公允价值及相关性(14页).doc
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1、-公允价值及相关性xx本文阐述了公允价值产生的时代背景、定义及其重要性,并比较历史成本计量法与公允价值计量法,从而对公允价值及其相关性进行分析,认为公允价值的相关性不能独立于具体的研究环境,应当全面考虑企业内外部的影响因素。最后对公允价值在实际中的运用提出了建议。This paper describes the historical background, definition and importance of the fair value, and compare the historical cost measurement method and fair value measureme
2、nt method, analysis the fair value and its correlation, conclusion that the research about the correlation of the fair value can not be independent of the specific environment.we should take full account of the impact of the internal and external factors. Finally, we make recommendation about the pr
3、actical application of the fair valuexx姓名:目录【主要参考文献】3一:公允价值产生的时代背景4二:公允价值概念的诞生及其定义5三:公允价值产生的重要性7四:可靠性要求下的历史成本计量法与相关性要求下的公允价值计量法8五:公允价值的相关性分析8六:公允价值面临的挑战10七:公允价值运用中的完善12【主要参考文献】 1财政部.企业会计准则S.经济科学出版社,2006. 2 葛家澍,徐跃.会计计量属性的探讨J.会计研究,2006,(9). 3 谢诗芬,戴子礼.现值和公允价值会计:21世纪财务变革的重要前提J.财经理论与实践,2005,(5). 4 黄桂杰. 公
4、允价值的困境解析及其对策J. 中央财经大学学报, 2004,(3). 5汪新生. 浅谈公允价值在我国的应用及前景J. 市场周刊,2004,(06).6周繁,张馨艺.公允价值与稳健性:理论探讨与经验证据J .会计研究, 2009 (7) :89.7王肖健.公允价值计量研究D .厦门大学博士论文, 2008 (4) :23- 25.8葛家澍. 关于公允价值会计的研究, 面向财务会计的本质 会计研究, 2009 (5) : 6- 13.9周春明,刘西红.金融危机引发的对公允价值与历史成本的思考J .会计研究, 2009 (9) :17.附注:特此声明,本论文完成过程中,广泛搜索了百度、谷歌、中国知网
5、中的相关资料,由于信息量的庞大与分散,有的引用尚不明出处。一:公允价值产生的时代背景 公允价值的产生与金融工具的发展有着密切的联系, 20 世纪 80 年代,随着金融市场和金融机构的发展,科技的日新月异使得衍生金融,工具不断涌现出来, 通货膨胀造成的物价不稳等因素对会计信息质量提出了新的要求。 历史成本在相关性方面的欠缺逐渐体现出来, 特别在这个物价不断上涨时期 ,历史成本计量的结果很难给信息使用者提供与决策相关的会计信息。 因此会计准则引入了公允价值,现值、重置成本等多种会计计量属性 ,弥补了历史成本不足,特别是公允价值的引入成为新会计准则的一大亮点。在新会计准则中多处运用这一计量属性, 比
6、如金融工具、 投资性房地产,和债务重组非货币性资产交换等方面都运用了公允价值 。又比如在投资性房地产的运用 ,从近几年的楼市行情看, 房价持续上涨,采用公允价值模式计量购入的投资性房地产必将影响企业净资产和当期净利润 ,同时也提高了会计信息的相关性 。相对于历史成本而言, 其更能体现相关性要求, 更能准确地反映企业的会计信息 ,提高信息使用者的决策能力。 进入90年代,金融工具的普及及迅猛发展,使金融工具的计量越来越离不开公允价值,当时人们认为公允价值是金融工具最相关的计量属性 。随着会计准则的国际趋同,我国新 企业会计准则 中也大量运用了公允价值计量属性。所以从计量属性看 :公允价值在相关性
7、方面较历史成本有优势。公允价值计量属性的应用正是由于人们普遍认为,公允价值具有极高的相关性,能够提供及时有用的会计信息,而在金融,科技快速发展的今天,会计信息的相关性显得尤为重要,公允价值正是在这种时代背景下应运而生的。 二:公允价值概念的诞生及其定义 美国是最早开始研究公允价值的国家,FASB 在会计准则的制定中推广了公允价值计量属性的运用,美国推广公允价值的初衷在于传统的历史成本计量属性所计量的会计信息缺乏相关性,历史成本过度关注历史的成本和利润,忽视未来的现金流和价值,注重历史成本计量的会计信息使公众得不到相关的信息 因此可以理解,公允价值的价值相关性是指公允价值具有相关性,采用公允价值
8、进行会计计量能够提高会计信息的质量,能够弥补历史成本计量的不足,使财务会计报告所提供的会计信息有助于会计信息使用者得到与决策更相关的信息。 2006年9月15日,FASB发布了157号财务会计准则公告。 该公告定义了公允价值,并确定了公允价值计量框架:公允价值是指在计量日,在市场参与者之间进行的有序交易中,销售一项资产所能获得或转移一项负债所需支付的价格; 2006年11月30日,IASB决定采用美国的准则作为其工作的出发点商议,并将SFAS No.157中公允价值的定义和现行的国际财务报告准则中的公允价值定义做了比较,从而分析出相互之间的三个区别所在:SFAS No.157中公允价值的定义是
9、脱手价格,而在IFRSs中既不是脱手价格也不是入手价格;SFAS No.157公允价值的定义中明确了主体是市场参与者,而在IFRSs中主体则是在公平交易中熟悉情况的自愿当事人;对于负债,SFAS No.157中的定义是基于负债是转移的概念上的,而IFRSs中的定义则是指在公平交易中,熟悉情况的自愿当事人进行负债清偿的金额。 随着我国新会计准则的出台,对公允价值的定义为:在公允价值计量下,资产和负债按照在公平交易中,熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 从各国的定义可以看出,公允价值实际上是一个很广的概念范畴,并不仅仅是与其他计量属性相并列的一个概念,可以说它是其他属性存在
10、的基础,即需要反映交易和事项内含的公允的价格,并同时兼具可靠性 相关性的信息质量特征。三:公允价值产生的重要性 在当前经济环境下公允价值计量属性较历史成本计量属性有着明显的优越性,采用公允价值计量能真实反映企业经营成果,能够提高会计信息的有用性,能够适应不断出现的新业务的需要 它不仅符合会计信息质量特征的相关性,也符合可靠性的要求。 在决策有用观的目标下,投资者越来越需要能够提供更具相关性的会计信息进行决策,公允价值的出现很好的解决了这个问题。 但是目前我国的市场还不够完善,公允价值的运用还存在不少问题,公允价值的确定办法还有待于进一步的规范,会计人员的素质还有待于进一步的提高。 随着经济环境
11、的发展和完善,由历史成本计量像公允价值计量过度是一个必然趋势,公允价值的运用在目前来说还有些局限性,但是它的优越性我们要承认,我们应该逐步完善公允价值运用的外部环境,完善估值技术技术,提高其获得的可靠性,使其提供的信息更加真实。从发展的角度看,公允价值计量是一种必然趋势,顺应这种趋势我们要不断总结公允价值使用的前期经验,借鉴国外的先进成果,找到一种适合我国国情的公允价值计量模式,更好的为我国的经济发展服务。四:可靠性要求下的历史成本计量法与相关性要求下的公允价值计量法 可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息。保
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