增值税课件.pptx
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1、第二讲 增值税 我国第一大税种我国第一大税种主讲人:唐明主讲人:唐明经济学博士、硕士导师经济学博士、硕士导师湖南大学经贸学院财税系湖南大学经贸学院财税系邮箱:邮箱:1 增值税的兴起是税收历史上的一绝,增值税的兴起是税收历史上的一绝,没有任何别的税种能够在短短三十年左没有任何别的税种能够在短短三十年左右时间从理论到实践横扫全世界,使许右时间从理论到实践横扫全世界,使许多原先对它有怀疑态度的学者们回心转多原先对它有怀疑态度的学者们回心转意,令不少本来将其拒之门外的国家改意,令不少本来将其拒之门外的国家改弦更张弦更张,谁也抵挡不住它的诱惑。,谁也抵挡不住它的诱惑。 -爱伦爱伦 A A 泰特泰特220
2、102010年税收收入各税种比重年税收收入各税种比重3 潮汕税案潮汕税案 2000-20012000-2001年,国务院派出近千人,初年,国务院派出近千人,初步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用步查实广东潮阳、普宁地区虚开增值税专用发票金额发票金额323323亿元,偷骗增值税款亿元,偷骗增值税款4242亿元。亿元。截止截止20012001年年1010月底,该案已有月底,该案已有3030人被判处无人被判处无期徒刑以上刑罚,期徒刑以上刑罚,1919人被处极刑。粤东骗税人被处极刑。粤东骗税大案是新中国成立以来金额最大、作案最为大案是新中国成立以来金额最大、作案最为疯狂、涉案人员最多的世纪税案。疯狂
3、、涉案人员最多的世纪税案。 此案号称此案号称“共和国第一税案共和国第一税案” ” ,但只,但只是增值税偷骗税案中的是增值税偷骗税案中的“冰山一角冰山一角”。4 1.增值税的计税原理增值税的计税原理2.增值税的征税范围与税率及征收率增值税的征税范围与税率及征收率3.一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人和小规模纳税人的认定管理的认定管理4.一般纳税人的应纳税额计算一般纳税人的应纳税额计算5.进口货物征税进口货物征税6.出口货物退(免)税出口货物退(免)税本章内容提要本章内容提要5第一节第一节 增值税概述增值税概述本节重点内容:1.1.增值税的起源和历史发展增值税的起源和历史发展2.2.增值税的内涵增
4、值税的内涵3.3.增值税的计税原理增值税的计税原理4.4.增值税的类型增值税的类型5.5.增值税的特点增值税的特点6一、增值税的起源与历史发展一、增值税的起源与历史发展(一)传统流转税存在的(一)传统流转税存在的弊端弊端 在增值税之前,传统流在增值税之前,传统流转税具有转税具有“道道全额征税道道全额征税”的的特点,它具有重复征税的弊特点,它具有重复征税的弊端。端。7传统流转税整体负担率示意表传统流转税整体负担率示意表(假设税率是(假设税率是10%)生产销售生产销售环节环节销售额销售额 1 1税额税额2=12=110%10%各环节税各环节税额之和额之和3=23=2整体负担整体负担率率4=34=3
5、1 1原材料生原材料生产环节产环节30303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节70707 7101014%14%批发环节批发环节90909 9191921%21%零售环节零售环节1001001010292929%29%8(二)增值税的计税原理与优点(二)增值税的计税原理与优点 二十世纪初,德国人二十世纪初,德国人卡尔卡尔FF西门子建议用西门子建议用一种一种“精巧的销售税精巧的销售税”代代替传统的流转税。他提出替传统的流转税。他提出根据增值额来征税,以代根据增值额来征税,以代替原来的以销售全额征税替原来的以销售全额征税的设想。的设想。9增值税计税原理示意表增值税计税原理示意表(假
6、设税率是(假设税率是10%10%)生产销售生产销售环节环节销售销售额额1 1增值增值额额2 2税额税额3= 3= 2 210%10%各环节税额之各环节税额之和和4= 34= 3整体负整体负担率担率5=45=41 1原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%批发环节批发环节909020202 29 910%10%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%10 增值税与传统流转税比较增值税与传统流转税比较经营环节经营环节销售销售额额增值增值额额增值增值税税税税额额传统流传统流转税税转税
