营业税法XXXX.pptx
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1、 营业税法营业税法主讲:宋丽娟主讲:宋丽娟1 营业税是对在我国境内营业税是对在我国境内提供应税劳务提供应税劳务、转转让无形资产让无形资产或或销售不动产销售不动产的单位和个人所取的单位和个人所取得的得的营业额营业额征收的一种流转税。征收的一种流转税。2 第一节第一节 纳税人与扣缴义务人纳税人与扣缴义务人 3一、纳税人一、纳税人 (一)一般规定(一)一般规定: :在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内有偿有偿提供应税劳务提供应税劳务(交通运输业、建筑业、金融保险交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业,服务业)业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业,服务业)、转让无形资产转让无
2、形资产、销销售不动产售不动产的的单位和个人单位和个人 。营业税改征增值税试点行业:营业税改征增值税试点行业: (一)、交通运输业:包括陆路、水路、航空、管道运输服务(一)、交通运输业:包括陆路、水路、航空、管道运输服务 (二)、部分现代服务业(二)、部分现代服务业主要是部分生产性服务业主要是部分生产性服务业 1、研发和技术服务、研发和技术服务 2、信息技术服务、信息技术服务 3、文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等)、文化创意服务(设计服务、广告服务、会议展览服务等) 4、物流辅助服务、物流辅助服务 5、有形动产租赁服务、有形动产租赁服务 6、鉴证咨询服务、鉴证咨询服务 暂时不包括
3、的行业:销售不动产和建筑业、邮电通信服务、娱暂时不包括的行业:销售不动产和建筑业、邮电通信服务、娱乐服务、金融服务和保险服务、生活性服务业。乐服务、金融服务和保险服务、生活性服务业。4交通运输服务交通运输服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。 研发和技术服务研发和技术服务包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。勘探服务。 信息技术服务信息技术服务指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工
4、、存储、指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计运输、检索和利用,并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。 文化创意服务文化创意服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。务。 物流辅助服务物流辅助服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站
5、服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。有形动产租赁服务有形动产租赁服务包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。 鉴证咨询服务鉴证咨询服务包括认证服务,鉴证服务和一般咨询服务如法律、税务、会计服务以及内部管包括认证服务,鉴证服务和一般咨询服务如法律、税务、会计服务以及内部管理、业务运作和流程管理服务等。理、业务运作和流程管理服务等。5境内:境内:(1)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个)提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内;人在境内;(2)所转让的无形资产(
6、不含土地使用权)的)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内;接受单位或者个人在境内;(3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;)所转让或者出租土地使用权的土地在境内;(4)所销售或者出租的不动产在境内。)所销售或者出租的不动产在境内。6视同发生应税行为:视同发生应税行为:(1)单位单位或者个人或者个人将不动产或者土地使用权将不动产或者土地使用权无无偿赠送偿赠送其他单位其他单位或者个人或者个人; (2)单位或者个人自己)单位或者个人自己新建(以下简称自建)新建(以下简称自建)建筑物后销售,建筑物后销售,其所发生的自建行为;其所发生的自建行为;(3)财政部、国家税务总局规定的
7、其他情形。)财政部、国家税务总局规定的其他情形。 7(二)纳税人的特殊规定(二)纳税人的特殊规定 单位以单位以承包、承租、挂靠方式经营的承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人发生应税行为,承包人以发包人以发包人、出租人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营)名义对外经营并由发包人承担相关并由发包人承担相关法律责任的,法律责任的,以发包人以发包人为纳税人;为纳税人;否则以承包人为纳税人。否则以承包人为纳税人。 8二、扣缴义务人二、扣缴义务人 (一)委托金融机构发放贷款的,其
8、应纳税款以受托(一)委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;发放贷款的金融机构为扣缴义务人; (二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定(二)纳税人提供建筑业应税劳务时应按照下列规定确定营业税扣缴义务人确定营业税扣缴义务人:1.建筑业工程实行总包后转包、分包方式的,建筑业工程实行总包后转包、分包方式的,以总承包人为扣缴义务人。以总承包人为扣缴义务人。2.纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形纳税人提供建筑业应税劳务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可以建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人:设单位和
