风 险 量 化概 念 , 只 能 进 行 定 性 分 析 , 主 要 依 靠 经 验 , 依 赖 手 工 开 展风 险 管 理 , 风 险 管 理 的 重 点 是 保 证 各 项 业 务 活 动 符 合 国 家的 有 关 规 定 。 名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - -
19、- 第 5 页,共 18 页 - - - - - - - - - - 6 - 2 、 消 极 回 避 阶 段 。 1999 年 大 规 模 不 良 资 产 剥 离 之后 , 国 家 有 关 管 理 部 门 和 建 设 银 行 自 身 都 进 行 了 认 真 反思 , 积 极 探 索 遏 制 不 良 贷 款 大 量 产 生 的 有 效 途 径 , 开 始 借鉴 国 际 先 进 经 验 , 建 立 现 代 风 险 管 理 体 系 , 这 个 阶 段 属“ 消 极 回 避 型 ” 风 险 管 理 。 这 时 期 的 风 险 管 理 动 力 主 要 来自 外 部 , 主 要 体 现 为 风 险 制 度
20、 的 引 进 , 如 : 审 贷 分 离 制度 、 贷 款 抵 押 担 保 要 求 、 贷 款 五 级 分 类 等 , 都 是 由 监 管 部门 发 起 。 在 风 险 管 理 上 , 将 “ 风 险 ” 看 成 是 “ 负 面 ” 因素 , 追 求 风 险 最 小 化 , 以 “ 规 模 控 制 ” 和 “ 惜 贷 ” 为 主 要特 征 , 往 往 形 成 “ 过 度 控 制 ” 。 由 于 利 率 、 汇 率 都 处 于 管制 状 态 , 银 行 没 有 市 场 风 险 , 在 融 资 渠 道 单 一 、 资 金 短 缺的 市 场 条 件 下 , 建 设 银 行 风 险 管 理 重 点 就
21、 是 “ 尽 快 减 少 不良 贷 款 并 建 立 起 有 效 的 建 设 银 行 内 部 控 制 机 制 ” 。3 、 有 限 承 担 阶 段 。 建 设 银 行 股 份 制 改 造 完 成 后 , 公司 治 理 得 到 完 善 , 建 设 银 行 开 始 依 托 自 身 商 业 信 用 开 展 经营 , 其 管 理 活 动 开 始 体 现 股 东 的 意 愿 , 在 此 情 况 下 产 生 了“ 有 限 承 担 型 ” 风 险 管 理 。 由 于 公 司 治 理 的 完 善 , 建 设 银行 开 始 内 生 出 风 险 管 理 的 动 力 , 开 始 认 识 到 风 险 不 完 全 是负
22、面 因 素 , 它 可 以 带 来 收 益 , 从 追 求 “ 风 险 最 小 化 ” 转 变为 追 求 “ 风 险 可 控 ” 。这 一 时 期 , 资 本 市 场 打 破 了 对 融 资的 垄 断 , 资 金 从 短 缺 转 向 过 剩 , 建 设 银 行 感 受 到 了 利 润 的压 力 , 开 始 寻 找 平 衡 业 务 发 展 和 风 险 控 制 的 关 系 , 并 设 定名师资料总结 - - -精品资料欢迎下载 - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师精心整理 - - - - - - - 第 6 页,共 18 页 - - - - - - - -
23、- - 7 - 统 一 的 风 险 边 界 , 保 证 各 业 务 单 位 在 分 散 的 信 贷 审 批 中 能找 到 好 的 资 产 , 从 而 实 现 风 险 可 控 条 件 下 的 利 润 最 大 化 。在 边 界 管 理 模 式 下 , 不 再 以 回 避 的 态 度 来 管 理 风 险 , 而 是划 定 可 接 受 的 风 险 边 界 , 具 有 积 极 的 意 义 。 但 是 如 何 使 风险 边 界 的 设 定 获 得 共 识 成 为 风 险 管 理 的 关 键 , 在 缺 乏 风 险计 量 技 术 有 力 支 撑 的 条 件 下 , 风 险 边 界 往 往 是 模 糊 的 ,
24、 而这 常 常 会 影 响 经 营 活 动 的 效 率 。 目 前 , 建 设 银 行 正 积 极 创 造 条 件 , 按 照 巴 塞 尔 新 资 本协 议 实 施 全 面 的 风 险 管 理 战 略 。 ( 二 ) 建 设 银 行 风 险 管 理 的 不 足 与 国 际 一 流 银 行 相 比 , 建 设 银 行 在 风 险 价 值 观 、 风 险防 御 结 构 、 风 险 预 警 技 术 、 激 励 约 束 机 制 以 及 风 险 管 理 人才 等 方 面 还 存 在 一 定 的 差 距 。 1 、 未 形 成 统 一 的 核 心 风 险 价 值 观 。 这 主 要 体 现 在 以下 三
25、个 方 面 : 一 是 对 已 经 沉 淀 风 险 管 理 经 验 与 教 训 提 炼 不够 。 建 设 银 行 在 长 期 发 展 过 程 中 , 实 际 上 已 经 有 了 一 些 统一 于 风 险 管 理 方 向 上 的 某 种 思 想 观 念 、 价 值 标 准 、 道 德 规范 和 行 为 标 准 , 但 是 还 需 将 它 们 上 升 到 文 化 层 面 , 进 行 总结 和 提 炼 ; 二 是 风 险 管 理 偏 好 和 风 险 认 识 不 统 一 。 在 目 前层 级 管 理 的 体 制 下 , 各 分 行 负 责 人 的 风 险 偏 好 往 往 能 够 影响 当 地 分 行
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