7、税额额增值税增值税负担率负担率传统流传统流转税负转税负担率担率原材料生原材料生产环节产环节303030303 33 310%10%10%10%产成品生产成品生产环节产环节707040404 47 710%10%14.28%14.28%批发环节批发环节909020202 29 910%10%21.11%21.11%零售环节零售环节10010010101 1101010%10%29%29%1112(三)增值税的历史发展(三)增值税的历史发展19541954年法国第一次成功开征增值税。截止年法国第一次成功开征增值税。截止20002000年,年,有有130130多个国家实行了增值税。多个国家实行了增值
8、税。中国中国19801980年进行增值税试点。年进行增值税试点。19841984年正式开征,成为独立税种。年正式开征,成为独立税种。19931993年国务院颁布年国务院颁布中华人民共和国增值税暂行中华人民共和国增值税暂行条例条例,标志着规范的增值税在我国的正式确立。,标志着规范的增值税在我国的正式确立。20082008年增值税转型改革年增值税转型改革13二、增值税的概念二、增值税的概念 定义:增值税是指在我国境内销售货物或者提供定义:增值税是指在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,就其取得的增值额所征收的一种流转税。就
9、其取得的增值额所征收的一种流转税。 关键:理解增值额关键:理解增值额 增值额:是一种价差,即因为提供应税商品和劳增值额:是一种价差,即因为提供应税商品和劳务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成务而取得的收入价格与该项商品和劳务的外购成本价格之间的差额。本价格之间的差额。14如何理解增值税及增值额?如何理解增值税及增值额? 从经济学理论上看:从经济学理论上看: 商品劳务的价值商品劳务的价值=C+V+M=C+V+M,新增,新增价值价值=V+M=V+M 从商品流转全过程来看:从商品流转全过程来看: 一个商品的总值由各环节的增值组一个商品的总值由各环节的增值组成成 从企业核算的角度看从企业核算的角
10、度看: :增值额增值额= =工资工资+ +利润利润= =产出投入产出投入经营环节经营环节销售额销售额增值额增值额原材料生原材料生产环节产环节30303030产成品生产成品生产环节产环节70704040批发环节批发环节90902020零售环节零售环节100100101015三、增值税类型 1.1.生产型:固定资产的买价不允许扣除,包括生产型:固定资产的买价不允许扣除,包括当期折旧。当期折旧。 2.2.收入型:固定资产的买价不允许扣除,但是收入型:固定资产的买价不允许扣除,但是可以扣除当期折旧。可以扣除当期折旧。 3.3.消费型:固定资产的买价允许扣除。消费型:固定资产的买价允许扣除。 我国为要从
11、现在生产型增值税向消费型我国为要从现在生产型增值税向消费型增值税过渡?增值税过渡?16四、增值税的计税原理 增值税以增值额为计税依据,而增值额从相增值税以增值额为计税依据,而增值额从相加的角度等于工资加利润,从减法的角度来加的角度等于工资加利润,从减法的角度来说等于产出减投入,所以增值税可以采用以说等于产出减投入,所以增值税可以采用以下四种计税方法:下四种计税方法: 直接相加法:直接相加法:应纳增值税额应纳增值税额= =(工资(工资+ +利润)利润)税率税率 间接相加法:间接相加法:应纳增值税额应纳增值税额= =工资工资税率税率+ +利润利润税率税率 直接减除法:直接减除法:应纳增值税额应纳增
12、值税额= =(产出投入)(产出投入)税率税率 间接减除法:间接减除法:应纳增值税额应纳增值税额= =产出产出税率投入税率投入税率税率17增值税扣税法的计税原理应纳增值税额=销售额税率当期进项税额征税环节征税环节外购商外购商品的进品的进价价1 1外购商品外购商品进价进价+ +进进项税金项税金2 2 销售销售额额3 3税率税率4 4销项销项税金税金5=35=3* *4 4进项进项税金税金6 6本环节本环节实纳增实纳增值税值税7=5-67=5-6本环节本环节增值额增值额8=3-18=3-1原材料生原材料生产产0 00 010010010%10%10100 01010100100工业制造工业制造100
13、10011011020020010%10%202010101010100100商品批发商品批发20020022022030030010%10%303020201010100100商业零售商业零售30030033033040040010%10%40403030101010010018五、现代增值税的特点五、现代增值税的特点 保持税收中性保持税收中性 征税范围覆盖商品经营征税范围覆盖商品经营全领域全领域 (普遍征收)(普遍征收) 连贯、严密与完整的征连贯、严密与完整的征扣税机制实行扣税机制实行 实行有效的管理,行之实行有效的管理,行之有效的税务发票制度有效的税务发票制度(实行税款抵扣制度)(实行税