9、个人作为营业税的扣缴义务人:(1)纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工)纳税人从事跨地区(包括省、市、县,下同)工程提供建筑业应税劳务的;程提供建筑业应税劳务的;(2)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税)纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。务登记的。9(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内(三)境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理人,以受让者或购买者为扣缴义务人;没有代理人,以受让者或购买者为扣缴义务人;(四)单位或个人进行演出,由他人售票的,其应纳(四
10、)单位或个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人;演出经纪人为个人的,税款以售票者为扣缴义务人;演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。人。(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务(五)分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人;人;(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作(六)个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人;权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人;(七)财政部规定的其他扣缴义务人。(七)财政部规定的其他扣缴义务人。10【例题例题计算题计
11、算题】甲公司经境外乙公司许可使用甲公司经境外乙公司许可使用某项商标,本月向乙公司支付商标使用费某项商标,本月向乙公司支付商标使用费10万元。甲公司应代扣代缴的营业税万元。甲公司应代扣代缴的营业税? 11第二节第二节 税目、税率税目、税率税目税目税率税率一、交通运输业一、交通运输业3%二、建筑业二、建筑业3%三、金融保险业三、金融保险业5%四、邮电通信业四、邮电通信业3%五、文化体育业五、文化体育业3%六、娱乐业六、娱乐业5%-20%七、服务业七、服务业5%八、转让无形资产八、转让无形资产5%九、销售不动产九、销售不动产5%12第三节第三节 应纳税额计算应纳税额计算 13第四节第四节 计税依据计
12、税依据营业税的计税依据营业税的计税依据基本规定基本规定一般一般情况情况全额计税:全额计税:营业额营业额一般为一般为收入全额收入全额包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产包括纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。价外费用。特殊特殊情况情况差额计税:差额计税:营营业额是业额是收入差收入差额额允许减除特定项目金额允许减除特定项目金额(取得的凭证不符(取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的,该项目金额不得扣除。门有关规定的,该项目金额不得扣除。计税依据的核计税依据的核定
13、方法:定方法:组成计税价格组成计税价格营业额营业额= =工程成本工程成本(1+1+成本利润率)成本利润率) (1-1-营营业税税率)业税税率)14计税依据的一般规定计税依据的一般规定:差额计税差额计税(一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以(一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额;人的运输费用后的余额为营业额;(二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费(二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给
14、其他单位或者个人的住宿费、餐费、用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额;后的余额为营业额;(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额;营业额;(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的余额为营业额;减去买入价后
15、的余额为营业额;(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。15三、计税依据的具体规定三、计税依据的具体规定16(一)交通运输业(一)交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,人的,营业额营业额=取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用-支付给其他单位支付给其他单位或者个人的运输费用或者个人的运输费用 【例题例题计算题计算题】某运输公司某运输公司2009年年3月份发生下列业月份发生下列业务:取得客运收入务:取得客运收入200000元,付给境外运输企业运元,付给境外运输企业运费费1500
16、00元;取得货运收入元;取得货运收入300000元,其中支付给元,其中支付给其他联运单位运费其他联运单位运费100000元。元。 请计算该公司请计算该公司3月份应纳营业税额。月份应纳营业税额。 17(二二)建筑业建筑业1、纳税人将建筑工程分包给其他单位的,、纳税人将建筑工程分包给其他单位的,营业额营业额= =取得的全部价款和价外费用取得的全部价款和价外费用- -支付给其他单位分包款支付给其他单位分包款 【例题例题】甲建筑公司以甲建筑公司以1600016000万元的总承包额中标为某万元的总承包额中标为某房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又房地产开发公司承建一幢写字楼,之后甲建筑公司又将
