成本中心-利润中心-投资中心各职责.doc
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1、责任中心可划分为:成本中心、利润中心、投资中心。1、成本中心是指对成本或费用承担责任的责任中心。它不会形成可以用货币计量的收入,因而不对收入、利润或投资负责。(1)典型实例负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门(2)应用范围凡有成本发生,需要对成本负责,并能实施成本控制的单位,都可以成为成本中心,如工厂、车间、工段、班组、个人均可成为成本中心(3)类型技术性成本中心可以为企业提供一定的物质成果投入量与产出量之间有密切的关系可以通过弹性预算加以控制酌量性成本中心是否发生以及发生数额的多少由管理人员的决策所决定费用的发生主要是为企业提供一定的专业服务,一般不能产生可以用
2、货币计量的成果投入量与产出量之间没有直接关系成本控制主要通过预算总额的审批(4)特点只考评成本费用,不考评收益只以货币形式计量投入,不以货币形式计量产出只对可控成本承担责任不可控成本核算只具有参考意义只对责任成本进行考核和控制考核时应以责任预算成本为依据(5)考核指标成本(费用)变动额实际责任成本(或费用)预算责任成本(或费用)成本(费用)变动率成本(或费用)变动额/预算责任成本(或费用)提示:(1)可控成本的四个条件:可以预计,事先知道将发生哪些成本;可以计量;可以施加影响,能够通过自身行为来调节成本;可以落实责任,成本可以分解落实。(2)划分可控成本应注意的问题:权力层次影响成本的可控与否
3、,通常高层次可控,低层次可能不可控;对企业来说,几乎所有的成本都是可控的;管辖范围影响成本的可控与否,通常一个中心不可控的成本,可能是另一个中心的可控成本;时间的长短影响成本的可控与否,通常短时间内不可控的成本,从较长时间来看是可控的;尽可能将各项成本落实到各成本中心。(3)可控成本与有关成本的区别与联系:可控成本与变动成本的关系:成本中心的变动成本大多是可控成本,固定成本大多是不可控成本,但也不完全如此;可控成本与直接成本的关系:成本中心的直接成本大多是可控成本,间接成本大多是不可控成本,但也不完全如此。2、利润中心是对利润负责的责任中心基本特征(1)一般是具有独立的收入来源或可以视同为一个
4、有独立收入的部门,一般还具有独立的经营权;(2)与成本中心相比,权力和责任相对较大;(3)既要控制成本,又要增加收入,强调相对成本节约。利润中心类型自然的利润中心(1)可以直接对外销售产品并取得收入;(2)自然利润中心具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权; 人为的利润中心(1)只对内部责任单位提供产品或劳务,一般不对外销售产品;(2)必须具备两个条件:一是能够向其他责任中心提供产品(或劳务);二是能够为该产品或劳务确定合理的内部转移价格; 成本计算方式计算可控成本,不分担不可控成本适合于共同成本难以合理分摊或者无须进行共同成本分摊如:边际贡献中心,人为利润中心计算可控成本,也计算
5、不可控成本适合于共同成本易于合理分摊或不存在共同成本分摊如:自然利润中心考核指标不计算不可控成本时利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心可控成本总额(或变动成本总额)计算不可控成本时(1)利润中心边际贡献总额该利润中心销售收入总额该利润中心变动成本总额(2)利润中心负责人可控利润总额该利润中心边际贡献总额该利润中心负责人可控固定成本(3)利润中心可控利润总额该利润中心负责人可控利润总额该利润中心负责人不可控固定成本(4)公司利润总额各利润中心可控利润总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等提示:考核指标计算: 该中心销售收入 S 该中心变动成本 b 该中心边际贡献 M该中心
6、负责人可控固定成本 a1 该中心负责人可控利润 P1该中心负责人不可控固定成本 a2该中心可控利润P2Sba a1 a23、投资中心是既对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责的责任中心。与成本中心和利润中心相比,投资中心具有最大的决策权,也要承担最大的责任。一般均为独立法人。提示:投资中心与利润中心的区别(1)权利不同:利润中心没有投资决策权;(2)考核办法不同:考核利润中心不考虑所占用的资产。典型部门大型企业集团所属的子公司、分公司、事业部考核指标投资利润率计算公式(1)投资利润率=利润/平均投资额=利润/(总资产-负债)=资本周转率销售成本率成本费用利润率(2)投资利润率=息税前利润/平
7、均总资产优点(1)能反映投资中心的综合盈利能力;(2)具有横向可比性;(3)有利于调整资产的存量,优化资源配置;(4)可以正确引导投资中心的经营管理行为,使其行为长期化缺点(1)无法揭示投资中心的实际经营能力;(2)会导致投资中心的近期目标与整个企业的长远目标相背离;(3)不便于投资项目建成后与原定目标的比较;(4)投资利润率并不能全部由投资中心所控制剩余收益计算公式(1)剩余收益=利润投资额规定或预期的最低投资报酬率(2)剩余收益=息税前利润总资产占用额规定或预期的总资产息税前利润率优点(1)体现投入产出关系;(2)避免本位主义,可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成一致缺点不便于
8、不同规模投资中心的比较责任预算、责任报告和业绩考核(一)责任预算是以责任中心为主体,以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。责任预算是企业总预算的补充和具体化。责任指标主要责任指标即各责任中心的主要考核指标其他责任指标劳动生产率;设备完好率;出勤率;材料消耗率等编制程序集权组织形式下自上而下、层层分解注意:优点/缺点分权组织形式下自下而上、层层汇总 注意:优点/缺点(二)责任报告是指根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况,揭示责任预算与实际执行情况差异的内部会计报告。1、责任报告的形式(1)报表(基本形式);(2)数据分析;(3)文字说明2、揭示差异的方法(1)定量分析;(2
9、)定性分析3、责任预算与责任报告形式的差别责任预算是由总括到具体,责任报告是由具体到总括4、责任会计核算的两种形式(1)双轨制;(2)单轨制(三)业绩考核是指以责任报告为依据,分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况,找出差距,查明原因,借以考核各责任中心工作成果,实施奖罚,促使各责任中心积极纠正行为偏差,完成责任预算的过程。1、含义(1)狭义:仅对各类责任中心价值指标完成情况进行考核;(2)广义:除价值指标外,还对非价值指标进行考评。2、考核指标(1)成本中心只考核其权责范围的责任成本;(2)利润中心重点在于考核销售收入、边际贡献和息税前利润;(3)投资中心除了要考核其权责范围内的成本、收
10、入和利润外,还应重点考核投资利润率和剩余收益。(四)内部转移价格是指企业内部各责任中心之间转移中间产品或相互提供劳务而发生内部结算和进行内部责任结转所使用的计价标准。原则:全局性原则;公平性原则;自主性原则;重要性原则市场价格应用前提各责任中心处于独立自主状态,可自由决定从外部或内部进行购销,同时产品或者劳务有客观的市价可采用。协商价格(议价)(1)运用前提责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性。在这种市场内,买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品(2)价格范围上限是市价,下限是单位变动成本,具体价格由各相关责任中心在上下限范围内协商决定双重价格(1)两种形式双重市场价格供应方采用
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- 关 键 词:
- 成本 中心 利润 投资 职责
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