14、款抵扣制度) 实行单一(不包括零税实行单一(不包括零税率)的税率结构率)的税率结构 实行与世贸组织规则相实行与世贸组织规则相接轨的征退税制度接轨的征退税制度 建立纳税人非负税人的建立纳税人非负税人的新型征纳关系(税收负新型征纳关系(税收负担由商品最终消费者负担由商品最终消费者负担)担) 税收与企业成本核算分税收与企业成本核算分离(价外税制度)离(价外税制度)19摘 要第二节第二节 增值税征税范围和纳税义务人增值税征税范围和纳税义务人20第二节第二节 增值税征税范围和纳税义务人增值税征税范围和纳税义务人一、增值税的征税范围一、增值税的征税范围 (一)一般规定(一)一般规定 1. 销售或者进口货物
15、销售或者进口货物 货物:指有形动产,包括电力、热力、气体在内。货物:指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 2. 提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务 加工必须是委托方提供原材料及主要材料,受托方只就收取加工必须是委托方提供原材料及主要材料,受托方只就收取的加工费缴纳增值税,货物所有权归委托方。的加工费缴纳增值税,货物所有权归委托方。 单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修单位和个体经营者聘用员工为本单位或雇主提供的加工、修理修配劳务不在征税范围。理修配劳务不在征税范围。21(二)属于征税范围的特殊行为1.1.视同销售货物的行为视同销售货物的行为 将货物交与他人代销将货物
16、交与他人代销 销售代销货物销售代销货物 “ “统一核算,异地移送统一核算,异地移送” 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产、购买或委托加工的货物用于投资将自产、购买或委托加工的货物用于投资 将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东将自产、购买或委托加工的货物分配给投资者和股东 将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利和个人消费 将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人将自资产、购买或委托加工的货物无偿赠送他人22(三)混合销售行为与兼营行为(三)混合销售行为与兼营行为的征税规定的征税规定1. 1.混合销售
17、行为混合销售行为 一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非一项销售行为既涉及增值税应税货物或又涉及非应税劳务,为混合销售行为。应税劳务,为混合销售行为。 关键标准:只是针对同关键标准:只是针对同一项一项销售行为,应税货物销售行为,应税货物和非应税劳务二者是紧密的和非应税劳务二者是紧密的从属关系从属关系232. 2.兼营非应税劳务兼营非应税劳务 增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时的同时, ,还从事非应税劳务还从事非应税劳务( (即营业税中规定的各种即营业税中规定的各种劳务)劳务), ,且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提且从事的非应
18、税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。供应税劳务并无直接的联系和从属关系。 与混合销售的最大区别是与混合销售的最大区别是 “两项两项”销售行为销售行为, ,即货物的销售和非应税劳务是提供针即货物的销售和非应税劳务是提供针对不同的销售对象对不同的销售对象 “无从属关系无从属关系”, ,非应税劳务与某一项销售货物或提供应非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务无直接的联系和从属关系。税劳务无直接的联系和从属关系。24混合销售行为与兼营非应税劳务行为混合销售行为与兼营非应税劳务行为混合销售行为混合销售行为 兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为 不同不同点点 某一项销售行为某一
19、项销售行为同时涉及增值税和同时涉及增值税和营业税两个税种营业税两个税种 某一个纳税人的多某一个纳税人的多项销售行为同时涉及项销售行为同时涉及增值税和营业税两个增值税和营业税两个税种税种 两者具有直接紧两者具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 两者不具有直接紧两者不具有直接紧密的连带从属关系密的连带从属关系 共同共同点点 既销售货物又提供营业税应税劳务既销售货物又提供营业税应税劳务 253. 3.混合销售行为的处理混合销售行为的处理1 1、以从事货物生产、批发或零售为主的企业、以从事货物生产、批发或零售为主的企业、企业性单位和个体工商户:合并征收增值税企业性单位和个体工商户:合并征收增值税