17、该写字楼工程的装饰工程以将该写字楼工程的装饰工程以70007000万元分包给乙建筑万元分包给乙建筑公司。公司。要求:分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。要求:分别计算甲应缴纳和应扣缴的营业税税款。(1 1)甲建筑公司应纳建筑业营业税)甲建筑公司应纳建筑业营业税 (2 2)甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税)甲建筑公司应代扣代缴乙建筑公司建筑业营业税 182、纳税人提供建筑业劳务、纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)(不含装饰劳务)的,其营的,其营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。
18、但不包括建设方提供的设备的价款。【例题例题】某建筑公司于某建筑公司于20092009年年1 1月承包甲单位的一项建月承包甲单位的一项建筑工程,根据合同规定,采用包工不包料的方式进筑工程,根据合同规定,采用包工不包料的方式进行工程价款结算。行工程价款结算。9 9月份工程完工并验收合格,该建月份工程完工并验收合格,该建筑公司取得工程价款筑公司取得工程价款22002200万元,同时,甲企业给予万元,同时,甲企业给予建筑公司提前竣工奖建筑公司提前竣工奖3 3万元,该工程耗费甲单位提供万元,该工程耗费甲单位提供的建筑材料的建筑材料28752875万元。就该项工程建筑公司应纳营万元。就该项工程建筑公司应纳
19、营业税为()万元。业税为()万元。A.66A.66B.152.34B.152.34C.66.09C.66.09D.152.25D.152.25 19纳税人从事安装工程作业,纳税人从事安装工程作业, 凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的,其营业额应包括设备的价款在内。设备的价款在内。203、单位或者个人自己新建(简称、单位或者个人自己新建(简称自建自建)建筑物后销售)建筑物后销售和单位或者个人将不动产或者土地使用权和单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人;其他单位或者个人; 按下列顺序确定其营业额:按下列顺序确定
20、其营业额: (1 1)按纳税人)按纳税人最近时期最近时期发生同类应税行为的平均价格发生同类应税行为的平均价格核定;核定;(2 2)按)按其他纳税人其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均最近时期发生同类应税行为的平均价格核定;价格核定;(3 3)按下列公式)按下列公式核定核定: 营业额营业额= =营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本(1 1成本利成本利润率)润率)(1-1-营业税税率)营业税税率)成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。成本利润率,由省、自治区、直辖市税务局确定。21纳税人自建自用的房屋纳税人自建自用的房屋:不纳税;不纳税;如纳税人将自建的房屋对外销售如纳税人将自建的房
21、屋对外销售(包括赠送)(包括赠送) :按按建建筑业筑业、销售不动产销售不动产征收营业税。征收营业税。22建筑单位(包括个人自建自用住房销售)将自建房屋建筑单位(包括个人自建自用住房销售)将自建房屋对外销售(包括赠送)对外销售(包括赠送) 税目税目各税目应纳税额各税目应纳税额建筑业营业税建筑业营业税应纳税额应纳税额 组成计税价格(营业额)组成计税价格(营业额)3% 3% 营业额营业额工程成本工程成本(1 1成本利润率)成本利润率)(1 13%3%) 销售不动产营销售不动产营业税业税应纳税额销售价格应纳税额销售价格5% 5% 赠送不动产营赠送不动产营业税业税无售价,按组价公式:无售价,按组价公式:
22、应纳税额组成计税价格(营业额)应纳税额组成计税价格(营业额)5% 5% 营业额营业额工程成本工程成本( 1 1 成本利润率)成本利润率)(1 15%5%)23自建自建 住房销售例题住房销售例题【例题例题】建筑公司自建写字楼建筑公司自建写字楼18万平方米,工程成本万平方米,工程成本每平方米每平方米2000元,售价每平方米元,售价每平方米3600元。当年销售元。当年销售自建写字楼自建写字楼10万平方米;将万平方米;将0.5万平方米自建写字楼万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该建筑公司当年应纳建筑无偿赠送给乙单位。计算该建筑公司当年应纳建筑业和销售不动产营业税。业和销售不动产营业税。(1)计算
23、该建筑公司当年应纳建筑业营业税:)计算该建筑公司当年应纳建筑业营业税:应纳建筑业营业税应纳建筑业营业税 (2)计算该建筑公司当年应纳销售不动产营业税:)计算该建筑公司当年应纳销售不动产营业税:销售不动产的营业税销售不动产的营业税 24(三)金融保险业(三)金融保险业1.一般贷款业务:一般贷款业务:以以贷款利息收入全额贷款利息收入全额为营业额(包括加息、罚为营业额(包括加息、罚息)。息)。252融资租赁业务。融资租赁业务。(营改增)(营改增)(融资租赁经营是否属于金融行业,关键看是(融资租赁经营是否属于金融行业,关键看是否经过中国人民银行和外经贸部门批准,经否经过中国人民银行和外经贸部门批准,经
24、过批准的可纳入金融业的融资租赁业务)。过批准的可纳入金融业的融资租赁业务)。 (1)属于属于金融业的融资租赁业务金融业的融资租赁业务,以纳税人向,以纳税人向承租人承租人收取的全部价款和价外费用收取的全部价款和价外费用(包括残(包括残值)减去出租方承担的出租货物的值)减去出租方承担的出租货物的实际成本实际成本后的金额为营业额;后的金额为营业额;以直线法计算出本期营以直线法计算出本期营业额。业额。(2)不属于金融业的租赁业务(属服务业),)不属于金融业的租赁业务(属服务业),以租赁费全额为营业额。以租赁费全额为营业额。263金融商品转让金融商品转让外汇、有价证券、期货(外汇、有价证券、期货(非货物
25、期货非货物期货)等金融)等金融商品买卖业务,以商品买卖业务,以卖出价卖出价减去减去买入价买入价后的后的余余额额为营业额;为营业额; 卖出价卖出价 买入价买入价 同一会计年度末,将不同纳税出现的正负差同一会计年度末,将不同纳税出现的正负差 汇总汇总 计算并缴纳营业税。计算并缴纳营业税。 27【例题例题】某银行某银行20102010年第二季度买卖企业债券出年第二季度买卖企业债券出现负差现负差5555万元;第三季度购买企业债券共支付万元;第三季度购买企业债券共支付564564万元,其中包括各种税费万元,其中包括各种税费0.70.7万元;第三季万元;第三季度转让企业债券取得收入度转让企业债券取得收入6
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