20、2 2、其他单位和个人:合并征收营业税、其他单位和个人:合并征收营业税3 3、纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售、纳税人的下列混合销售行为,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销额和非增值税应税劳务的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销增值税;未分别核算的,由主管税务机关核定其货物的销售额:售额:(1 1)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;)销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为;(2 2)财政部、国
21、家税务总局规定的其他情形。)财政部、国家税务总局规定的其他情形。264 4、兼营行为的税务处理、兼营行为的税务处理兼营不同税率的货物或应税劳务的处理兼营不同税率的货物或应税劳务的处理 1. 1.分别核算时:分别适用税率计征增值税分别核算时:分别适用税率计征增值税 2. 2.未分别核算时:从高适用税率计征增值税未分别核算时:从高适用税率计征增值税兼营非应税劳务的处理兼营非应税劳务的处理 1. 1.分别核算时:分别计征增值税和营业税分别核算时:分别计征增值税和营业税 2. 2.未分别核算时:由未分别核算时:由主管税务机关主管税务机关核定货物或者核定货物或者应税劳务的销售额。应税劳务的销售额。27(
22、四)其他规定属于增值税征税(四)其他规定属于增值税征税范围的内容范围的内容主要涉及三大方面的规定:主要涉及三大方面的规定: 一是与营业税的划分;一是与营业税的划分; 二是增值税的征免税优惠政策;二是增值税的征免税优惠政策; 三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的三是伴随货物销售的一些特殊价外费用的的涉税规定。的涉税规定。281.属于征税范围的特殊项目属于征税范围的特殊项目 1. 1.货物期货(包括贵金属期货和商品期货)货物期货(包括贵金属期货和商品期货) 2. 2.银行销售金银的业务银行销售金银的业务 3. 3.典当业的死当销售业务和寄售业代委托方销售典当业的死当销售业务和寄售业代委托方销售物品
23、的业务物品的业务 4. 4.集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的集邮商品的生产、调拨,以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的其他单位和个人销售的 5. 5.邮政部门以外的单位和个人发行报刊邮政部门以外的单位和个人发行报刊 6. 6.电信部门单纯销售移动电话等不提供电信服务电信部门单纯销售移动电话等不提供电信服务的的 7. 7.电力企业向发电企业收取的过网费电力企业向发电企业收取的过网费292.免征增值税的主要规定免征增值税的主要规定增值税暂行条例增值税暂行条例规定的免税项目:规定的免税项目: 1.农业生产者销售的自产农产品。农业生产者销售的自产农产品。 2.避孕药品与用具。避孕药品与用具。
24、 3.古旧图书。古旧图书。 4.直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备。器、设备。 5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。备。 6.残疾人的组织直接进口的供残疾人专用的物品。残疾人的组织直接进口的供残疾人专用的物品。 7.销售自己使用过的物品。销售自己使用过的物品。302.免征增值税的主要规定免征增值税的主要规定财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目:财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目: 1. 1.对资源综合利用、再生资源,鼓励节能减排等对资源综合利用、再生资源,鼓励节能减排等方面的规定
25、方面的规定 2. 2.对宣传文化事业实行增值税优惠政策对宣传文化事业实行增值税优惠政策 3. 3.销售、批发、零售有机肥免税规定销售、批发、零售有机肥免税规定 4. 4.农民专业合作社的增值税政策农民专业合作社的增值税政策 5. 5.免税商店销售免税品的增值税政策。免税商店销售免税品的增值税政策。31 1. 1. 属于混合销售行为的是(属于混合销售行为的是( )。)。 A.A.某家具厂既销售家具,同时有为其销售的家具某家具厂既销售家具,同时有为其销售的家具提供安装业务提供安装业务 B.B.某农业机械厂既生产税率为某农业机械厂既生产税率为13%13%的农机,又从事的农机,又从事加工修理修配业务加
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